第10章--所有者权益3.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第十章 所有者权益,学习目标：,了解所有者权益与负债的区别,理解资本公积、留存收益的内容及其形成,掌握所有者权益的概念及其构成,掌握一般企业实收资本、资本公积的账务处理,掌握盈余公积提取和使用的账务处理,第十章,第十章 所有者权益,本章重点：,所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积的构成内容；实收资本、资本公积、盈余公积的形成和使用（或变动）的账务处理。,难点提示：,本章涉及有关概念较多，所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。,课时分配：,6课时,第十章,第一节 所有者权益概述,什么是权益,?,权益,企业投资人和债权人对企业资产的要求权,权益,资源份额,债权人权益,投资人权益,负债,所有者权益,经营收益,的要求权,第十章,案例导入,:,教材,221,页李涛文博公司的故事,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念和特征,(,一）所有者权益的概念,所有者权益,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产总额-负债总额,股份公司的所有者权益，又称为股东权益,来源包括,留存收益,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,经营获得,投资形成,第十章,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的的概念特征,所有者权益与负债的联系和区别,联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业资产的提供者。,区别：,1对象不同,负债承担经济责任的对象是,所有者权益承担经济责任的对象是,投资人,债权人,2性质不同,负债,所有者权益,投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈余(或发生亏损)的权利(剩余权益的要求权),债权人对其债务的权利(偿债要求权),第十章,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的的概念特征,3偿还期限不同,负债,所有者权益,无偿还期限,正常生产经营情况下,无需偿还,有偿还期限,需要按期偿还,4享有的权利不同,负债,所有者权益,参与企业利润分配,享有收回本金和利息的权利,清算时有优先要求权,无权参与企业利润分配和经营管理,一定条件下,有参与企业的经营管理及重大经营决策的权利,第十章,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的的概念特征,（二）所有者权益的特征,1,.,对企业资产的要求权不具有优先性；,2,.,具有参与企业经营管理、重大经营决策和利润分配的权利；,3,.,所有者权益的,“,收益,”,具有不确定性。有正、负之分；,4所有者权益的收回无时间性；,5所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。,举例见教材,222-223,页,第十章,第一节 所有者权益概述,二、所有者权益的构成,投入资本及相关活动形成,经营中形成,所有者投入的资本,留成收益,盈余公积,未分配利润,第十章,直接计入所有者权益的利得和损失,资本溢价(股本溢价),其他资本公积,资本公积,实收资本(股本),所有者权益的构成,“,四大项,”,第一节 所有者权益概述,二、所有者权益的构成,利得,非日常活动形成,第十章,会导致所有者权益增加的,计列,营业外收入等,直接计入所有者权益,直接计入当期损益,关于利得和损失：,是一项经济利益的流入,与所有者投入资本无关的,损失,非日常活动形成,会导致所有者权益减少的,计列,营业外支出等,直接计入所有者权益,直接计入当期损益,是一项经济利益的流出,与向所有者分配利润无关的,第二节 投入资本,一、投入资本的概述,（一）有关概念,注册资本制度,我国实行认缴登记制,注意,:,国家已取消有限责任公司最低注册资本的限制,也就是说,可以开设注册资本为,1,元的公司,;,公司股东自行确认出资比例和时间,取消了关于公司股东应一次足额缴纳或在规定期限内缴足出资的规定,;,有限责任公司股东认缴出资额、公司实收资本不再作为公司登记事项,;,公司登记时，不需要提交验资报告。,第十章,第二节 投入资本,一、投入资本的概述,实收资本（或股本）,注册资本,投入资本,企业、公司注册登记时，申请确定的资本额，它必须高于法定最低资本额。,所有者（投资人）按照企业章程或合同、协议约定；在一定时期，以一定方式投入企业的资本,投资人实际投入的资本，即企业实际收到的资本额，也是投入资本的汇集。,第十章,第二节 投入资本,一、投入资本的概述,投入资本的有关规定：,1投资者的出资，可以现金资产、存货、固定资产、无形资产等。但不能是租赁资产。,2.,企业筹集资本的方式，可以是一次筹集，也可以是分次筹集的。,3.,企业实收资本比原注册资本增减超过20%时，应持证明办理变更登记手续。,第十章,第二节 投入资本,二、投入资本的业务流程,投入资本的基本业务流程如下图：,第十章,业务流程,确定意向进行投资协商,审核通过，签订投资协议,投入资产（现金、实物、无形资产）办理资产过户、资本确认,投资各方确认减少资本,凭证、资料,投资清单、银行进账单、相关资产调拨单等,投资协议书,减少资本决议书、审批单,账务处理,投入资本的处理,注册资本减少的处理,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,该账户,可按投资者进行明细核算,;,股份有限公司,该账户改为,“,股本,”,账户,（一）,接受投入的现金资产,借：银行存款（实收金额）,贷：实收资本,(确认的注册资本份额),资本公积(差额),举例见教材,225,页例,10-1,。,借方,“,实收资本,”,账户 贷方,核准减少的注册资本,收到投资者缴付,(,转增,),的资本,期末余额：企业实收资本总额,第十章,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,收到外币出资时,应按即期汇率(中间价)折合为人民币记价入账。