会计基础会计要素与会计科目.doc

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第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
第二节会计科目

第一节会计要素
一、 会计要素的确认
会计要素是对会计对象的基本分类, 是会计核算对象的具
体化。
六大会计要素
反映财务状况
反映经营成果
表现资金相对静止状态
表现资金变动状态
资产、 负债、 所有者权益
收入、 费用、 利润

第一节会计要素
( 一) 资产
1、 资产定义
是指过去的交易、 事项形成并由企业拥有或者控制的、 预
期会给企业带来经济利益的资源。
资产特征
举例
预期经济利益
长期闲置不用不能再给企业带来经济利
益的设备, 不应作为企业的资产
企业拥有和控制
①融资租入的资产是承租方( 租入方)
的资产
②经营租入的资产是出租方的资产
过去的交易或事项形成
尚在计划中购置的设备不属于企业的资
产

第一节会计要素
产权
资产
融资租赁租入的资产
经营租赁租入的资产
属于出租方
属于承租方
属于出租方
属于出租方
例: 下列属于企业资产的是( )
A、 预付账款
B、 融资租入的设备
C、 预收账款
D、 即将购入的原材料
【答案】AB

第一节会计要素
2、 资产的分类
资产按流动性分为流动资产和非流动资产
满足以下特征之一的为流动资产:
①预计在一个正常营业周期中变现、 出售或耗用
②主要为交易目的而持有
③预计在资产负债表日起一年内( 含一年) 变现的资产
④自资产负债表日起一年内交换其它资产或清偿负债的能力不受限制
的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产为非流动资产。

第一节会计要素
流动资产
非流动资产
长期股权投资、 固定资产、 在建工程、
工程物资、 无形资产、 开发支出等
货币资金、 交易性金融资产、 应
收票据、 应收及预付款项、 应收
利息、 应收股利、 其它应收款、
存货
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
第一, 为生产商品、 提供劳务、 出租或经营管理而持有的;
第二, 使用寿命超过一个会计年度。
包括: 房屋及建筑物、 机器设备、 运输设备和工具器具
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,
包括专利权、 非专利技术、 商标权、 土地使用权和特许权等。

第一节会计要素
例: 下列属于资产的特征的是( ) 。
A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的
B.资产是企业拥有或者控制的
C.资产能够给企业带来未来经济利益
D.资产一定具有具体的实物形态
【答案】BC

第一节会计要素
( 二) 负债
负债是指过去的交易、 事项形成、 预期会导致经济利益流出
企业的现时义务。
负债特征
企业承担的现实义务
负债清偿预期会导致经济利益流出企业
过去的交易或事项形成

第一节会计要素
( 二) 负债
1、 负债定义
负债是指过去的交易、 事项形成、 预期会导致经济利益流出
企业的现时义务。
负债特征
企业承担的现实义务
负债清偿预期会导致经济利益流出企业
过去的交易或事项形成

第一节会计要素
2、 负债的分类
负债按偿还期( 流动性) 分为流动负债和非流动负债
满足以下特征之一的为流动负债:
①预计在一个正常营业周期中偿还
②主要为交易目的而持有
③自资产负债表日起一年内( 含一年) 到期应予清偿
④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
流动负债以外的负债为非流动负债。

第一节会计要素
流动负债
非流动负债
长期借款、 应付债券、 长期应付款
短期借款、 应付票据、 应付及预
收款项、 应交税费、 应付职工薪
酬、 应付利息、 应付股利、 其它
应付款

第一节会计要素
( 三) 所有者权益
1、 所有者权益的定义
是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益分类
内容
所有者投入资本
①实收资本( 或股本)
②资本公积—资本溢价
( 或股本溢价)
直接计入所有者权益的利得和损失资本公积—其它资本公积
留存收益
①盈余公积
②未分配利润

第一节会计要素
直接计入所有者权益的利得和损失:
l利得是指由企业非日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有
者投入资本无关的经济利益的流入。
l损失是指由企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所
有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益特征:
①它是一种剩余权益。
②除非发生减资、 清算, 否则企业不需要偿还所有者权益。
③所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。

