审计学b-.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,北京理工大学现代远程教育,审计学,课程辅导,北京理工大学管理与经济学院,魏素艳教授主讲,Tel:[phone],E-mail：wsy115110,1,本部分课外练习题参考用书：,1.审计学复习提要与练习题，秦荣生、卢春泉编著，中国人民大学出版社,2.审计学习题与解答，胡中艾主编，东北财经大学出版社,2,第六章 内部控制制度及其评审,重点部分：,1.内部控制制度的内容,2.内部控制制度的评审,3,第六章 内部控制制度及其评审,了解部分：,1.内部控制制度的涵义,2.内部控制制度的种类,3.内部控制制度的描述方法,4,第六章 第一节 内部控制制度,一、内部控制制度的涵义,指一个企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。,5,二、内部控制制度的内容,（一）合规、合法性控制,（二）授权、分权控制,（三）不相容职务控制,（四）业务程序标准化控制,（五）复查核对控制,（六）人员素质控制,6,第六章 第二节 内部控制的描述,常用的描述方法有三种：,一、文字表述法,二、调查表法,三、流程图法,7,第六章 第三节 内部控制制度的评审,一、评审内部控制制度是否健全,从十个方面评审,8,二、评审内部控制制度是否有效,（一）进行内部控制制度的符合性测试,测试步骤：,1.抽查一部分业务的原始凭证和有关记录,2.对抽查结果进行分析，确定其差错是偶然发生的，还是由于控制制度的薄弱环节造成的。,9,（二）进行内部控制制度的实质性测试,指对客户会计报表、帐簿上的数据资料进行真实性和正确性审查，并将审查结果作为审计证据，据此得出审计结论。,10,例题：审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：,（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。,11,（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。,（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。,12,（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。,要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷。,13,从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：,（1）支票的签发和印章管理未分工,（2）出纳与记帐未分工,（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工,14,三、评审内部控制制度的风险水平,内部控制制度的风险水平，指内部控制制度不能防止或查出会计资料中包含错误的可能性。,对内部控制制度的风险水平评价，一般分为高、中、低三个层次，评价的目的是为了确定内部控制制度的可信赖程度，以便决定下一步的审计程序和审计重点。,15,第七章 企业会计报表审计,重点部分：,1.会计报表审计的必要性,2.会计报表审计的目的,3.资产负债表的审计,4.损益表的审计,16,第七章 企业会计报表审计,了解部分：,1.企业会计报表审计的内容,2.会计报表审计准则,3.现金流量表审计,17,第七章 第一节 企业会计报表审计概述,一、企业会计报表审计的必要性,企业会计报表审计是民间审计的基本业务。,公司制的出现导致资本所有权与经营权的分离，资本所有者只能通过会计报表了解企业的经营情况，因此需要有一个独立的第三方对报表的真实性、客观性进行鉴定。民间审计应运而生。,18,二、企业会计报表审计的目的,对会计报表的公允性、合法性、一贯性进行鉴证。,19,三、企业会计报表审计的内容,包括年度会计报表、中期会计报表、清算会计报表。