2024年会计的概念及特征.doc

资源描述

一、会计的概念及特性、会计的概念会计是以货币为重要单位，反应与监督一个单位经济活动的一个经济管理工作会计按其报告对象不一样，可分为财务会计与管理会计财务会计：重要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务情况、经营成果和现金流量情况等信息（侧重于过去信息）管理会计：重要侧重于向企业内部管理者提供进行经营筹划、经营管理、预测和决议所需的有关信息（侧重将来信息）、会计的基本特性会计以货币作为重要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位会计具备核算和监督的基本职能，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能会计的职能就是指会计在经济管理过程中所具备的功效会计的基本职能包括进行会计核算和实行会计监督两个方面、会计的核算职能会计核算：指会计是以货币为重要计量单位，通过确认、计量、统计和报告等步骤，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功效会计核算职能的特点 a、从数量方面综合反应各单位的经济活动情况，是当代会计的一个重要特性 b、反应是会计的基本职能之一 c、会计核算所产生的会计信息，应具备完整性、连续性、系统性完整性：是指对属于会计对象的所有经济活动内容应予统计连续性：是指各种经济业务应按照其发生的时间次序依次进行登记系统性：是指会计提供的数据资料应当按照科学的措施进行分类，进行系统的加工、整顿和汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息、会计的监督职能会计的监督职能也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查会计监督的特点 a、会计监督重要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督，会计核算重要是通过货币计量，提供一系列综合反应企业经济活动的价值指标。会计监督就是利用这些价值指标对单位的经济活动进行监督 b、会计监督不但体目前过去的经济业务，还体目前业务发生过程之中和业务发生之前，包括事前、事中和事后监督、会计核算与监督职能的关系会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系会计核算是会计监督的基础会计监督是会计核算的质量确保三、会计对象和会计核算的详细内容、会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定主体能够以货币体现的经济活动，都是会计核算和监督的内容会计对象在企业中详细体现为企业再生产过程中以货币体现的经济活动，即企业再生产过程中的资金运动资金利用，是指资金的循环和周转过程、会计核算的详细内容 a、款项和有价证劵的收付款项是指作为支付伎俩的货币资金，重要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用确保金存款和各种备用金有价证劵：是指表示一定财产拥有权或支配权的证劵 b、财务的收发、增减和使用财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具备实物形态的经济资源，一般包括有原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产财物的收发、增减和使用，是会计核算中的常常性业务，也是发挥会计在控制和减少成本、确保财物安全完整、预防资产流失等职能作用的重要方面 c、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。如：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付款项、持有至到期投资债务则是指企业因为过去的交易、事项形成的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应缴税费、其他应付款、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款 d、收入、支出、费用、成本大的计算收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入支出：是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种花费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用 f、财务成果的计算和处理财务成果重要是指企业在一定期期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的成果，详细体现为盈利或亏损财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分派或亏损填补等二、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提会计核算对象确实认、会计措施的选择、会计数据的搜集都以会计核算的基本假设为依据会计的基本假设包括：会计主体、连续经营、会计分期、货币计量会计主体会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围会计主体与法律主体（法人)并非是对等的概念，法人能够作为会计主体，但会计主体不一定是法人会计主体这一会计基本假设，对会计确认、计量和报告范围从空间上作了有效界定连续经营连续经营：是指在能够预见的将来，会计主体将会按目前的规模和状态连续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务企业会计确认、计量和报告应当以企业连续经营为前提，不考虑破产、清算的原因连续经营这一会计基本假设明确了会计核算的时间范围，为企业选择会计处理措施、进行会计要素确实认和计量提供了基本前提会计分期会计分期：是指将一个会计主体连续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告会计期间的划分为会计进行分期核算、及时提供会计信息和应收、应付、递延、待摊等会计处理措施提供了前提货币计量、货币计量：是指会计主体在确认、计量和报告时采取货币作为统一的计量单位，反应会计主体的生产经营活动会计核算的四项基本假设，具备相互依存、相互补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围；连续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；而货币计量则为会计核算提供了必要伎俩三、会计基础会计基础的概念和种类会计基础：是指会计确认、计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采取的标准会计的两种核算制度，一是权责发生制，一是收付实现制权责发生制权责发生制有称应收应付制权责发生制在企业会计核算中发挥了统驭作用收付实现制收付实现制又称现收现付制，它是以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度第二章一、会计要素会计要素是组成会计报表的基本要素，同时也是设置账户的依据资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素资产、负债和所有者权益三项会计要素体现资金的相对静止状态，即反应企业的财务情况收入、费用和利润三项会计要素体现资金运动的明显变动状态，即反应企业的经营成果行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债和净资产是反应行政事业单位财务情况的会计要素收入和支出是反应行政事业单位一定期期收入和支出情况的会计要素资产资产：是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资产基本特性： 1、资产是企业过去的交易或者事项所形成的 2、资产是企业拥有或者控制的资源 