(高职)纳税实务电子课件(全套).pptx

,丽水职业技术学院,丽水职业技术学院,丽水职业技术学院,丽水职业技术学院,丽水职业技术学院,丽水职业技术学院,项目一,纳税工作流程认知,任务一 涉税登记,税收,是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地,取得财政收入的一种形式,税收分配的对象为剩余产品,（一）税收概念,税收分配以国家为主体，凭政治权力实现,税收的本质是分配,征税目的为满足社会公共需要,税收具有无偿性、强制性和固定性特征,一、税收的性质,强制性,无偿性,固定性,核心,保证,约束,税收的特征,税收区别于其他财政收入的形式标志,1,纳税人（纳税主体）,二、税制构成要素,对,“,谁,”,征税？,直接负有纳税义务,的单位和个人,自然人,法人,本国公民,外国人,无国籍人,机关,事业,企业,社团,扣缴义务人,负税人,纳税人与税务机关的中介,税款的实际承担者,2,征税对象（纳税客体）,对,“,什么,”,征税问题,区别,不同税种,的主要标志,税目,征税对象的细分，以列举法或概括法表示,计税依据,征税对象的数量依据，,有,3,种,有,2,个目的,3,税率,征“多少”问题,税收制度的核心,3,种基本形式,比例税率,累进税率,定额税率,企业所得税,25%,个人所得税（综合所得,）,土地增值税,啤酒消费税,250,元,/,吨,3,种：全额累进税率、,超额累进税率,、超率累进税率,税率与征税对象价值量无关,税负相同，但并不能体现税收公平,比例,税率,累进,税率,定额,税率,应纳税额计税依据,比例税率,应纳税额计税依据,定额税率,分段式,计算法,速算扣,除数法,4,纳税环节和纳税地点,“,什么环节,”,征税,只在一个环节征收,两个以上环节征收,资源税只在开采环节征收,增值税在生产、批发、零售环节均征收,一次课征制,多次课征制,缴纳税款的地点,纳税地点：,5,纳税时间,“,什么时间,”,申报税,按期纳税,按次纳税,增值税纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或,1,个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税,以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或,1,个季度,为一个纳税期限的，自期满之日起,5,日内预缴税款，次月,15,日内申报纳税；以,1,个月或,1,个季度为一个纳税期限的，自期满之日起,15,日内申报纳税,6,减免税,应纳税额,计税依据,税率,税率式减免,税额式减免,税基式减免,起征点,免征额,项目扣除,7,附加与加成,8,法律责任,（一）我国现行税收体系,税务机关征收（,14,种）：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、契税、环境保护税,海关负责征收（,2,种）：关税、船舶吨税,财政部门负责征收（,2,种）耕地占用税、烟叶税,三、税收体系及分类,1,按征税对象分类,流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象。,所得税：以所得额为征税对象。,财产税：以拥有或支配的财产为征税对象,行为税：以行为为征税对象,资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收,特定目的税：为达到特定目的而征收,烟叶税：对收购烟叶的单位征收,（二）税收分类,2,按税负能否转嫁分类,纳税人,税负,能,直接转嫁,不能,直接转嫁,间接税,直接税,纳税人负税人,纳税人负税人,3,按计税依据分类,啤酒,消费税,高档化妆品,消费税,白酒,消费税,0.5,元,/,斤,+20%,15%,250,元,/,吨,应纳税额,=,实物量,单位税额,应纳税额,=,价值量,比例税率,应纳税额,=,实物量,单位税额,+,价值量,比例税率,从量税,从价税,复合税,4,按税收管理与使用权限分类,中央税,地方税,共享税,税收,管理权,税收,使用权,中央,地方,共享,5,按税收与价格关系分类,价内税,价外税,商品税金是否包含价格,?,是,否,价格,=,成本,+,利润,价格,=,成本,+,利润,+,税金,6,按使用会计科目分类,税金及附加,资产成本,所得税费用,不计入损益或资产,利,润,影响,不影响,四、涉税登记,2015,年,10,月,1,日起：“三证合一、一照一码”工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证,2016,年,10,月,1,日起：“五证合一、一照一码”，在三证基础上,+,社会保险登记证、统计登记证,办理注销登记时，须先向税务主管机关申报清税，取得,清税证明,后现办理相关注销手续。,2017,年底前原税务登记证继续有效，,2018,年,1,月,1,日起，一律改为使用加载统一代码的营业执照，原发税务登记证不再有效。,办理注销登记时，须先向税务主管机关申报清税，取得,清税证明,后现办理相关注销手续。,2017,年底前原税务登记证继续有效，,2018,年,1,月,1,日起，一律改为使用加载统一代码的营业执照，原发税务登记证不再有效。,企业注销,一般纳税人：,资格实行登记制度；会计核算健全，能够准确提供,税务资料，并达到以下标准：,年应税销售额,500,万元以上,年应税销售额,500,万元以上,基,本,规,定,从事货物生产或提供应税劳务，,以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,年应税销售额,500,万元以上,从事销售服务、无形资产、或者不动产的,一般纳税人资格登记,任务二,账证管理,按领购使用范围不同,普通发票,增值税专用发票,税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。,纳,税,人,税,务,机,关,发票领,购簿申,请审批,表,发票领,购簿,凭,发票领购簿,核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。,开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。使用发票的单位和个人应当妥善保存发票，不得丢失。如遇发票遗失、被盗，或者遇水、火等灾害后造成损毁等情况，应书面报告主管税务机关。,发票的管理,任务三,纳税申报,凡是按照国家法律、行政法规的规定负有纳税义务的纳税人或代征人、扣缴义务人，无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。,纳税人应指派专门办税人员办理纳税申报。如实填报纳税申报表，加盖单位公章，并提供有关纳税申报资料，纳税人应对其申报的内容，承担完全的法律责任。,纳税申报的主体,实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以实行简易申报等申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。,以缴纳税款凭证代替申报是指纳税人按照税务机关核定的税额按期缴纳税款，以税务机关开具的完税凭证代替纳税申报。,简并征期是指纳税人按照税务机关核定的税额和指定的期限，每几个月一次或半年、一年一次进行申报纳税。,直接申报,电子申报,邮寄申报,简易申报,直接申报，也称“上门申报,，是指纳税人、扣缴义务人持纳税申报表等相关资料，在纳税申报期内直接到当地主管税务机关设立的纳税服务大厅进行申报纳税。,电子方式申报是指纳税人采用包括电子数据交换、电子邮件、电报、电传和传真、互联网等手段按照法律规定的期限进行纳税申报的方式。