同一控制下合并报表.doc

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：
1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整被投资单位亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2.连续编制合并财务报表
应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
（2）调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）调整被投资单位本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
（5）调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初
（7）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
例题:假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2010年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为2 600万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2010年1月1日，P公司用银行存款2 600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。
2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2011年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
要求：
（1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。
（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。
（3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。
【答案】
（1）
借：长期股权投资 2 800（3 500×80%）
贷：银行存款 2 600
资本公积 200
（2）
借：长期股权投资 800(1 000×80%)
贷：投资收益 800
借：投资收益 480（600×80%）
贷：长期股权投资 480
借：长期股权投资 80（100×80%）
贷：资本公积 80
（3）
借：长期股权投资 800(1 000×80%)
贷：未分配利润——年初 800
借：未分配利润——年初 480（600×80%）
贷：长期股权投资 480
借：长期股权投资 80（100×80%）
贷：资本公积——年初 80
借：长期股权投资 960(1 200×80%)
贷：投资收益 960
（二）合并抵销的处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
例题:沿用上题资料。
要求：（1）编制2010年与投资有关的抵销分录。
（2）编制2011年与投资有关的抵销分录。
【答案】
（1）
借：股本——年初 2 000
——本年 0
资本公积——年初 1 500
——本年 100
盈余公积——年初 0
——本年 100
未分配利润——年末 300（1 000-100-600）
贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80）
少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%]
借：投资收益 800
少数股东损益 200(1 000×20%)
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 600
未分配利润——年末 300
（2）
借：股本——年初 2 000
——本年 0
资本公积——年初 1 600
——本年 0
盈余公积——年初 100
——本年 120
未分配利润——年末 1 380（300+1 200-120）
贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960）
少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%]
借：投资收益 960
少数股东损益 240 (1 200×20%)
未分配利润——年初 300
贷：提取盈余公积 120
对所有者(或股东)的分配 0
未分配利润——年末 1 380