3、预期给企业带来经济利益还要满足如下两个条件才能确以为资产 1、是与该资源有关经济利益很也许流入企业 2、是该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产的分类企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产流动资产：是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物重要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货非流动资产：重要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用负债负债：是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务：是指企业在现行条件下已负担的义务作为一项负债，必须具备如下基本特性： 1、负债是企业负担的现时义务 2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3、负债是由过去的交易或事项形成的除上述的条件外还要满足如下两个条件 1、与该义务有关的经济利益很也许流出企业 2、将来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债分为流动负债和非流动负债流动负债：是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的债务重要包括：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬非流动负债重要包括：长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益所有者权益也成为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享受的剩余权益。企业的所有者权益又成为股东权益所有者权益的起源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等所有者权益的组成内容一般划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润实收资本：是指投资者按照企业章程或协议、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资资本公积：是指企业收到投资者出资额超出其企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（或股本）溢价”部分，还包括直接计入所有者权益大的利得和损失盈余公积：是指企业按照国家有关要求从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积金未分派利润：是指企业待分派或留于以后年度分派的利润收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入确实认应当符合如下条件：一是与收入有关的经济利益很也许流入企业二是经济利益流入企业的成果会导致企业资产增加或负债减少三是经济利益的流入额能可靠计量收入的分类企业收入包括销售商收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入依照重要性要求，企业的收入能够分为主营业务收入和其他业务收入主营业务收入：是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出费用确实认最少应当符合如下条件：一是与费用有关的经济利益应当很也许流出企业二是经济利益流出企业的成果会导致资产的减少或者负债的增加三是经济利益的流出额能够可靠计量费用的分类费用按照其功效能够分为营业成本和期间费用两大部分营业成本：是企业本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本，包括直接材料费、直接人工费、制造费用期间费用：是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用，包括管理费用、财务费用、销售费用利润：是指企业在一定会计期间的经营成果利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得和损失利润确实认重要依赖于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失确实认利润的分类利润包括营业利润、利润总额、净利润 1、营业利润：是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额 2、利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括：非流动资产处置利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、政府补贴利得、盘盈利得、捐赠利得等营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括：非流动资产处置损失、非货币性资产互换损失、债务重组损失、非常损失、公益捐赠支出、盘亏损失等 3、净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额会计要素的计量会计计量属性重要包括：历史成本（实际成本）、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值和公允价值可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去深入加工成本和预计销售费用以及有关税费后的净值现值：是指对将来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额第二节会计科目会计科目是对会计要素的详细内容进行分类核算的项目会计科目标分类会计科目标设置标准合法性、有关性、实用性第三节账户账户是用来统计会计科目所反应经济业务内容的工具，它是依照会计科目设置的账户的作用一是分门别类地记载各项经济业务二是提供日常会计核算资料和数据三是为编制财务报表提供依据期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额第三章第一节会计等式资产=负债+所有者权益资产提供者对企业资产的要求权称为权益资产=权益资产表白企业拥有或控制多少经济资源权益则表白是谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有要求权权益表示资产的起源经济业务对会计恒等式的影响对“资产=权益”等式的影响 1、资产与权益同时等额增加 2、资产方等额有增有减，权益不变 3、资产与权益同时等额减少 4、权益方等额有增有减，资产不变对“资产=负债+所有者权益”等式影响 1、资产和负债要素同时等额增加 2、资产和负债要素同时等额减少 3、资产和所有者权益要素等额增加 4、资产和所有者权益要素等额减少 5、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 6、负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 7、所有者权益负债要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 8、负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 9、负债要素减少，所有者权益要素等额减少，资产要素不变收入－费用=利润（第二会计等式）是资金运动的动态体现，是编制利润表的依据第二节复式记账记账措施有两种：一是单式记账法，一是复式记账法单式记账法：是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一个记账措施复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础复式记账法的特点及种类 