资产减值准则和盈余管理的概念.doc

（一）资产减值准则
资产减值准则是为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露而制定的相关规定。资产的本质是能够产生未来经济利益。随着经济环境的不断变化，当预计资产可能由于企业外部或者内部因素，导致预期未来经济利益出现下降时，应当对资产的现行价值进行重新计量，比较资产的原账面价值及可回收金额，原账面价值和可回收金额之间的差额则应该确认为资产减值损失。确认资产减值损失后，应该在未来期间对减值资产的摊销或者折旧费用作出相应的调整，使得该资产在剩余的使用寿命范围内，系统的分摊调整后的账面价值。资产减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。
我国财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则体系，这一体系包括了一项基本的准则和三十八项具体的准则。这个体系的颁布、实施，可谓是中国会计发展史上十分重大的事件，不仅仅会计信息的质量的进一步提高，还逐步靠拢了国际会计准则，真正实现了国际接轨。在新的减值准则中，对资产减值的变化处理非常之大，而这些变化对企业会计盈余的真实可靠性可能产生很大的影响，并可能最终影响企业的利润。新准则相比较旧准则，在资产减值方面做出了重大修改，即在新的准则长期资产减值将准备将不被允许转回。资产减值准则的作用是用来规范资产减值的相关确认、计量以及信息披露的。企业的资产负债表上，资产一栏必须如实反映资产未来经济利益，负债必须全面反映企业现时义务，这是资产负债观要求。因此，企业应该根据新的会计准则要求对资产减值准备进行及时的计提。而这一问题则属于资产计价问题。据06年2月15号我国财政部发布的企业会计准则之中的基本准则规定：“资产是指企业在过去的交易或者事项中形成的，企业拥有或者控制的，将会在预期给企业带来经济利益的资源”。当因为不确定因素，资产为企业带来预期经济效益收到影响之时，不能为企业带来经济效益的那一部分资产将会被剔除。只有进行适当的资产减值准备计提，这样做才可以使资产负债表的资产项目金额更准确。因此，当企业资产的账面价值高于其可回收金额时，就表明这个资产发生了减值，企业则应将资产减值损失确认，并且把资产账面价值减计至可回收金额。
在新的准则中对于可回收金额的确认方法较旧准则，其操作性强了许多。像在以后会计期间不得转回已经确认的资产减值损失，都是经过实践在旧准则上的改善。
（二）盈余管理
盈余管理的含义，就是企业管理者在遵循会计准则的基础上，通过对外报告的会计盈余信息进行的控制或调整，以达到自身利益最大化的行为。企业管理当局是盈余管理的主体，其中包括董事会和经理人员。虽然董事会和经理人员对于盈余管理的出发点不可能完全一致，但他们都显著影响着企业的会计政策和盈余情况的对外报告，他们可以合力决定企业盈余信息的披露；企业对外报告盈余信息是盈余管理的客体，对会计收益的调整和控制只是盈余管理的一部分，盈余管理还包括了管理其他的会计信息披露，但是对会计收益以外的财务数据操纵而言，不具备普遍的意义，而且它所带来的经济后果也要小很多。如果将它纳入盈余管理的范畴内，反而会对盈余管理本质的把握造成影响；盈余管理的方法则是在一般公认会计原则允许的范围内，用过综合运用会计或非会计的手段来实现对会计收益的调整或控制，主要包括改变交易时间，选用会计政策，管理应计项目，创造交易等等；盈余管理主体自身利益的最大化，则是进行盈余管理的主要目的，而这其中又包含了董事会成员所代表的股东利益的最大化以及管理人员自身利益的最大化。
盈余管理是一把双刃剑，恰当的盈余管理可以帮助企业树立一个发展平稳的良好的企业形象，有利于扩大经营规模、吸引投资、获利、获得公司未来生存和长期发展的潜力，是一个企业不断的走向成熟的标志。但是过度的盈余管理则会使会计信息失去可比性，造成会计信息失真，轻则可能使企业毁于一旦，重则会影响资源的合理配置，阻碍资本市场的健康可持续发展。
目前面临的主要问题是我国的各项规章制度还不健全，利用盈余管理进行利润操纵的事件时有发生，盈余管理的负面影响多于其积极作用，所以针对我国现阶段的实际情况，对盈余管理的引导和管制还是很有必要的。