,20,第七章 第三节 企业主要会计报表的审计,一、资产负债表的审计,（一）外观形式和编制技术的审计,利用报表之间的勾稽关系，通过表表核对、帐表核对，来审查资产负债表编制是否正确，重点项目有无异常，以便确定审计重点。,21,（二）资产负债表项目公允性、合法性审计,主要通过帐证核对、帐实核对，来确认每个项目是否符合实际，有无违反财经法规行为。,22,二、损益表（利润表）的审计,（一）外观形式和编制技术的审计,1.审查损益表各项目填列是否正确,2.审查损益表与其附表之间的勾稽关系是否正确,3.审查损益表项目数额是否与有关帐户的本期发生额相符,23,（二）损益表项目公允性、合法性审计,主要审查各项收入和费用是否真实、合法。,24,第八章 资产审计,重点部分：,1.货币资金审计,2.短期投资审计,3.应收帐款审计,4.存货审计,5.长期投资审计,6.固定资产审计,25,第八章 资产审计,了解部分：,1.应付票据审计,2.预付帐款审计,3.待摊费用审计,4.无形资产与其他资产审计,26,第八章 第一节 流动资产审计,一、货币资金审计,（一）进行货币资金内部控制制度的符合性测试,1.了解货币资金的内部控制制度,2.测试货币资金的内部控制制度是否有效,27,（二）库存现金审计（实质性测试）,1.进行库存现金的盘点,报表日现金盘点数,=盘点日现金+报表日至盘点日支出的现金-报表日至盘点日收入的现金,28,2.进行现金收付业务的审计,（1）审查现金收付业务的公允性,通过核对记帐凭证和原始凭证来确认。,（2）审查现金收付业务的合法性,主要查明有无贪污舞弊、虚报冒领现金的行为，有无违反国家财经法规的开支等。,29,（三）银行存款审计,1.核实银行存款的实有数额,通过日记帐与资产负债表核对，日记帐与银行对帐单核对进行。,2.进行银行存款收付业务审计,（1）审查银行存款收付业务的公允性,（2）审查银行存款收付业务的合法性,30,二、短期投资审计,（一）对短期投资的内部控制制度进行符合性测试,1.评审短期投资内部管理制度是否健全和有效,如：短期投资中有价证券的授权买卖、保管、会计记录必须由不同的人员经手。,31,2.评审短期投资内部会计制度是否健全和有效,应当按有价证券投资种类设明细帐或辅助帐，详细登记其名称、面值、数量，买入日期，购入成本等。同时应定期对有价证券进行清查，以保证帐实相符。,32,（二）对短期投资进行实质性测试,1.短期投资业务的公允性审计,（1）核实帐面数,（2）进行实地盘点,（3）审查短期投资跌价准备的计提是否正确,33,2.短期投资业务的合法性审计,（1）审查短期投资的入帐成本是否合法。,（2）审查短期投资收益的确认是否合法,投资收益的确认不能提前，也不能滞后。,34,例题：A公司2000年10月用暂时闲置资金购入B公司股票50 000股，每股面值10元，购入价12元，实际支付620 000元，其中包含已宣告但未发放的股利20 000元。该公司会计分录如下：,借：短期投资股票投资 600 000,投资收益股票投资收益 20000,贷：银行存款 620 000,年末B公司股票市价下跌到每股9元，A公司在资产负债表中的“短期投资”项目列示为600 000元。,要求：分析存在的问题并进行调整,35,存在的问题：,1.虚增投资收益，虚减资产,2.未计提短期投资跌价准备，导致期末资产、收益虚增,调整：,借：应收股利 20 000,贷：投资收益 20 000,借：投资收益 150 000,贷：短期投资跌价准备 150 000,资产负债表中，短期投资项目为450000元,36,三、应收及预付款项审计,（一）销货及收款循环内部控制制度的符合性测试,1.是否有充分的凭证和记录,2.凭证是否预先编号,3.是否定期寄送对帐单,4.是否建立相应的销售审批制度,5.适当的职务分离,6.是否有内部审核手续,37,（二）应收帐款审计,1.核实应收帐款实有数,（1）审查帐面记录,（2）向债务单位发询证函,（3）审查计提的坏帐准备数是否正确,（4）审查资产负债表中的“应收帐款”项目填列是否正确,38,2.