固定资产投资审计案例分析全解.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,固定资产投资审计,案例分析,案例一,背景,2003,年,8,月至,2004,年,5,月，某审计小组对长江堤防隐蔽工程（因该工程都由国债投入建设，该工程也称长江国债项目，该工程跨湖北、湖南、江西、安徽四省，岸线长度近,2000,公里，共分,28,个单项工程、,400,多个标段，工程概算投资为,64.94,亿元）进行审计。经审计发现，长江堤防隐蔽工程等部分基础设施建设存在隐患和效益不高问题，在长江堤防隐蔽工程建设中，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。,抽查,5,个标段发现，虚报水下抛石量,16.54,万立方米，由此多结工程款,1000,多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查,11,个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达,50,以上。在这一工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕,21,人。,问题：,1,、从该案例的背景资料来看，该项目的审计主体应该是谁，为什么？,2,、如果你是审计人员，你从哪些方面对该隐蔽工程进行审计？,3,、隐蔽工程的审计风险一般都比较大，审计人员如何规避隐蔽工程的审计风险？,4,、建设项目设计概算的费用构成是什么？,案例一,案例一,参考答案：,1,、该项目的审计主体应该是国家审计机关，因为该项目属于国债项目，使用的资金是国债资金，属于政府投资的项目。,2,、从三个方面对此隐蔽工程进行审计的，第一，查买石头，比方说审计抛石量是否足够这一块，先看发票，石头是在哪儿买的？发票上有公章，我们找采石场，发现有的是假发票，有的是假公章。可如果施工单位和采石场勾结，买了,8000,方，发票上写,1,万方，这又是问题。石头要靠船运，我们就找港监部门查运输记录，哪天哪条船运的？船的吨位是多少？船运了多少趟？把时间、数量、单价一算，我们就能发现施工单位到底买了多少石头。,参考答案：,第二，查抛石头，也就是查施工时的抛石日志，这中间就有很多漏洞，甚至很多时候根本就没有记抛石日志。此外，我们还可以查气象日志。看抛石头的那天是否适合抛石头，有的时候下着倾盆大雨，施工人员还在长江抛石头，这显然是造假。第三，查运石头，运输记录和抛石记录也不相符，船主说我今天没有运石头，可施工方说我们今天抛了多少多少石头，石头都没运来，哪儿有石头抛？,3,、为了回避和防范这种审计风险，审计人员最好进行跟踪审计，隐蔽工程施工时，审计人员现场监督并签字确认。,案例一,案例一,如果不能实行跟踪审计，审计人员在审计隐蔽工程时，要看是否有监理人员的签字，如有监理人员签字则真实性增强，如没有则要求施工单位解释具体原因。必要时要对隐蔽工程进行挖掘，通过检测确认隐蔽工程的真实性。还可以要求施工单位出具承诺书。,4,、建筑工程费，设备安装工程费，设备购置费，工器具及生产家具购置费，其他工程费，预备费，建设期贷款利息。,案例二,背景,审计署在开展国债专项资金审计时，对福建省平潭县东澳渔港防波堤国债项目（该项目资金来源国债转贷资金,2600,万元，占项目资金总额的,90%,）进行了审计，发现该项目在招投标、工程管理中一些做法如下：,1998,年,8,月，东澳渔港工程指挥部未经有关部门审核批准，擅自组织,2,家施工单位对该工程的防波提项目进行邀请招标，标底价格为,3588,万元，超出工程概算,955,万元。