,邮寄申报纳税是指纳税人在规定的纳税期限内，将各类填好的纳税表格和资料通过邮寄的方式向当地税务机关进行申报纳税。邮寄申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准；应采用专用信封,纳税申报方式,纳税申报期限，是指法律、行政法规规定的，或是税务机关在依照法律、行政法规的基础上，结合纳税人生产经营实际情况确定的纳税人、扣缴义务人计算应纳税额，并向税务机关申报的期限。,按期申报纳税,按次申报纳税,纳税申报期限,延期申报与零申报,延期申报是纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期申报的，应在规定的纳税申报期限内提出书面申请，报请税务机关批准，并在核准的期限内办理纳税申报。,零申报是纳税人在规定的纳税申报期内按照计税依据计算申报的应纳税额为零而向税务机关办理的申报行为。,任务四,税款缴纳,查账征收,查定征收,定额定,期征收,查验征收,一、税款征收方式,纳税人直接缴库,代收代缴,委托代征,其他方式,税务机关自收入库,代扣代缴,缴,税,二、税款缴纳方式,正常缴纳税款,在国家规定在纳税期限内缴纳税款。如流转税按月缴纳的一般为次月,15,日之内。,延期缴纳税款,经批准可以延期纳税，延期期限最长不超过,3,个月，且同一笔税款不得滚动审批。,三、税款缴纳程序,税款的减免,企业申请、调查核实、研究审批。,税款的退还,时限要求：税务机关发现的，无论多长时间都须退还；纳税人发现的，,3,个内退还。,税款的追征,税务机关责任：,3,年内补征,纳税人责任的：,3,年内追征，特殊情况可延长到,5,年,偷、骗、抗税的：无限期追征,四、税款减免、退还与追征,税收保全措施,冻结账户存款；扣押查封财产。,税收强制执行措施,通知开户行扣缴税款；拍卖、变卖扣押、查封财产抵缴税款。,税务检查,税务检查权限及应注意的问题,五、税款征收的措施,未按规定登记、申报及进行账证管理行为的法律责任,对逃税行为的认定及其法律责任,逃避追缴欠税行为的法律责任,骗取出口退税行为的法律责任,抗税行为的法律责任,扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任,不配合税务机关依法检查的法律责任,有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任,六、税收法律责任,项目二,增值税的业务操作,任务一 纳税人和征税范围的确定,增值税,是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的,增值额,为计税依,据征收的一种流转税,M,V,C,商品总价值,消耗生产资料价值,活劳动创造价值,利润,理论增值额,法定 增值额,外购固定资产价值,法定增值额理论增值额,19942008,生产型,增值税,不许扣除,法定增值额理论增值额,收入型,增值税,按折旧扣除,法定增值额理论增值额,2009至今,消费型,增值税,购入一次扣除,避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！,（一）小规模纳税人的登记及管理,单位,个人,1.销售货物,2.进口货物,3.提供加工修理修配劳务,4.提供服务、销售不动产、转让无形资产,增值税,纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模,核算水平,小规模纳税人,是指,年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不,健全的增值税纳税人,年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税,不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人,特,殊,规,定,年应税销售额,500,万元（含）以下,年应税销售额,500,万元（含）以下,基,本,规,定,从事货物生产或提供应税劳务，,以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,年应税销售额,500,万元（含）以下,从事服务、销售不动产、转让无形资产的,（二）一般纳税人的登记及管理,一般纳税人,是指,年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企,业性单位,不属于一般纳税人,新开业及未超过小规模纳税人标准的企业,个人（除个体工商户以外的其他个人）,非企业性单位,（可选择小规模纳税人）,不经常发生增值税应税行为的企业,（可选择小规模纳税人）,二、增值税征税范围的确定,（一）一般规定,货物：,有形动产，包括电力、热力和气体,劳务：特指加工、修理修配劳务。,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销,售服务、无形资产、不动产及进口货物,服务：,交通运输,、邮政、电信、建筑、金融,现代服务、生活服务,（二）特殊项目,货物期货。,银行销售金银。,典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。,集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。,（三）特殊行为视同销售行为,A.将货物交付其他单位或者个人代销。,B.销售代销货物。,C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构,移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。,D.将自产或委托加工的货物用于,免税项目、简易计税项目,。,E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。,F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。,G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。,H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,I.,向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但以,公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外,。,混合销售行为,兼营非应税劳务行为,不同点,某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税行为,某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产等多种应税行为,两者具有直接紧密的连带从属关系,两者不具有直接紧密的连带从属关系,相同点,既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为,（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为,（三）特殊行为代购货物,内涵：,同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手,续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税,受托方不垫付资金,销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委,托方,受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结,算款项，并另收手续费。