1、对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行统计复式记账法按照记账符号的不一样，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号 “借”表示资产的增加，负债和所有者权益的减少 “贷”表示资产的减少，负债和所有者权益的增加借贷记账法下的会计账户结构 1、资产类会计账户的结构资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示期末资产的结存数期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额 2、负债及所有者权益类会计账户的结构负债及所有者权益类账户的贷方登记负债机所有者权益的增加额，借方登记减少额，期末余额在贷方期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额 3、成本类会计账户的结构成本类账户的借方登记增加数，贷方登记成本的减少数或结转数，期末余额在借方期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额 4、损益类账户的结构损益类账户反应企业发生的收入与费用，因此能够讲损益类账户分为损益收入类账户和损益支出类账户收入类账户贷方登记增加数，借方登记减少数以及期末结转计入“本年利润”账户的数额支出类账户贷方登记减少数，借方登记增加数以及期末结转计入“本年利润”账户的数额借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 第四章会计凭证会计凭证是统计经济业务完成情况、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，是登记账簿的依据会计凭证按照填制的程序和用途不一样，分为原始凭证和记账凭证原始凭证俗称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的，用以统计或证明经济业务的发生或完成情况记账凭证是会计人员依照审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明会计凭证的作用 1、统计经济业务，提供记账依据 2、明确经济责任，强化内部控制 3、监督经济活动，控制经济运行第二节原始凭证原始凭证按其起源不一样能够分为外来原始凭证和自制原始凭证 1、自制原始凭证自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务是填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证 2、外来原始凭证外来原始凭证：是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证通用凭证：是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具备统一格式和使用措施的原始凭证专用凭证：是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证原始凭证的基本内容，一般称为凭证要素，重要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接收凭证单位名称、经济业务内容、填制单位签章、有关人员签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件填制原始凭证的基本要求 1、统计要真实 2、内容要完整 3、手续要完备 4、书写要清楚、规范 5、编号要连续 6、不得涂改、刮擦、挖补 7、填制要及时自制原始凭证的填制要求一次凭证：是指一次填制完成，只统计一笔经济业务的原始凭证累计凭证：是指一定期期内连续统计若干项同类经济业务的自制原始凭证汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指将一定期期若干份统计同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反应某项经济业务的完成情况第三节记账凭证按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证：是指用于统计现金和银行存款收款业务的会计凭证收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证付款凭证：是指用于统计现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证：是指用于统计不包括现金和银行存款业务的会计凭证按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证：是指将每一笔经济业务或事项所包括的所有会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反应的一个记账凭证单式会计凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所包括的一个会计科目及其金额的记账凭证记账凭证的基本内容 1、记账凭证的名称 2、记账凭证的日期 3、记账凭证的编号 4、经济业务事项的内容摘要 5、经纪业务事项所包括的会计科目及其记账方向 6、经济业务事项的金额 7、记账标识 8、所附原始凭证的张数 9、制单（证））、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员署名或盖章记账凭证的填制要求 1、记账凭证各项内容必须完整 2、记账凭证应连续编号 3、记账凭证的书写应清楚、规范 4、不能够把不一样内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 5、除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证第五章会计账簿：是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统。连续地统计各项经济业务事项的簿籍会计账簿按照用途能够分为序时账簿、分类账簿、备查账簿序时账簿也称日志账，是按照经济业务发生的时间先后次序，逐日逐笔登记经济业务的账簿序时账簿按其统计的内容不一样，又可分为一般日志账和特种日志账分类账簿简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿分类账簿按账簿反应内容详细程度不一样，又分为总分类账簿和明细分类账簿备查账户也称辅助账簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等重要账簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿账簿按格式不一样，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿两栏式账簿：是指只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。