当月，福建省渔港建设工程公司以,3031,万元的投标价格中标，中标价格比工程概算高出,398,万元。,案例二,随后，该公司将全部工程转包给下属临时成立的、没有任何施工人员和设备的东澳渔港项目部。据调查，东澳渔港项目部按该工程标的,2.5,向中标单位上缴管理费。东澳渔港项目部承包到工程后，全部分包给北京中科力爆炸技术工程公司以及个体户卢圣文等,5,户临时拼凑的、无任何资质的农民施工队。,评标委员会由招标人直接确定，共由,7,人组成，其中招标人代表,2,人，本系统技术专家,2,人，经济专家,1,人，外系统技术专家,1,人、经济专家,1,人。开标会由市招投标办的工作人员主持，市公证处有关人员到会，各投标单位均到场。开标前，市公证人员对各投标单位的资质进行审查，并对所有投标文件进行审查，确认所有投标文件均有效后，正式开标。,问题：,1,、该项目施工招投标在哪些方面存在问题或不当之处，如果你是审计人员，请逐一指出并写出正确的做法。,2,、分析标底价格、投标报价、中标价、合同价之间区别与联系。,3,、招投标审计的主要内容是什么？,4,、在该项目的审计中发现的问题，审计人员应该如何处理？,案例二,案例二,参考答案：,1,、,请招标最少应邀请,3,家及以上施工单位来投标；,标前必须向招投标管理部门申请招标；,底价格一般不应超工程概算；,标单位不能将工程转包给另外施工单位；,标单位也不能将主体和关键性的工程分包出去；,工单位的资质不符合要求；,标单位不应向中标单位收取管理费；,标委员会不应由招标人直接确定；,标会不应由招投标办主持，而应有招标人主持；,标单位的资质应由招标单位审查。,案例二,参考答案：,2,、四价之间的区别与联系,标底价格是指由建设单位经批准自行编制或委托有编制标底资格和能力的咨询、监理单位代理编制，并经当地招投标管理部门或工程造价管理部门核准审定的发包造价。标底价格是招标工程的预期造价，是建设单位对招标工程所需费用的测算和控制，也是判断投标报价合理性的依据。,投标报价是指使指施工单位根据招标文件及有关计算工程造价的资料，计算工程预算总造价，在工程预算总造价的基础上，再考虑投标策略以及各种影响工程造价的因素，然后提出投标报价。,中标价是经过开标、评标、决标最后确定的中标单位的投标报价。,合同价是甲乙双方最后签订的合同的价款，合同价原则上应该等于中标价,案例二,参考答案：,3,、招投标审计的主要内容为：,计招投标条件是否具备；,计招标文件内容是否完整，有关规定是否合规；,计标底和投标报价是否真实、准确；,投标程序是否合规；,计招投标管理工作是否规范。,4,、由于该项目审计属于事后审计，该项目的招投标工作已经完成，因此，审计人员只能向被审单位提供一些建议和意见，以及今后在招投标过程中要注意规范的地方，不能对招投标结构进行更改。,案例三,背景,某市外环高速路工程是国家重点建设项目，由市财政负责拨款、市高速路指挥部负责项目建设（简称建设单位）。,2000,年,9,月，某路桥公司（简称施工单位）与建设单位签定了高速路,A,路段工程承包合同。工程完工后，市审计局依据审计法和市政府委托对建设单位实施工程决算审计，发现该单位被施工单位高估冒算、多计工程量，从而多付工程款,800,余万元的问题后，依法做出,审计决定,，要求建设单位迅速追回多付的款项。建设单位依据,审计决定,，多次催要款项而无果，便采取后期资金不付给的办法来达到落实审计决定的目的。,案例三,问题：,1,、如果该案例中的施工单位对该审计决定不服，它可以采取什么措施来维护自己的利益？,2,、请分析工程决算审计的思路。,3,、在工程决算审计中，需要审计设计变更，请问设计变更审计的要点是什么？,参考答案：,1,、两种选择：一是选择行政复议，通过行政复议和行政诉讼维护自己的合法权益；二是直接诉诸人民法院进入民事审判程序。