第六章-无形资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,淮阴工学院 邹香 教授,*,第七章 无形资产,学习目标：,了解无形资产的概念及分类；熟悉内部研究开发费用的确认和计量，掌握无形资产的后续计量和处置的会计处理。,教学重点：,无形资产的初始确认和计量；内部研究开发费用的确认和计量；无形资产的后续支出；无形资产的处置。,教学难点：,内部研究开发费用的确认和计量；无形资产的后续支出,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产的定义和特征,（,一）无形资产的定义,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,（二）无形资产的特征,1,由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源,2,无形资产不具有实物形态,3,无形资产具有可辨认性,4,无形资产是一种非货币性资产,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,按经济内容分类,专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等,按有无期限分类,有期限无形资产：法律规定了其有效期的无形资产，如专利权、商标权等,无期限无形资产：法律没有规定其有效期限的无形资产，如非专利技术等。,按取得来源分类,外来无形资产：从企业外部取得的无形资产，包括企业通过外购、接受投资、接受捐赠、政府补助、非货币性资产交易、债务重组以及企业合并等方式取得的无形资产。,自创无形资产：企业自行研制开发的无形资产。,二、无形资产的分类,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,1,专利权。专利权是政府专利机关授予申请人对某一项发明创造享有的专有权、独占权。,2,商标权。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。,3,非专利技术。非专利技术又称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、性能、知识等。,4,著作权。著作权又称版权，是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。,5,土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,6,特许权。,三、无形资产的内容,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,四、无形资产的确认与初始计量,（一）无形资产的确认,无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,二、无形资产的确认与计量,无形资产确认的条件,企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可,能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内,可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且,应当有明确证据支持。,只有经济利益很可能流入企业且成本能够可靠计量的无形资产，才能确认为无形资产。,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,（二）无形资产入账价值的确定,企业取得的无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同,1,外购无形资产的成本。,2,自行开发的无形资产成本。,3,投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换以及债务重组取得的无形资产的成本。,4,政府补助取得的无形资产，应当按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照,名义金额,计量。,5,企业合并取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，应不予以确认。,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,注意：企业取得的土地使用权应作为无形资产核算,.,一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,1,房地产开发企业,取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计,入所建造的房屋建筑物成本。,2,企业外购,房屋建筑物所支付的价款应当在,地上建筑物与土地使用权之间进行分配,；,难以合理分配,的，应当全部作为,固定资产处理,。,3,土地使用权,出租,或资本增值时，应转为,投资性房地产。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,无形资产,三、无形资产的取得,1.,企业购入无形资产时，,按应计入无形资产成本的金额借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目等。,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值借记“无形资产”科目，按应支付的金额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。,（一）购入无形资产,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,2.,政府补助取得的无形资产,企业在接受国家行政划拨的土地使用权时，应按土地使用,权的公允价值借记“无形资产,土地使用权”科目，贷记,“递延收益”科目；在以后各期平均分配递延收益时借记“递,延收益”科目，贷记“营业外收入,政府补助”科目。在,出售该土地使用权时，按递延收益余额借记“递延收益”科,目，贷记“营业外收入,政府补助”科目。,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,3.,企业合并中取得的无形资产,4.,其他方式取得的无形资产,企业合并时，按取得的无形资产在购买日的公允价值，,借记“无形资产”科目，贷记有关科目。,投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换以及债务重组取得的无形资产，其账务处理与固定资产相同,。,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,第二节 内部研究开发费用的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的划分,对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。,（一）研究阶段,特点：,1,计划性。,2,探索性。,（二）开发阶段,特点：,1,具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。,2,形成成果的可能性较大。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,（二）自行开发无形资产,研发支出,费用化支出,资本化支出,企业在研究开发无形资产过,程中发生的支出，满足资本,化条件的，应借记,不,满足资本化条件的，应借记,贷记,等科目。,期末按费用化总额借记,贷记,科目。当,研究开发项目达到预定用途,形成无形资产的，按资本化,总额借记,贷记,想一想,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,（三）研究阶段与开发阶段的不同点,1,目标不同。,研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。,2,对象不同。,研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。,3,风险不同。,研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。,4,结果不同,。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,二、开发阶段支出资本化的条件,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,具有完成该无形资产并使用或出售的意图,无形资产产生经济利益的方式,有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,三、内部研究开发费用的会计处理,（一）基本原则,企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。