审查应收帐款增减的公允性、合法性,（1）审查有无虚列应收帐款，虚增利润（2）审查有无利用应收帐款减少进行违法活动的行为,（3）重点审查有无不正常的应收帐款，如长期拖欠、对方不承认的应收帐款。要查明是否确实发生过该业务，或者是否存在早已收回但不记帐，侵吞公款的现象。,39,四、存货审计,（一）存货内部控制制度的符合性测试,存货的内部控制制度包括两方面：,实物流转,程序的内部控制制度,流转记录,程序的内部控制制度。,1.审查存货实物流转程序的内部控制制度是否合理,40,主要评价以下几个环节：,（1）采购环节,（2）验收入库环节,（3）发出环节,（4）保管制度,41,2.审查存货流转记录程序的内部控制制度是否健全,（1）审查会计记录有无严格的程序,（2）审查成本控制制度是否良好和有效,（3）审查是否坚持存货定期盘点,（4）审查是否有存货定期对帐制度,42,（二）存货的实质性测试,1.核实存货的实有数,（1）审查存货帐簿记录,（2）进行存货盘点,（3）抽查存货的计价,包括入库计价和出库计价。,（4）审查存货跌价准备的计提,（5）审查存货在资产负债表上的填列,43,2.审查存货收付的合法性,包括：购进、入库、发出、和退库。,44,第八章 第二节 长期投资审计,一、长期投资内部控制制度的符合性测试,（一）审查长期投资内部管理制度是否健全和有效,1.业务处理程序是否有必要的分工,2.有价证券的保管制度是否健全,45,（二）审查长期投资内部会计制度是否健全和有效,1.明细记录是否健全：除明细帐外，一般还应设备查簿登记。,2.长期投资中的有价证券有无定期的核对盘点制度,46,二、长期投资业务的实质性测试,（一）核实长期投资的实有数,1.编制长期投资帐户和投资收益帐户明细表：了解长期投资的基本情况,2.对有价证券进行实地盘点：确认其是否真实存在，帐实是否相符,47,（二）审查长期投资业务的合法性,1.审查长期股权投资、长期债权投资业务本身的合法性,2.审查长期投资减值准备的计提是否合理,3.审查长期投资在资产负债表上的列示是否符合规定,48,第三节 固定资产审计,一、固定资产内部控制制度的符合性测试,包括有无健全的固定资产管理制度，有无完整的固定资产帐簿记录，有无定期盘点制度等，并测试固定资产的内部控制制度是否有效。,49,二、固定资产及其增减变动的实质性测试,（一）核实固定资产实有数,（二）固定资产增加的审计,（三）固定资产减少的审计,（四）固定资产折旧的审查,（五）固定资产减值准备的审计,（六）审查固定资产在资产负债表上的列示是否恰当,50,第九章 负债审计,重点部分：,1.应付帐款的审计,2.长期借款的审计,51,第九章 负债审计,了解部分：,1.应付票据审计,2.短期借款审计,3.预提费用审计,4.应付债券的审计,52,第九章第一节 流动负债审计,一、短期借款审计,（一）调查短期借款的内部控制制度,审查有无授权、审批、签约、保管合同等一系列管理制度。,53,（一）核实短期借款的实有数,1.审查有关的借款凭证、帐簿记录,2.核实偿还情况,3.审查企业有无少记或隐瞒借款的情况。,（二）审查短期借款的合法性,1.取得是否符合规定,2.是否按借款用途使用,3.偿还是否及时,54,三、应付帐款审计,（一）进行应付帐款内部控制制度的符合性测试,1.是否建立应付帐款职责分工制度,采购、验收、记帐、付款分别由不同的部门和人员负责。,2.是否建立应付帐款登记簿管理制度,3.是否建立应付帐款总帐、明细帐定期核对制度,55,（二）核实应付帐款实有数,重点审查应付帐款中是否包括了不属于应付帐款的负债，有无过期但仍未支付的款项，必要时可发函询证。,56,（三）审查应付帐款业务的合法性,重点审查相关的采购业务是否合理合法，会计处理和计算是否正确，现金折扣的处理是否合理和合规，应付帐款有无漏记现象，防止企业低估负债。,（四）审查应付帐款在资产负债表上的列示是否恰当,应根据有关帐户明细帐的贷方余额之和填列。,57,第九章 所有者权益审计,重点部分：,1.投入资本的审计,2.盈余公积的审计,58,第九章 所有者权益审计,了解部分：,1.资本公积的审计,2.