,同时具备条件,税率,适用范围,16%,基本税率,除低税率外的其他货物及应税劳务,10%,低税率,暂行条例规定的,5,类情况,10%,税率,提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权,6%,税率,除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为,0,税率,符合条件的出口货物,3%,征收率减按,2%,2,类,3%,征收率,自产货物,6,类、销售服务,8,类、一般,3,类,5%,征收率,2018,年,4,月,30,日前取得或开发的不动产的出租或销售,一般纳税人增值税适用税率,三、增值税的税率、征收率、抵扣率,小规模纳税人增值税适用税率,税率,适用范围,3%,基本征收率,2018,年,5,月,1,日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。,5%,销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）,3%,征收率减按,2%,2014,年,7,月,1,日起，销售旧货,2%,特殊税率,销售自已使用过的固定资产,增值税扣除率,税率,适用范围,10%,扣除率,一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价,10%,的抵扣率计算进项税额。,(,营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工,16%,税率货物的农产品扣除率仍为,12%),1.,法定免税项目,（,1,）农业生产者销售的自产农产品；（,2,）避孕药品和用具；（,3,）古旧图书；（,4,）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（,6,）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（,7,）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2,补充免税项目,（,1,）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于,30%,的特定建材产品；（,2,）对污水处理劳务免征增值税；（,3,）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（,4,）自,2007,年,7,月,1,日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（,5,）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3,即征即退、先征后退（返）,（,1,）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（,2,）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退,50%,的政策：（,3,）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,5.,起征点,增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,1,4,2,3,4.,营改增试点过渡优惠政策,（,1,）免征增值税项目；（,2,）不征增值税项目；（,3,）即征即退增值税；（,4,）扣减增值税；（,5,）其他减免规定。,四、增值税优惠政策的运用,专用发票的开具范围,哪些销售项目不得开具专用发票：4种,哪些购货方不得开具专用发票：4种,基本内容和开具要求,基本内容：记账联、抵扣联、发票联,开具要求：机开，11个方面,进项税额的抵扣,360天内办理认证,销货退回、销售折让的处理,税务机关代开专用发票,五、增值税专用发票的使用管理,任务二,增值税税款计算与会计核算,公式：,当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,（一）销项税额计算,公式：,销项税额销售额,增值税税率,一、一般纳税人应纳税额的计算,销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括,收取的销项税额。,下列项目不认定为,价外费用,：,向购买方收取的销项税额；,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。,符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。,以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,。,价外费用一律视为含税收入,1,、一般销售方式下销项额的确定,【,例,】,某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，,收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。,【,问题,】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（,105 300+6 000,）,（,1+16%,）,16%,=15351.72,（元）,视同销售行为销售额的确定。按下列,顺序,确定其销售额：,A.,按纳税人最近时期同类货物,或同类应税服务,的平均销售价格确定,。,B.,按其他纳税人最近时期同类货物,或同类应税服务,的平均销售价格确定,。,C.按组成计税价格确定。其计算公式为：,组成计税价格成本利润（消费税）,成本（1成本利润率）（消费税）,成本（1成本利润率）（1消费税税率）,视同销售方式下销项额的确定,【,例,】,某服装厂为增值税一般纳税人，201,8,年,7,月专门为本厂职工特制一批服,装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。,【,问题,】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。,销项税额,=10,（,1+10%,）,16%=1.76,（万元）,折扣方式,折扣目的,税务处理,折扣销售（商业折扣）,为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定,只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除,销售折扣（现金折扣）,为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定,折扣额不得从销售额中扣除,销售折让,为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后,折让额可以从折让当期销售额中扣除,2,、特殊销售方式下销项额的确定：,折扣、折让方式,【,例,】,某商场为增值税一般纳税人，201,8,年,6,月1日批发销售给A企业,空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大，,给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。