第一节会计要素
直接计入所有者权益的利得和损失:
l利得是指由企业非日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有
者投入资本无关的经济利益的流入。
l损失是指由企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所
有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得: 营业外收入
利
得
与
损
失
直接计入当期损益
损失: 营业外支出
直接计入所有者权益
资本公积—其它资本公积

第一节会计要素
( 四) 收入
1、 定义
指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
其中日常活动如销售商品、 提供劳务及让渡资产使用权等。
注意与利得的区别

第一节会计要素
2、 特征
①收入是企业的日常活动中产生, 而不是偶发的交易或事项中产生。
②能导致所有者权益的增加。
③收入可能表现为资产的增加, 也可能表现为企业负债的减少, 或两者
兼而有之。
④只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三方或客户代收的款项,
如企业代收的增值税等。
⑤收入与所有者投入资本无关。

第一节会计要素
3、 收入的分类
①商品销售收入
按性质不同分
②提供劳务收入
③让渡资产使用权收入
①主营业务收入
②其它业务收入: 原材料销售收入
包装物出租收入
按地位不同分
固定资产出租收入
例: 根据收入的定义, 下列各项中不属于收入特征的是( ) 。
A.收入能够可靠计量
B.收入应当是企业日常活动中形成的
C.收入应当会导致经济利益流入企业 D.收入应当最终会导致所有者权益的增加
【答案】A

第一节会计要素
( 五) 费用
1、 定义
费用是指企业日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有
者分配利润无关的经济利益的流出。
2、 费用特征:
①是企业日常活动中发生的: 非偶然活动发生的。
②会导致经济利益流出企业: 表现为资产的减少或负债的增加, 或两者
兼而有之。
③会导致企业所有者权益的减少。
④与向所有者分配利润无关。

第一节会计要素
3、 费用的分类
①营业成本: 包括主营业务成本、 其它业务成本。
②期间费用: 包括销售费用、 管理费用、 财务费用。
收入、 费用、 利得、 损失的联系与区别
收入
利得
费用
损失
业务性质
日常活动
非日常活动
日常活动
非日常活动
对所有者权益
的影响
增加
减少
与投资者投入
资本或向投资
者分配利润
无关
无关

第一节会计要素
( 六) 利润
1、 定义
指企业在一定会计期间的经营成果
利润＝收入－费用＋直接计入利润的利得－直接计入利润的损失
2、 分类
( 1) 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用
－资产减值损失＋公允价值变动净收益( －亏损)
＋投资净收益( －亏损)
( 2) 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
( 3) 净利润＝利润总额－所得税费用

第一节会计要素
二、 会计要素的计量
计量属性
适用范围
历史成本
一般在会计要素计量时均采用历史成本。
盘盈存货、 盘盈固定资产的入账成本均采用重置成
本。
重置成本
可变现净值
现值
存货资产减值的后续计价
①固定资产、 无形资产等可收回金额的备选口径
②持有至到期投资、 贷款计算摊余成本等
①交易性金融资产的期末计量;
②可供出售金融资产的期末计量等
公允价值

第二节会计科目
一、 会计科目的概念
1、 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2、 科目的意义
( 1) 会计科目是复式记账的基础。
( 2) 会计科目是编制记账凭证的基础。
( 3) 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
( 4) 会计科目为编制会计报表提供了方便。

第二节会计科目
二、 会计科目的分类
资产类
负债类
按其归属的会计要
素分类
所有者权益类
成本类
例: ”本年利润”
例: ”制造费用”
损益类
总分类科目
按提供信息的详细
程度分
明细分类科目
总分类科目与明细分类科目的联系与区别
总分类科目: 统驭与控制
明细分类科目: 详细与补充

第二节会计科目
三、 会计科目设置原则
( 一) 设置原则
1、 合法性原则
2、 相关性原则。
3、 实用性
( 二) 常见会计科目
例: 下列各项不属于会计科目设置原则的是( )
A.合法性 B.相关性 C.合理性 D.实用性
【答案】: C