未分配利润的审计,59,第九章 所有者权益审计,一、投入资本的审计,审计目标：监督企业对投入资本的核算及其投入资本的增减变动，保护投资者的利益。,审计内容：,（一）进行投入资本内部控制制度的符合性测试,60,重点审查投入资本的增减，是否经过规定的程序授权批准（应由股东会批准），投入资本业务是否有明确的职责分工,企业章程中应明确规定企业最高权力机构和管理部门在投入资本业务中职责，具体从事投入资本业务的人员之间也应有明确的分工，同时应建立完善的会计核算体系。,61,（二）投入资本业务的实质性测试,1.审查投入资本业务是否合法,重点审查出资数额、出资比例、出资方式、出资期限、注册资本变动是否合法，,62,2.审查投入资本业务是否公允,重点审查投资是否到位，是否属于投资者的财产，有无先投资后又收回的情况；所投入的资产计价是否正确，有无低估或高估资产价值的现象，包括外币投资的折算是否合理，帐务处理是否正确等。同时应审核实物和无形资产的计价是否合理。,63,第十一章 营业收入和营业费用审计,重点部分：,1.基本业务收入的审计,2.期间费用的审计,64,第十一章 营业收入和营业费用审计,了解部分：,1.其他业务收入的审计,2.生产成本的审计,65,第十一章 营业收入和费用审计,一、营业收入和费用审计的特点,营业收入和费用审计与资产负债表审计既有联系又有区别。,营业收入和费用审计的特点表现为：,1.营业收入和费用是以权责发生制为基础确定的，因此，应特别注意审查企业是否建立了有效的收入、费用的内部控制制度。,66,2.注意稳健性原则运用的是否合理、正确,3.通常以被审计单位的计划、预算作为审计收入费用是否合理的依据,4.注意采用分析性复核方法，通过计算相对数指标来判断收入费用的发生额是否合理，,67,二、进行营业收入内部控制制度的符合性测试,1.是否建立了销货业务的合同订货制度,2.是否建立了健全的开票和结算制度,3.是否有完善的发货、退货、折让、折扣制度,4.是否有完善的收入核算制度,68,二、进行主营业务收入的实质性测试,（一）审查主营业务收入是否公允,1.进行帐表、帐帐、帐证核对，审查其是否相符,2.采用分析性复核法，审查本年度内收入的变动有无异常,69,3.审查收入确认的时间是否正确,结合不同的结算方式和销售方式，进行抽查，以确定企业有无提前或推后确认收入的情况。,4.审查收入的计算是否正确，有无遗漏,70,（二）进行主营业务的合法性测试,1.是否严格执行了销售合同,2.销售发票的使用和管理是否合法,3.有无隐瞒或转移收入，偷税漏税,4.有无利用退货、折扣、折让，进行营私舞弊,71,三、进行期间费用的符合性测试,审查的重点:,费用的核准、审批、控制、会计处理是否恰当。,72,四、进行期间费用的实质性测试,包括管理费用、财务费用、销售费用（或营业费用）三大类。这些费用支出项目复杂，并与当期利润直接相关，因此是审计重点。,73,（一）进行管理费用的实质性测试,1.重点审查管理费用构成的内容、支出的数额是否合法，有无超过标准的开支,2.审查管理费用发生额是否真实正确，有无多记或少记、人为调节利润的现象。,3.审查管理费用是否按规定全部转入当期损益。,74,（二）进行财务费用的实质性测试,1.审查财务费用构成的内容是否合理合法,2.审查财务费用的会计处理是否恰当，应注意与购置固定资产有关的贷款利息和汇兑损益是否分段处理，有无把应资本化的利息计入财务费用，或者相反。以及计算是否正确等。,3.审查财务费用是否按规定全部转入当期损益。,75,（三）进行销售费用的实质性测试,1.审查销售费用构成的内容是否合法，是否符合规定的开支标准；数额是否真实可靠，包括是否遵守了权责发生制原则，支出是否有可靠的原始凭证为依据等。,2.审查销售费用是否按规定全部转入当期损益,76,第十二章 利润审计,重点部分：,1.所得税审计,2.利润分配审计,77,第十二章 利润审计,了解部分：,1.营业利润审计,2.营业外收支审计,3.