,案例三,参考答案：,2,、工程决算审计的思路,计工程的施工合同；计施工图预算；计设计变更；计现场签证；计施工进度；计工程管理行为。,3,、审计变更审计的要点：,计设计变更手续是否合理合规。计设计变更及其数量的真实性。要点在于：审计设计变更部位的工程量增减是否正确；审计变更部位的定额套用是否合理；审计设计变更部位的增减是否得到了如实反映；审计设计变更计算过程是否规范。,案例四,背景,审计小组对一综合楼项目施工招标工作进行跟踪审计，在审计招标文件时，发现招标文件中一些规定如下：,（,1,）估计除本市施工单位外，还有外省市的施工单位参加投标，故委托咨询单位编制了两个标底，准备分别用于本市和外省市施工企业投标价的评定。,（,2,）本地区单位参加投标不需垫资，外地区单位参加投标的需垫资,50,万元。,（,3,）开标会由市招投标办的工作人员主持，市公证处有关人员到会，各投标单位代表均到场。,案例四,（,4,）开标前，市公证处人员对各投标单位的资质进行审查，并对所有投标文件进行审查，确认所有投标文件均有效后，正式开标。,（,5,）该项目评标时，以最低投标报价为优选条件。审计小组在审计标底时，还发现该项目工程量计算不实、定额套错，费用计算不合理。,问题：,1,、如果你是审计人员，你认为该项目的招标文件的相关规定是否合理？如果不合理请说出你的理由。,2,、在该项目的审计中发现的问题，审计人员应该如何处理？,3,、分析跟踪审计与事后审计的优缺点。,案例四,参考答案：,1,、,（,1,）不应编制两个标底，因为根据规定，一个工程只能编制一个标底，不能对不同的投标单位采用不用的标底进行评标。,（,2,）招标文件对本地区与外地区投标单位制定不同规定，不符合招投标的公正原则。,开标会应由招标人（招标单位）支持，并宣读投标单位名称、投标价格等内容，而不应由市招投标办工作人员支持和宣读。,（,3,）资格审查应在投标之前进行的，公证处人员无权对承包商资格进行审查，其到场的作用在于确认开标的公正性和合法性。,案例四,（,4,）评标时，以最低投标报价为优选条件，违背了公平竞争的原则，有诱使投标人竟相压标的倾向。,2,、由于该项目的招投标审计是跟踪审计，因此审计人员可以就审计中发现的问题向被审单位反映，建议对不合理的条款进行更正。,3,、跟踪审计可以及时发现问题，及时进行更正，具有较强的主动性；而事后审计虽然可以发现问题，但问题已经发生，无法进行更正，具有一定的被动性。但跟踪审计较之事后审计风险较大，且审计成本也较高，对审计人员的要求也较高。,案例五,背景,工程项目经有关部门批准采取公开招标的形式确定了一个中标单位并准备签订施工合同。该工程在施工图设计没有完成前，业主通过招标选择了一家总承包单位承包该工程的施工任务。由于设计工作尚未完成，承包范围内待实施的工程虽性质明确，但工程量还难以确定，双方商定拟签订固定价格的施工合同，以减少双方的风险，合同签订之后，某审计小组对该施工合同进行了事前审计，审计发现合同部分条款规定如下：,（,1,）乙方按业主代表批准的施工组织设计（或施工方案）组织施工，乙方不应承担因此引起的工期延误和费用增加的责任。,案例五,（,2,）甲方向乙方提供施工场地的工程地质和地下主要管网线路资料，供乙方参考使用。,（,3,）乙方不能将工程转包，但允许分包，也允许分包单位将分包的工程再次分包给其他施工单位。,（,4,）工程质量标准：达到甲方规定的质量标准。,（,5,）乙方承诺的质量保修：在该项目设计规定的使用年限（,50,年）内，乙方承担全部保修责任。,案例五,问题：,1,、该工程采用固定价格合同类型是否合适？为什么？,2,、审计人员在合同签订之后，对该合同进行审计，请问合同的条款有哪些不妥当之处？