,（二）接受投入的非现金资产,投入固定资产、无形资产、原材料等：,借：固定资产、无形资产、原材料等,（合同或协议约定资产价值+支付的相关税费）,应交税费,应交增值税（进项税额）,(,可以抵扣的增值税,),贷：实收资本,(确认的注册资本份额),资本公积(差额),银行存款（支付的相关税费）,举例见教材,225,页例,10-2,、例,10-3,第十章,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,（三）资本的增减变动,企业减资原因,经营规模缩小，资本过剩，而减资,发生重大亏损，短期内无法正常弥补，而进行减资补亏,第十章,企业实收资本可能发生增减变化,当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过,20%,时，应向原登记机关申请变更登记,并进行相应的账务处理。,1.,企业注册成立后实收资本增加（追加）的账务处理与前述投入资本是一致的。,2.,企业减资,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,账务处理：,经营规模缩小，经批准将减少的注册资本返还给投资者：,借：实收资本（股本）,贷：银行存款,减资补亏，经批准，并办理相关手续：,借：实收资本（股本）,贷：利润分配,未分配利润,第十章,企业减资手续,减资必须按规定程序申请变更登记,并办理资本变更手续,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,补充：股份有限公司股本的账务处理,股东投入资本,“,股本,”,账户,“,股本,”,账户，应按普通股、优先股设置明细账户。,1,.,发行股票,股票发行方式,面值发行,溢价发行（通常采用）,股票发行手续费,先以发行股票冻结期间利息收入进行抵扣；,不足部分在股票溢价中列支；,股票溢价不足抵扣或无溢价(面值发行)的,应将其列为长期待摊费用,分期摊销计入当期损益,第十章,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,股票净溢价(股票溢价-发行费用),列入,“,资本公积,”,借:银行存款(收到发行股票价款:总价-发行费用),贷,:,股本,普通股,(股本:发行股数面值),优先股,资本公积,股本溢价（差额：净溢价）,第十章,举例见教材,226,页例,10-4,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,2,.,股本增加,前提：股东大会或类似机构作出决议，修改公司章程，报经有关部门批准，并办理增资手续。,途径及账务处理：,公积金转增股本,资本公积或盈余公积,按原有股东持股份比例增加股东股权,借：资本公积,盈余公积,贷：股本,第十章,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,分派股票股利,按实际发放股票股利数增加股本,借：利润分配,转作股本的普通股股利,贷：股本,普通股,增资扩股,发行股票扩充股本,可转换公司,债券转为股本,债券转为股票，债权人成为公司的股东，有条件数额上的限制，并需办理相关手续,第十章,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,3,.,股本减少,减少原因：经营规模缩小、资本过剩、长期严重亏损而短期内无法正常弥补等,减少股本,程序和要求,减后应修改公司章程，需办理资本变更手续，并向社会发布公告。,股东大会或类似机构作出决议，10日内通知所有债权人，债权人无异议；,经有关部门批准，减资后注册资本不得低于法定的最低限额；,第十章,第二节 投入资本,三、投入资本的账务处理,股本减少的方式,收回已发行的本公司股票：,收购价高于股票的面值，进行,“,库存股,”,结转时：,借：股本（注销股票面值总额）,资本公积,股本溢价,盈余公积,未分配利润,贷：库存股（收购价）,收购价低于股票面值的，进行,“,库存股,”,结转时：,借：股本（注销股票面值总额）,贷：库存股（收购价）,资本公积,股本溢价,第十章,（差额，依次冲减）,第三节 资本公积,一、资本公积的内容,资本公积,归全体所有者共同享有,非收益转化而形成的,投资者投入或其他来源取得,按出资比例分享,第十章,也是一种资本,第三节 资本公积,一、资本公积的内容,资本公积一般包括,直接计入所有者权益的利得和损失,资本(或股本)溢价,出资额-注册资本(或股本),以权益结算的股份支付,企业与股东之间的资本性交易,(3,）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额,第十章,第三节 资本公积,二、资本公积的账务处理,借方,“,资本公积,”,账户 贷方,资本公积转增资本数,资本公积的其他减少数,资本公积增加数,期末余额:资本公积结余数,该账户可按,“,资本溢价,”,(或,“,股本溢价,”,)、,“,其他资本公积,“,等进出口明细核算。,第十章,第三节 资本公积,二、资本公积的账务处理,（一）资本公积形成的账务处理,1,.,资本溢价（或股本溢价）,一般企业的资本溢价：,借：银行存款等,(,实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值),贷：实收资本,（确认的资本额）,资本公积,资本溢价（差额）,举例见教材,227,页例,10-5,。,股份有限公司的股本溢价：,借：银行存款,(收到的股票发行价款：发行价格-手续费),贷：股本（股票面值）,资本公积,股本溢价（差额）,第十章,第三节 资本公积,二、资本公积的账务处理,2,.,其他资本公积,其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠非现金资产准备、股本投资准备、拨款转入、关联交易差价等各项来源形成的资本公积以外，因其他来源或原因形成的资本公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失。主要有,:,第十章,（,1,）以权益结算的股份支付,;,（,2,）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等,;,（,3,）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入，其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等。,第三节 资本公积,二、资本公积的账务处理,举例见教材,228,页例,10-6,第九章,其他资本公积账务处理是,:,应借记有关账户，贷记”资本公积其他资本公积“账户；减少的资本公积，作相反记录。