,同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支,付的全部货款。,【,问题,】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。,销项税额,=1001 80070%16%=20160,（元）,【例】苏宁电器丽水店,2018,年,7,月采取“以旧换新”方式销售电器,商品，共取得现金收入,5 850,万元，旧货抵价金额为,2 340,万元。,（上述价款均为含税价）,问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额,=,（,5 850,2 340,）,（,1+16%,）,=7 060,（万元）,销项税额,=706016%=1 129.65,（万元）,以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定,销售额，不扣减旧货物的收购价。,2,、特殊销售方式下销项额的确定：,以旧换新,【,例,】,某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购,入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货,款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。,【,问题,】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额,=16 800,（,1+16%,）,16%500=1158620.69,（元）,还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得,扣除还本支出。,2,、特殊销售方式下销项额的确定：,还本销售,以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各,自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。,对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增,值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发,票，不得抵扣其进项税额。,2,、特殊销售方式下销项额的确定：,以物易物,包装物押金的处理。,A.销售一般货物收取包装物押金的处理：,单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没,收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。,B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：,纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，,无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值,税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的,相关规定处理。,2,、特殊销售方式下销项额的确定：,包装物押金,【,例,】,某酒厂为增值税一般纳税人，201,8,年,6,月销售散装白酒20吨，并向购,买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收,取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。,【,问题,】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,包装物押金销项税额,=3 480,（,1+16%,）,16%=480,（元）,销售白酒销项税额,=100 00016%=16 000,（元）,该厂上述业务合计应申报增值税销项税额,16 480,元,【,例,】,某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，,收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。,【,问题,】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（,105 300+6 000,）,（,1+16%,）,16%,=15351.72,（元）,公式：,不含税销售额含税销售额,（,1+,增值税税率）,3,、价税合计情况下含税销售额的换算,【,例,】,进口货的应纳增值税额的计算：,进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。,具体计算公式如下：,组成计税价格关税完税价格,+,关税,+,消费税,关税完税价格,（,1+,关税税率）,（,1,消费税税率）,应纳税额组成计税价格,增值税税率,以票抵扣。,纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，,且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：,A.,从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明,的增值税税额。,B.,从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,C.,从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义,务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,（二）进项税额计算,【,例,】,某外贸公司从日本进口化妆品,1000,套，海关,核定的关税完税价格为每套,70,元，关税税率为,50%,，增值税税率为,16%,，消费税税率,15%,。,问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？,组成计税价格100070（1+50%）（1,15,%）,1,23529.41,（元）,应纳税额1,23529.41,1,6,%,19764.71,（元）,计算抵扣。,外购免税农产品。进项税额买价,10%,“,买价”为收购或销售发票上注明的价格,【烟叶特例】：,烟叶收购金额,=,收购价款,+,价外补贴,=,收购价款,（,1+10%,）,应纳烟叶税税额,=,收购金额,20%,外购烟叶进项税额,=,（收购金额,+,烟叶税）,12%,=,收购价款,（,1+10%,）,（,1+20%,）,12%,(,卷烟销售税率为,16%,，扣除率为,12%),【例】某卷烟厂,2018,年,6,月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具,收购发票上注明的价款为,80,万元，并向烟农支付了规定的价外补,贴款。,【,问题,】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定,烟叶的采购成本。