一般日志账和转账日志账一般采取两栏式账簿的格式第二节会计人员在登记账簿是，必须严格遵守下列规则： 1、依照审核无误的会计凭证登记账簿时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要和金额逐项记入账簿内 2、为了预防重记和漏记，便于查阅，账簿登记完成后，记账人员应在记账凭证上署名或盖章，并应在记账凭证上注明所记账账簿的页数，或画“√”符号，表示已经记账 3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格局1/2 4、记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水 5、下列情况，能够使用红色墨水 ⑴按照红字冲账的记账凭证，冲销错误统计 ⑵在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数 ⑶在三栏式账户的余额栏前，如为印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额 ⑷依照国家统一会计制度的要求能够用红字登记的其他会计账簿 6、各种账簿应按页次次序连续登记，不得跳行、隔页 7、凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样 8、帐页记满时，应办理转页手续 9、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印第三节现金日志账的格式和登记措施现金日志账是用来核算和监督库存现金天天的收入、支出和结存情况的账簿其格式有三栏式和多栏式两种（必须用订本账）三栏式日志账的账页格式一般采取“收入”、“支（付）出”、“结余” 总分类账是按照总分类账户分类登记总分类账一般使用的格式为三栏式，设置借方、贷方、余额三个基本金额栏总分类账能够依照记账凭证逐笔登记，也能够依照通过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证明细分类帐是按明细科目设置的，应依照记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记明细分类账能够依照需要分别采取三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式三栏式明细分类账只设借方、贷方、余额，适合用于只需进行金额明细核算，不需进行数量核算的明细账，如：债权、债务等多兰斯明细分类账是依照经济业务的特点和经营管理的需要设置的重要适合用于生产成本、制造费用、管理费用数量金额式明细分类帐的帐页，分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏这种格式适合用于进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如：原材料、库存商品等明细分类账登记一般有三种措施：一是依照原始凭证直接登记明细分类账二是依照汇总原始凭证登记明细分类账三是依照记账凭证登记明细分类账对账就是查对账目对账的内容包括账证查对、账账查对、账实查对账证查对：是指查对会计账簿统计与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是否相符账账查对：是指查对不一样会计账簿之间的账簿统计是否相符 1、总分类账簿有关账户的余额查对 2、总分类账簿与所属明细分类账簿查对 3、总分类账簿与序时账簿查对 4、明细分类账簿之间的查对账实查对是在账账核正确基础上，将各种财产物资和结算款项的账面余额与实存数额查对相符，包括： 1、现金日志账账面余额与库存现金数额是否相符 2、银行存款日志账账面余额与银行对账单的余额是否相符 3、各项财产物资明细账账面余财产物资的实有数额是否相符 4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面统计是否相符错帐更正措施有：划线更正法、红字更正法、补充登记发等结账程序包括四个步骤： 1、将本期内发生的经济业务所有记入有关账簿 2、依照权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用 3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目 4、在本期所有经济业务登记入账的基础上，结算出资产、负债和所有者权益科目标本期发生额和余额，并结转下期会计账簿的更换日志账、总分类帐和大部分明细分类账都要每年更换新账只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，能够继续使用，无须每年更换新账第七章 1、财产盘盈的账务处理企业盘盈的各种材料、库存商品借记“原材料”、“库存商品” 贷记“待处理财产损益” 报经同意后处理时，对于流动资产的盘盈借记“待处理财产损益” 贷记“管理费用” 2、财产盘亏的账务处理企业盘亏的各种材料、库存商品、固定资产等借记“待处理财产损益”科目、“累计折旧”科目贷记“原材料”“库存商品”“固定资产” 盘亏财产报经同意处理时，对于流动资产的盘亏借记“原材料”“其他应收款” 剩余净损失中，属于非常损失部分借记“营业外支出” 贷记“待处理财产损益溢” 属于一般经营损失部分借记“管理费用” 贷记“待处理财产损益溢” 对于固定资产的盘亏借记“营业外支出” 贷记“待处理财产损益溢” 第八章财务会计报告财务报告：是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文献会计报表是财务会计报告的重要组成部分（一）资产负债表资产负债表：是指反应企业在某一特定日期的财务情况的会计报表。它反应的是企业在一定期点上有关财务情况的静态信息，是一个静态报表（二）利润表利润表：是指反应企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。它反应的是企业在一定期间有关经营成果的动态信息，是一个动态报表（三）现金流量表现金流量表：是反应企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表，是一个动态报表（四）附注会计附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制标准和措施及重要项目标所作的解释，是财务会计报表的一个重要组成部分财务会计报表的编制要求单位编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于了解（一）真实可靠财务会计报告的真实可靠：是指企业财务会计报告要真实地反应交易或事项的实际情况，不能人为的扭曲财务会计报告应当依照审核的会计账簿统计和有关资料编制（二）全面完整财务会计报告的全面完整：是指企业财务报告会计应当全面地披露企业的财务情况、经营成果和现金流量，完整地反应企业财务活动的过程和成果，满足各有关方面对财务会计信息资料的需要（三）编报及时（四）便于了解便于了解：是指财务会计报告所提供的会计信息应当清楚明了，便于使用者了解和使用第二节一、资产负债表的概念和意义它以企业资产、负债、所有者权益的静态情况来阐明企业某一特定日期的财务情况，因而又称为财务情况表（一）资产资产负债表中的资产反应由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资产负债表中列示的流动资产项目一般包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、存货和一年内到期的非流动资产等非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产（二）负债资产负债表中的负债反应在某一特定日期企业所负担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债非流动负债项目包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债（三）所有者权益一般按照资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润分项列示二、资产负债表的格式资产负债表的格式重要有账户式和报告式三、资产负债表编制的基本措施（一）依照总账账户的余额直接填列（二）依照总账账户的余额计算填列（三）依照明细账户的余额计算填列（四）依照总账余额和明细账余额计算填列第三节利润表又称损益表利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润表的格式利润表的格式重要有多步式利润表和单步式利润表多步式利润表分为三个层次第一层，计算营业利润营业利润－营业成本－业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－损失）+资收益（－损失）=营业利润第二层，计算利润总额营业利润+营业外收入－营业外支出=利润总额营业外收入和营业外支出是直接计入当期利润的利得和损失第三层，计算净利润利润总额－所得税费用=净利润第九章第一节会计档案概述一、概念二、内容 1、会计凭证类原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证 