,第三节 资本公积,二、资本公积的账务处理,（二）资本公积使用的账务处理,资本公积使用,一般仅为转增资本,要求：办理相关手续，股东大会等类似决策机构决议，全体所有者按投资比例分享,账务处理：,借：资本公积,贷：实收资本（或股本）,举例见教材,228,页例,10-7,。,第十章,注意,:,其他资本公积不得用于直接转增资本（或股本）,第四节 留存收益,什么是留存收益,?,留存收益是,从历年实现的利润中提取,或留存于企业的内部积累,来源于企业的经营利润,未分配利润,盈余公积,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,盈余公积,实质：投资者投入资本的增加价值,含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的公积金,来源：企业的经营利润,（一）盈余公积的内容,作用,对企业实现利润分配的一种限制：,保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经营规模，保持和提高企业的创利能力；,保证企业有一定数额资金用于对应以年度可能出现的不利情况，能以丰补歉。,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,盈余公积包括（一般企业）,法定,盈余公积,任意,盈余公积,提取：税后净利润的10%，非公司制企业可以高于10%,可以不再提取：法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时,计提基数：也是税后净利润,按股东大会或类似机构决议提取（比例）,公司制企业,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,外商投资企业的盈余公积,职工奖励及福利基金,企业发展基金,储备基金,（二）盈余公积提取的账务处理,借方,“,盈余公积,”,账户 贷方,使用的盈余公积,提取的盈余公积,期末余额:企业盈余公积的实有数,明细账户:一般企业,该,账户应设置,“,法定盈余公积,”,和,“,任意盈余公积,”,等明细账户,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,当年实现的净利润,（税后利润）,是弥补以前年度亏损后的净利润,不包括期初结存的以前年度实现的净利润,盈余公积的计提基数:,企业提取盈余公积的账务处理为:,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,举例见教材,229,页例,10-8,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,盈余公积的使用,盈余公积的使用需要决策机构的批准,企业法定盈余公积和任意盈余公积一般是结合使用,（三）盈余公积使用的账务处理,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,1,.,转增资本（或股本）,按股东(投资者)原有股份(资本)比例结转,需办理增资手续,法定盈余公积转增资本(或股本),以转增后留存盈余公积不少于注册资本的25%为限,借：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷；实收资本（或股本）,举例见教材,230,页例,10-9,。,第十章,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,2,.,弥补亏损,连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补,五年内的可在盈利后用税前利润弥补,上述两者均无法解决的未弥补亏损,企业发生亏损,可以用盈余公积进行弥补,应列为利润分配,需经董事会、股东大会或类似机构批准,盈余公积补亏,第十章,账务处理为：,借：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,举例见教材,230,页例,10-10,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,第十章,3,.,分配股利,企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金股利或派送新股。,盈余公积用于分配现金股利的：,借：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷：应付股利,实际支付现金股利时：,借：应付股利,贷：库存现金（或银行存款）,第四节 留存收益,一、盈余公积的核算,盈余公积用于派送新股的：,借:盈余公积,法定盈余公积,(按派送新股计算的金额),任意盈余公积,贷：股本(派送股票面值总额),资本公积,股本溢价(差额),第十章,第四节 留存收益,二、未分配利润的核算,未分配利润,是企业留待以后年度进行分配的结存利润,它包括,未指定特定用途的利润,留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损）,计算公式：,未分配利润=期初未分配利润+本期净利润,-本期已分配利润,第十章,第四节 留存收益,二、未分配利润的核算,核算账户：未分配利润的核算账户是,“,利润分配,未分配利润,”,账户,形成,年终结转本年已分配利润,记入借方(盈余公积补亏记贷方）,年终结转全年实现净利润，记入贷方(亏损记借方),账户余额:,“,利润分配,未分配利润,”,账户借方余额,“,利润分配,未分配利润,”,账户贷方余额,（企业历年积存的未分配利润）,（企业历年积存的未弥补亏损）,年终结转后,第十章,第十章 所有者权益,本章小结:,本章着重讲述了所有者权益的内容及其特征；企业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本(或股本)增减的账务处理；资本公积的内容及形成和使用的账务处理；盈余公积的构成内容及形成和使用的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的内容，注意按现行规定和要求，讲解尽可能做到归类细化。,第十章,第十章 所有者权益,本章内容可归纳如下,:,一、一项定义和区别,:,所有者权益的定义,与负债的区别,二、二项留存收益,(,盈余公积和未分配利润,),和二项盈余公积,(,法定和任意,),三、盈余公积的三项用途,(,转增资本、弥补亏损、分配股利,),四、四项所有者权益,:,实收资本,(,或股本,),资本公积、盈余公积、未分配利润,五、所有者权益的五个特征,第十章,