,进项税额,=80,（,1+10%,）,（,1+20%,）,12%,=12.672,（万元）,烟叶采购成本,=80,（,1+10%,）,（,1+20%,）,88%,=92.93,（万元）,不得抵扣进项税额的范围：,A.,用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购,进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。,B.,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。,C.,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运,输业服务。,D.,非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和,建筑服务。,E.,购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,F.,接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手,续费、咨询费等费用。,H.,财政部和国家税务总局规定的其他情形。,上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生,用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额,固定资产、无形资产或不动产净值,/,（,1+,适用税率）,适用税率,一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣,的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额,=,当期无法划分的全部进项税额,（当期简易计税项目销售额,+,免税项目销售额）,全部销售额,进项税额扣减,A.,已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的,情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。,B.,无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,C.,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项,税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额,固定资产、无形资产或不动产净值,适用税率,D.,因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项,税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减,【例】某卷烟厂,2018,年,6,月盘点时发现外购烟丝盘亏,10,万元，,经查属管理不善造成霉烂变质。,【,问题,】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,进项税额转出,=1016%=1.6,（万元）,一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：,第一步，计算当期销项税额,第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）,第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额”公式，,计算当期实际应纳税额。,（三）一般纳税人应纳税额计算,一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的分包款后的余额，按,2%,的预征率在建筑服务发生地,预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。,一般纳税人销售不动产，按,5%,的预征率在不动产所在地预,缴税款后，向机构所在地申报。,一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按,3%,的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。,房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在,收到预收款按照,3%,的预征率预缴增值税。,（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算,【例】,某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为,A,省，,2018,年,8,月,在,B,省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税）,1655,万元，支付分包款,555,万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额,为,70,万元。,【问题】：,在,B,省预缴增值税款和回,A,省所在地申报应缴的增值税款。,在,B,省建筑服务发生地预缴的增值税额（,1655,555,）,（,1+10%,）,2%,20,（万元）,回,A,省机构所在地纳税申报时应缴的税额,1655,（,1+10%,）,10%,20,70,555,（,1+10%,）,10%,10,（万元）,小规模纳税人增值税应纳税额计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算,计算公式为：应纳税额,=,销售额,征收率,【例】,某商业企业为增值税小规模纳税人，,2019,年,3,月发生以下,销售业务：,(1),销售给某小型超市一批货物，取得销售收入,206000,元。,(2),销售给个人消费者，取得销售收入,100000,元。,【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,不含税销售额,206000(1+3%)+100000(1+3,)=297087.38(,元,),本月应纳税额,297087.383,8912.62(,元,),进口货物应纳税额计算：,三、进口货物应纳税额的计算,计算公式为：应纳税额,=,组成计税价格,税率,组成计税价格的计算：,不征消费税的：,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,=,关税完税价格,（,1+,关税税率）,征收消费税的：,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,=,关税完税价格,（,1+,关税税率）,（,1-,消费税税率）,【例】,某进出口公司（增值税一般纳税人）,2018,年,7,月,报关进口数码相机,60000,台，每台关税完税价格为,3000,元，进口关税税率为,60%,。