投资收益审计,78,第十二章 利润审计,一、所得税审计,（一）审查计税依据是否真实,根据公式：应纳税所得额=利润总额,税前利润调整项目,（二）审查所得税的计算是否正确，交纳是否及时,（三）审查减免的所得税是否合法,79,二、利润分配审计,（一）进行利润分配内部控制制度的符合性测试,审查企业有无利润分配制度，是否按规定的审批程序办理，有无遵守投资协议和公司章程，有无完整的记录等。,80,（二）进行利润分配的实质性测试,1.审查盈余公积金和公益金的提取是否恰当、合法，包括计提比例、使用、管理等。,2.审查分给投资者的利润是否恰当、合法，是否有董事会决议，是否按规定的利润分配顺序进行分配，是否遵守投资协议和公司章程，会计处理是否合理等。,3.审查未分配利润是否恰当、合法,包括未分配利润数额的计算是否正确，以及在利润分配表与资产负债表上的勾稽关系是否正确,。,81,第十三章 完成审计工作与审计报告,重点部分：,1.复核期后事项与或有损失,2.审计报告的内容,3.审计报告的种类和编制,82,第十三章 完成审计工作与审计报告,了解部分：,1.审计报告的意义和作用,2.管理建议书,83,第十三章 完成审计工作与审计报告,一、复核期后事项,期后事项：指资产负债表日至会计报表报出日之间发生的重大事项,（一）期后事项的种类,1.对会计报表有直接影响，并需要调整的事项,2.对会计报表没有直接影响，但应当反映的事项,84,二、复核或有损失,（一）或有损失的种类,1.发生可能性在50%以上，作为“预计负债”列入资产负债表；,2.发生可能性较小的，在报表附注中披露；,3.发生可能性很小的，不予考虑。,具体如何处理，需要审计人员的专业判断能力。,85,（二）或有损失的复核程序,复核的目标是确定或有损失是否存在，以及实际损失的可能性大小。,复核程序：,1.向被审计单位的管理当局询问,2.向被审计单位的律师或法律顾问函证,3.检查与税务部门有无拖欠税款或税务,纠纷,86,4.向银行函证应收票据贴现和贷款担保情况,5.查阅董事会和股东大会的会议记录，确定有无诉讼事项,6.审查企业有无对未来事项的担保或承诺,87,三、审计报告意见的基本类型,（一）无保留意见审计报告,签发无保留意见审计报告的条件：,1.会计报表的编制合法,2.在所有重大方面做到了公允反映,3.会计处理方法遵循了一贯性原则,4.审计人员已经实施了必要的审计程序，审计工作未受到阻碍和限制,5.不存在应调整而未调整的重要事项,88,无保留意见审计报告分为两种：,（1）不带说明段的无保留意见审计报告。,两段式：范围段、意见段,（2）带说明段的无保留意见审计报告。,三段式：范围段、说明段、意见段,89,（二）保留意见的审计报告,存在下列情况之一时，应出具有保留意见的审计报告：,1.个别重要事项的处理或个别重要报表项目的不合法，但被审计单位拒绝调整,2.因审计范围受到局部限制，无法取得应有的证据,3.个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则,90,（三）否定意见的审计报告,指审计人员认为会计报表完全不能客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。,存在下列情况之一时，应出具否定意见的审计报告：,1.会计处理方法的选用严重违反国家财经制度，被审计单位拒绝调整,2.会计报表严重歪曲被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝调整,91,（四）拒绝表示意见的审计报告,指审计人员对会计报表不能表示意见。,存在下列情况之一时，应出具拒绝意见的审计报告：,1.由于受到被审计单位人为或客观条件限制，使重要的审计程序无法实施,2.对多数重要事项无法取得审计证据，因而大多数会计报表的重要项目无法确认，难以提出审计意见。,92,学习中应注意的问题：,认真阅读教材和电子课件,将每章后的自测题、计算与分析题、,简答题做一遍。也可以根据每章重点，从指定的课外习题参考书上自选一些计算与分析题进行练习（书后有答案）,牢记基本概念和原理，掌握基本方法,93,欢 迎 同 学 们 提 问！,94,祝同学们学习顺利！取得优异成绩！谢谢！,95,