请逐一指出。,3,、审计人员发现合同条款的不妥当之处，如何处理？,4,、分析合同签订前和合同签订后审计的利弊。,案例五,参考答案：,1,、该合同采用固定总价合同不合适，因为该工程的图纸还没有完全完成，无法准确计算工程量，风险过大。一般采用单价合同类型。,2,、,（,1,）不应以甲方规定的质量标准最为该工程的质量标准。而应以,建筑工程施工质量验收统一标准,中规定的质量标准作为该工程的质量标准。,（,2,）质量保修条款不妥，应按,建设工程质量管理条例,的有关规定进行修改。,（,3,）该项工程采用总价合同形式不恰当，因为项目工程量难以确定，双方风险较大。,案例五,参考答案：,（,4,）第,2,条中“供乙方参考使用”提法不当，应改正为保证资料（数据）真实、准确，最为乙方现场施工的依据。,（,5,）第,3,条中不妥，不允许分包单位再次分包。,3,、由于是事前审计，审计人员应就审计发现的问题，建议有关部门进行纠正。以免合同实施以后带来更多的问题。,4,、施工合同签订前审计，能够及时对合同中不合理的条款进行修改，以达到事前控制，具有主动性。但会增加审计人员的风险。施工合同签订之后审计，对审出的问题，只能向有关部门反映，不能否定合同的内容，具有被动性，但能够为以后签订合同提供经验的教训，审计人员的风险相对较小。,案例六,背景,河南省华亚自来水厂是河南省,M,市新建的一项基础设施工程，建设期,3,年，项目总投资,11493.56,万元，其中，市政府筹集,4500,万元；市公用局和市自来水公司集资解决,6993.56,万元。项目正在建设中，审计人员现对该项目实行财务收支审计，发现如下问题：概算投资缺口计,3557.91,万元，其中：概算漏项，少列投资,874.69,万元，计算错误少计,333.4,万元，实际材料设备涨价扣除涨价预备费后增加投资,2349.82,万元，三项合计,3557.91,万元。财务核算不合规，建设单位将生产工人培训费用共,12000,元，计入待摊费用。,案例六,建设单位工程管理部为了工程管理方便，购买了一辆,25,万元的小轿车为管理人员使用，假设小轿车的使用寿命,10,年，该费用一次全部计入建设单位管理费。通过现场调查发现计入设备投资完成额的需安装的部分设备安装图纸短缺和遗漏，该部分设备的成本,500,万元。,问题：,1,、建设项目财务收支审计的基本思路是什么？,2,、针对上述发现的问题，如果你是审计人员，你应该如何处理？,3,、该项目的审计主体应该是谁？,案例六,参考答案：,1,、,（,1,）对建设单位内部控制制度的设置和落实情况进行审计监督；,（,2,）对建设项目建设资金来源、到位与使用情况进行审计监督；,（,3,）对建设项目准备阶段资金运用情况进行审计监督；,（,4,）设项目建设成本及其他财务收支核算进行审计监督；,案例六,参考答案：,（,5,）对建设项目设备、材料采购及管理进行审计监督；,（,6,）对建设项目税费计缴情况进行审计监督。,2,、对于概算投资缺口,3577.91,万元，应如实向各主管部门汇报，反映超概算的原因以及各要素的详细计算过程，请示调整项目概算，并寻求解决资金的途径，确保工程早日完工、发挥投资效益。财务核算不合规的地方，应按建设单位会计制度进行调整。第一，生产工人的培训费应计入其他投资,递延资产科目，因此调减待摊费用,12000,元，调增其他投资,递延资产,12000,元。,案例六,参考答案：,第二，建设单位工程管理部购买的作为工程管理的小轿车,25,万元，不应一次性全部计入该工程项目，应按小轿车在建设期的折旧费计入待摊费用,建设单位管理费。第三，由于设备安装的图纸没有完成，没有同时满足“正式开始安装”三个条件，不能计算设备投资完成额，应办理假退库，调减设备投资,500,万元，调增库存设备,500,万元。