已交进口关税和海关代征,的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售,价每台,5600,元全部售出,【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,（,1,）进口环节应纳税额的计算,组成计税价格,=300060000+30006000060%=288000000,（元）,进口环节应纳税额,=,组成计税价格,*,适用税率,=28800000016%=46080000,（元）,（,2,）国内销售环节应纳增值税税额的计算,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,=56006000016%-46080000=7680000,（元）,四、增值税的会计核算 科目设置,2221应交税费,序号,二级科目,序号,三级科目,说明,1,应交增值税,1,进项税额,最常用，具体参见增值税暂行条例相关规定,2,销项税额,3,进项税额转出,4,出口退税,出口退税专用,5,出口抵减内销产品应纳税额,6,减免税款,按现行增值税制度规定准予减免的增值税额：(1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)税收优惠部分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等,7,销项税额抵减,(差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额,8,已交税金,期末结转使用,9,转出多交增值税,10,转出未交增值税,2,未交增值税,2221应交税费,序号,二级科目,说明,3,预交增值税,核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额,4,待抵扣进项税额,已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括不动产和在建工程取得的进项税额和实行纳税辅导期管理尚未抵扣的进项税额,5,待认证进项税额,核算由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额；已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。,6,待转销项税额,核算会计已经确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额,7,增值税留抵税额,截止到纳入营改增试点之日前的期末留抵税额按规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,8,简易计税,核算采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。,9,转让金融商品应交增值税,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额,10,代扣代交增值税,核算购进在境内未设经营机构的增外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。,小规模纳税人,只需在,“,应交税费,”,科目下设置,“,应交增值税,”,明细科目，不需要设置上述专栏及除,“,转让金融商品应交增值税,”,、,“,代扣代交增值税,”,外的明细科目。,直接收款。,采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增,值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。,【,做中学,2-8】,资料,分录：,借：银行存款,696000,贷：主营业务收入,600000,应交税费,应交增值税（销项税额）,96000,（一）一般纳税人销项税额的会计核算,五、一般纳税人的会计核算,销售,8,月份购入的固定资产，涉税分录：,借：银行存款,50000,贷：固定资产清理,43103.45,应交税费,应交增值税（销项税额）,6896.55,销售,2009,年以前，涉税分录：,借：银行存款,110000,贷：固定资产清理,107864.08,应交税费,简易计税,2135.92,销售自己使用过的固定资产。,2009,年,1,月,1,日以后购入的，按照,适用税率征收；,2009,年,1,月,1,日以前购入的，依,3%,征收率减按,2%,征收。或者按,3%,征收，可开具专用发票。,【,做中学,2-12】,资料,借：原材料,103000,应交税费,应交增值税（进项税额）,16260,贷：银行存款,119260,（二）一般纳税人进项税额的会计核算,1,、可抵扣进项税额的核算,购入材料、商品,一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,取得时：,借：固定资产/在建工程,应交税费待抵扣进项税额,不动产,（40%部分）,应交税费应交增值税（进项税额）,不动产,（60%部分）,贷：应付账款/银行存款,取得扣税凭证的当月起第13个月：,借：应交税费应交增值税（进项税额）,不动产,贷：应交税费待抵扣进项税额,不动产,购入不动产进项税额的核算,例：假如某生产制造企业于,2018,年,6,月本月购进不动产,1000,万元，取得进项税额,100,万元。,2018,年,6,月，取得时：,借：在建工程,不动产,10,000,000,应交税费,待抵扣进项税额,不动产,400,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,不动产,600,000,贷：银行存款,11,000,000,取得扣税凭证的当月起第,13,个月：,2019,年,6,月，,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,不动产,400,000,贷：应交税费,待抵扣进项税额,不动产,400,000,进口货物,借：原材料,115000,应交税费,应交增值税（进项税额）,18400,贷：应付账款,133400,【,做中学,2-14】,资料,关税,=10000015%=15000,（元）,增值税应纳税额,=,（,100000,15000,）,16%=18400,（元）,材料入账成本,=100000+15000=115000,（元）,总原则：,购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应,直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后,改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税,转出处理。,购进货物取得普通发票的,购进货物用于免税项目、集体福利、简易计税项目的,购进货物过程中发生非正常损失的,2、不得抵扣进项税额的核算,（1）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费,【,做中学,2-15】,进项税额转出,=850016%=1360,（元）,列入福利支出金额,=8500+1360=9860,（元）,会计分录：借：应付职工薪酬,非货币性福利,9860,贷：库存商品,8500,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,1360,购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的，应将发票上注明的增,值税税额直接计入相关的费用。若企业购进的生产经营用货物改变用途,用于集体福利或个人消费，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项,税额作转出处理，贷记,“,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,”,科目。,【,做中学,2-16】