2、会计账簿类总账、明细账、日志账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿 3、财务会计报告类财务会计档案是指月度、季度、年度财务会计报告，包括会计报表、附注、附表及文字阐明和其他财务会计报告 4、其他类银行存款余额调整表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册和会计档案销毁清册第二节会计档案保管第十章第一节款项和有价证券的收付 1、现金和银行存款库存现金：是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保存的现金 “库存现金”账户是资产类账户，借方反应库存现金的收入，贷方反应库存现金的支出，余额在借方，表示库存现金的余额银行存款：是指企业存储在银行和其他金融机构的货币资金期末余额在借方，反应银行存款的实际结存数（1）体现的账务处理从银行提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款” （2）存现的账务处理将多出现金交存银行时，借记“银行存款”，贷记“库存现金” 2、交易性金融资产交易性金融资产：重要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等 “交易性金融资产”账户核算企业交易性金融资产的公允价值，借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日起公允价值高于账面价值的差额等；贷方登记资产负债表日起公允价值低于账面价值的差额，以及企业出售交易性金融资产是结转的成本和公允价值变动损益公允价值变动损益属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失借方登记公允价值低于账面价值的差额，贷方登记公允价值高于账面价值的差额，期末无余额 “投资收益”账户核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失贷方登记企业实现的投资收益；借方登记企业发生的投资损失；期末无余额（1）取得交易性金融资产的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料原材料：是指企业在生产过程中通过加工变化其形态或性质并组成产品重要实体的各种原料、重要材料和外购半成品、辅助材料 “原材料”账户，借方登记已验收入库的材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本第三节 “应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末余额一般在借方，反应企业尚未收回的应收账款假准期末余额在贷方，则反应企业预收的账款坏账准备的公式当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目标贷方（或借方）余额计提坏账准备的会计分录企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备” 企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”“其他应收款” 预付账款的账务处理 1、企业依照购货协议的要求向供应单位预付款项时，借记“预付款项”，贷记“银行存款” 2、企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付款项” 当预付款项小于采购物资所需支付的款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”不小于时相反应付账款应付账款：是指企业因购置材料、商品或接收劳务供应等经营活动应支付的款项贷方登记企业购置材料、商品和接收劳务等发生的应付账款借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额 1、购入材料、商品等验收入库，但货款未付，依照有关凭证，借记“原材料”，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按应付的价款，贷记“应付税费” 2、企业接收供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，依照供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等，贷记“应付账款” 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记 “应付账款”，贷记“银行存款” 应付职工薪酬该账户的贷方登记已分派计入有关成本费用项目标职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项该账户期末贷方余额，反应企业应付未付的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”等，贷记“应付职工薪酬” 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬” 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬” 企业按照有关要求向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”“库存现金” 应交税费该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费期末余额一般在贷方，反应企业尚未缴纳的税费期末余额如在借方，反应企业多缴或尚未抵扣的税费企业从国内采购商品或接收应税劳务等，依照增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”、或“生产成本”、“管理费用”、“制造费用” 依照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“银行存款” “应交税费——应交增值税”账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税；期末贷方余额为尚未缴纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税应交营业税的账务处理营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税借款短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息” 实际支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款” 第四节 “实收资本”属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反应企业期末实收资本的实有数额 “股本”账户，贷方登记企业在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记企业按法定程序经同意减少的股本数额；余额在贷方，反应企业的股本总额第五节 1、“主营业务收入”账户贷方登记企业销售场频或提供劳务所实现的收入，借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将余额结转后，该账户余额按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款” 按实现的销售收入，贷记“主营业务收入” 按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额） 2、“生产成本”账户，借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用和间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本 3、企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品” 期末，应将“主营业务成本”

展开阅读全文