,3,、由于该项目是国家投资的项目，应该以国家审计机关审计为主，内部审计机构配合审计。,案例七,背景,某住宅工程决算审计,一、工程概况,某单位住宅工程，位于,A,市大桥西南侧，桥梁管理处院内。该工程为砖混结构，共,8,层，,2,8,层层高均为,2.9m,，,l,层为,2.2m,的架空层。工程檐口为,23m,，桩基础。内墙系仿瓷涂料，外墙围干枯石，总建筑面积为,4460m2,电气工程的进户线由距离,170m,处的配电间牵入,采用,VV22494cm2,电缆埋地，每户设用户开关箱一个，室内均为铜芯塑料现暗敷，给排水工程分生活用水和消防用水，两个独立系统，两个独立系统，采用镀锌钢管，屋顶无水箱。其中，排水工程地下采用铸铁管，地上采用,UPVC,管，室外采用钢筋混凝土管。,案例七,该工程的开工日期为,1988,年,6,月,4,日，竣工日期为,1999,年,4,月,16,日。,二、审计原则和依据,（,l,）审计原则,独立性、客观性、科学性相结合的原则进行审核，实事求是地反映审计结果，做出审计评价。,（,2,）审计依据,三、审计范围及内容,（,1,）审计范围,对该工程的全部土建工程，包括主体装饰和室外附属工程、电气和排水工程。,（,2,）审计的主要内容,案例七,四、审计过程及方法,（,1,）审计过程,1,）准备阶段,2,）实施阶段,（,2,）审计方法,本次工程采用实地勘测、全面核对、重点抽查的方法进行。,五、审计中发现的主要问题,（,1,）为了争取项目，施工单位在编制预算时，有意少计工程量、少报工程造价，其少报工程造价,22.88,万元。,案例七,（,2,）违反工程量计算规则多计工程量，如零星砌体、综合脚手架、现浇过梁、预应力空心板、构件运输、水泥砂浆找平层等。,（,3,）错套高套定额，如现有浇筑梁板、预制构件安装、水泥炉渣垫层、地面防滑砖、外墙干粘石等。,（,4,）材料调差，单价取定错误。如,10,号钢筋、粗净砂、砖石、瓷砖、脚手架钢管等。,（,5,）由于施工工程中，设计变更较多，形成工程造价高于预算，建设方和施工方分歧很大，协调欠妥，施工进度和工程款项的支付过度存在一定问题，因此导致延误工期。,案例七,六、审计结果和建议,（,1,）审计结果,本次审计包括职工住宅工程的土建部分、装饰部分、电气、给排水全部工程。送审额为,398.60,万元，审定额为,341.10,万元，核减,82.83,万元，核减率,20.78%,，核增,25.33,万元，净核减,57.50,万元，净核减率,14.43%,。其中，土建工程送审额为,344.36,万元，审定额,296.62,万元，核减,68.19,万元，核减率,19.80%,。核增,20.45,万元，净核减,47.74,万元，净核减率,13.86%,；电气给排水工程送审额为,54.24,万，元，审定额为,44.48,万元，核减,14.64,万元，核减率,26.99%,，核增,4.88,万元，净核减,9.76,万元，净核减率,17.99%,。,案例七,（,2,）审计建议,以上审计结果由受托方审计事务所审定，经建设方、施工方签字认可，请建设方施工方根据审计结果及合同有关条款进行结算。,通过本次审计，建设方在以后的工程选标工程中，要以工程施工组织设计规范（或施工组织方案精细）及施工质量、企业信誉为第一选择对象，并对施工单位报送的预算进行审计，以利于组织资金和有计划的支付工程款，从而缩短建造工期，降低投资成本。,承建方应实事求是地报送预算，以质量取胜，为企业发展创造良好契机，不应为了争取市场，压价竞争，以免影响企业信誉，导致预期效益受损。,案例七,问题：,1,、如果你是一名审计人员，在对该住宅工程进行工程决算审计时审计的重点是什么？