,（二）账务处理方法,借：研发支出费用化支出,资本化支出,贷：原材料,银行存款,应付职工薪酬等,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,内部研究开发费用的会计处理,研发支出,研究阶段,开发阶段,计入当期损益,符合资本化条件的，计入无形资产成本,不符合资本化条件的，计入当期损益,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,【,例,】,某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料,费,400,万元、人工工资,100,万元，以及其他费用,300,万元，总计,800,万元，其中，符合资本化条件的支出为,500,万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出,费用化支出,3 000,000,资本化支出,5 000,000,贷：原材料,4 000,000,应付职工薪酬,1 000,000,银行存款,3 000,000,期末：,借：管理费用,3 000,000,无形资产,5 000,000,贷：研发支出,费用化支出,3 000,000,资本化支出,5 000,000,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产的摊销：,区分两类无形资产：,使用寿命有限的无形资产；使用寿命不确定的无形资产,根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产核算,使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需摊销，但每年应进行减值测试。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,二、无形资产使用寿命的确定：,法律寿命和经济寿命。法律寿命,法律、规章和合同的限定。经济寿命,带来经济利益的年限。,经济寿命往往短于法律寿命。,源于合同性或其他法定权限的无形资产，使用寿命不超过合同性或其他法定权限。,没有明确合同性或其他法定权限的无形资产，使用寿命由专家论证、行业及历史经验等来确定带来经济利益的期限。无法确定带来经济利益的期限的作为使用寿命不确定的无形资产。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,估计无形资产使用寿命应考虑的因素,资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息,技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计,以该资产生产的产品或服务的市场需求情况,现在或潜在的竞争者预期采取的行动,为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制,与企业持有的其他资产使用寿命的关联性,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,无形资产的后续计量如下,无形资产的后续计量,使用寿命有限的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,摊销期：,可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。,摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。,可能有残值,摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。,可能计提减值准备,不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,三、无形资产使用寿命的确定,（,1,）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,（,2,）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。,（,3,）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,四、无形资产的摊销期和摊销方法,无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。,对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。摊销的会计处理：,借：管理费用,贷：累计摊销 （设备抵科目）,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,无形资产的摊销方法,1,直线法,2,产品产量法,例 题,第八章 无形资产及商誉,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,【,例,】,某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款,3000,万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为,10,年，另从,A,单位取得一项非专利技术,200,万元，非专利技术使用寿命为,10,年，不考虑残值的因素。,借：无形资产,商标权,30 000,000,贷：银行存款,30 000,000,借：管理费用,3 000,000,(30 000 000/10,）,制造费用,200 000,贷：累计摊销,3 200 000,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,五、无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于每年年度终了,，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照会计估计变更处理。,对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并改按使用寿命有限的无形资产处理,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,如果上例取得的非专利技术,200,万元，用了两年后发现将在,4,年后会被淘汰，则非专利技术使用寿命为变更为,6,年，那么以后每年摊销额为（,200-40,）,4=40,万元,借：制造费用,400 000,贷：累计摊销,400 000,如果上例取得的非专利技术,200,万元，使用寿命无法确定。则每年都不摊销，如果某年经测试发生减值的，则计提减值准备。假如上例，发现两年后该资产减值,30,万元。,借；资产减值损失,300 000,贷：无形资产减值准备,300 000,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,第四节 无形资产的处置,无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确。,一、无形资产出售的会计处理,借：银行存款（实收金额）,累计摊销（已摊销的累计摊销额）,无形资产减值准备（已计提减值准备）,营业外支出,处置非流动资产损失,贷：无形资产（账面余额）,营业外收入,处置非流动资产利得,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,【,例,】,甲公司专利权的账面余额,340 000,元，已摊销,100 000,元，计提减值准备,50 000,元。假定以,280 000,元出售，应交营业税,10 000,元。,借：银行存款,280 000,累计摊销,100 000,无形资产减值准备,50 000,贷：无形资产,340 000,应交税费,应交营业税,10 000,营业外收入,处置非流动资产损失,80 000,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,【,例,】,甲公司专利权的账面余额,340 000,元，已摊销,100 000,元，计提减值准备,50 000,元。假定以,180 000,元出售，应交营业税,10 000,元。,借：银行存款,180 000,累计摊销,100 000,无形资产减值准备,50 000,营业外支出,处置非流动资产损失,20 000,贷：无形资产,340 000,应交税费,应交营业税,10 000,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,二、无形资产出租的会计处理,取得租金时：,借：银行存款（取得的租金收入）,贷：其他业务收入,摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时：,借：其他业务成本,贷：累计摊销,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,三、无形资产报废,如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销（报废）,。,会计处理：,借：累计摊销（已摊销的累计摊销额）,无形资产减值准备（已计提的减值准备）,营业外支出,贷：无形资产（账面余额）,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,【,例,】,甲公司专利权的账面余额,340 000,元，已摊销,100 000,元，计提减值准备,50 000,元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益，则甲公司对该无形资产做报废处理,借：累计摊销,100 000,无形资产减值准备,50 000,营业外支出,处置非流动资产损失,190 000,贷：无形资产,340 000,3/23/2025,淮阴工学院 邹香 教授,