,2,、工程决算审计的主要依据有哪些？,3,、在进行工程决算审计准备阶段，需要做哪些方面工作？,4.,根据最后审定的结果，写出一份审计报告。,案例七,参考答案：,1,、重点审计如下内容：,根据建设方提供的资料，工程预算与决算造价差距很大，建造时间拖得较长，工期延误原因很多，给审计人员带来一定的难度。根据以上情况，审计人员进行了详尽的分析，收集了相关资料，根据该工程的实际状况一致认为本次审计重点在定额直接费，特别是工程量的审查更是重中之重。我们知道，建设工程造价由工程直接费、间接费和计划利润组成，其中直接费占工程造价的比重较大，定额直接费用的计算基础是工程量，工程量的计算准确与否是本次审计的关键，因此对该工程工程量的计算审查是本次审计的重点。,案例七,参考答案：,（,1,）工程量计算的审查，主要审查计算方法的合规性和数字计算的准确性。,审查工程量计算中应用的数据是否和图纸所示的尺寸相符；,运用的数据是否符合工程量计算规则的规定。重点注意：,a.,墙体基础、垫层和地槽的长度；,b.,墙体基础、垫层和地槽的断面尺寸：,c.,桩基基础的长度和接桩的接头数量；,d.,基础和墙身的分界线；,e.,墙体的高度及应扣除的体积；,案例七,参考答案：,f.,混凝土构件相连时的分界；,g.,内外墙装修的长度、高度及应增减的面积（如门洞、窗户等）；,h.,屋面保温层和平均厚度及体积。,电气照明工程量的审查。主要审查灯具的种类、型号、数量以及排气扇是否与施工图上的设备器材明细表相符，线路铺设的方法，线材品种是否达到设计标准，线路长度计算是否准确，各种零配件有无多计、重计，有无重复计算预留线工程量。,案例七,参考答案：,水电工程量计算的审查。主要审查室内、外给排水管道的划分是否清楚，卫生设施的数量是否与设计一致，管道铺设的各种管材品种规格是否与图纸相符，管道铺设长度的计算是否准确，注意要与定额核对以防止重复计算。,（,2,）工程决算单价套用的审查,审查、决算单价选套是否符合设计要求；,审查单价的核算是否符合定额规定。,（,3,）其他直接费的审查,审查其他直接费的内容是否符合规定范围，是否有重复计算的现象,;,审查其他直接费计算方法是否符合有关规定，计算结果是否正确。,案例七,参考答案：,（,4,）间接费的审查,审查计算基础是否正确，是否符合有关规定：,审查取费标准运用是否符合规定重点。,a.,选套工程费率是否与施工队伍级别相符；,b.,选套工程费率是否与本工程类别相符；,c.,施工区域工程费率的取定是否正确；,d.,工程费率的取定是否与本工程承包方式相符；,e.,水卫、电气安装费率的取定是否与本工程相符。,（,5,）计划利润审查,审查计算基础是否正确；,审查利润率取定是否符合国家规定。,案例七,参考答案：,2,、审计依据,由市场规划设计院设计的该工程施工图；,由建设方、施工方签证机关签字认可的设计变更资料；,通过双方签字认可达设计变更资料：,由建设方提供的本工程施工图预算书及决算书和工程量计算式；,由建设方提供的有关工程预算审核说明书；,1994,年省,建筑工程预算定额,及现行取费标准；,1997,年,省安装工程基价表,及相关的取费标准；,其他与本工程相关的文件资料等。,案例七,参考答案：,3,、审计准备阶段,收集各项有关资料。资料包括设计施工图、竣工图、施工说明书、工程量计算式、变更签证资料、承包合同书、与本工程相适用的预算定额、取费标准、施工组织设计、施工现场记录、工程进度表、相关文件资料、地区性材料价格资料等。,熟悉本工程设计图、施工图、竣工图，了解设计意图、施工组织设计；熟悉有关工程量计算规则的补充解释。,深入现场了解情况，结合实际，编制审计方案及审计计划，组织专业审计小组，明确工作内容及职责。,4,、略。,