会计学基础PPT课件.ppt

,会计学,吉林大学管理学院,弭元英,会计学,课程简介,会计学,是工商管理类学生的一门专业基础课及专业主干课，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布的,企业会计准则,、最新发布的具体会计准则、,股份有限公司会计制度,及相关国际惯例为依据，既有理论的阐述，又有实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。,本课程将分为三大部分，第一部分是基础会计学；第二部分是财务会计要素的确认、计量、记录和报告；第三大部分是财务会计的三大难题,.,学习,财务会计学,课程的参考书目,：,1,会计学基础,教育部高教司 中国财政经济出版社,1999,；,2,基础会计学,王树文 李华 吉林人民出版社,1997,；,3,会计学基础,丁元霖 立信会计出版社,2000,；,4,会计学原理,李海波 立信会计出版社,2000,；,5,我国的,企业会计准则,和已颁布的,16,个具体会计准则；,6,基础会计,李桂媛 迟旭升 东北财经大学出版社,2003,第一章 财务会计的基本理论,第一节会计的起源与发展,一、会计的产生和发展,在原始社会，会计只是生产职能的附带部分，当社会生产发展到一定水平，生产过程过渡到用货币形式进行计量和记录，会计从生产职能中分离出来，成为独立的职能。原始社会末期的,“,结绳记事,”,、,“,刻契记数,”,等原始记录的方法，是会计的萌芽阶段。到了西周（公元前,1100,前,770,）才有了,“,会计,”,的命名和较为严格的会计机构，还设立了专管钱粮赋税的官员，并建立,“,日成,”,、,“,月要,”,和,“,岁会,”,等报告文书，初步具备了旬报、月报、年报等会计报表的作用。唐、宋时期，我国创建了,“,四柱结算法,”,，通过,“,旧管（即期初结存）,+,新收（即本期收入）,-,开除（即本期支出）,=,实在（即期末结存）,”,的基本功是进行结帐，为我国通行的收付记账法奠定了基础。一直到清代，,“,四柱结算法,”,已成为系统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。清朝后期，从国外引入借贷记账法。中华人民共和国建国以来，根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。,1985,年，我国公布了,中华人民共和国会计法,，成为我国第一部会计大法。为了适应社会主义市场经济的发展和扩大对外开放的需要，我国于,1992,年,11,月公布了,企业财务通则,和,企业会计准则,，,1993,年,7,月,1,日起执行。,1993,年,12,月八届五次人大常委会审议通过，并经国家主席命令，修正了,中华人民共和国会计法,。,1994,年国家对财税制度也进行了根本性的改革，推行以增值税为主体的流转税制度，统一了企业和个人所得税，并实行了中央财政与地方财政的分税制，这是建立社会主义市场经济体制，合理税负，公平竞争，并确保国家财税收入的重大举措，对企业财会制度的改革，也有重大影响。,二、会计的涵义,1,、工具论：会计是记账、算账和报账的工具。,2,、管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分，是人的管理活动。,3,、信息系统论：会计是以提供财务信息为主的信息系统。,4,、艺术论：会计是组织、指挥和协调的管理艺术。,.,会计是以提高经济效益为目的、以货币作为主要计量单位、通过一系列专门方法、对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督的一种管理活动，以提高经济效益为主要目的。,三、会计的特点,.,1,、会计是以货币为主要计量单位。,2,、会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性。,3,、会计运用专门的方法。,4,、会计的基本功能是：反映和监督,.,5,、会计的最终目的是：提高经济效益,.,第二节 会计对象和会计要素,一、会计对象：是社会再生产过程中的资本（资金）运动。,（一）资金运动的相对静止状态,.,1,、资产：流动资产：现金、银行存款、短期投资、应收帐款、存,货、待摊费用、应收票据、预付帐款、其他应,收款。,长期投资：长期债券投资、长期股票投资。,固定资产：房屋，建筑物、机器设备、运输设备、工具,仪器等。,无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土,地 使用权、商誉。,其他资产,.,2,、负债：,流动负债：短期借款、应付票据、应付股利、应交,.,税金、应付帐款、应付工资、应付福,.,利费、预提费用,.,长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款。,3,、所有者权益：,投入资本,.,资本公积,.,盈余公积,.,未分配利润,.,资产,=,负债,+,所有者权益,.,（二）资金运动的动态运动,1,、资金的循环和周转,2,、资金的耗费和收回,3,、资金的投入和退出,二、会计要素,.,（一）、,资产要素,.,（二）、负责要素,（三）、所有者权益要素,.,（四）、收入要素：,主营业务收入、其他业务收入、营业,外 收入、投资收益。,（五,),、费用要素、,主营业务成本、主营业务税金及附加、,其他业务支出、营业外支出、投资损失、,营业费用、管理费用、财务费用、所得税。,(,六,),、利润要素：,营业利润、投资净收益、营业外收支净额。,会计方程式：,资产负债,+,所有者权益,.,利润收入,费用,资产负债,+,所有着权益,+,（收入,费用）,.,第三节 会计行为规范,一、,会计行为规范包括：会计法、会计准则、会计制度,二、,企业会计准则,的基本结构,企业会计准则,基本准则,具体准则,总则（目的、适用范围、记账方法、会计核算前提）,一般原则,会计要素准则,会计报告准则,一般业务准则,特殊业务准则,特殊行业准则,第六节、会计假设与会计核算的一般原则,（一）会计核算的前提条件,.,1,、会计主体,.,（会计实体、会计客体）,2,、持续经营,.,（继续经营）,3,、会计分期,.,（会计期间）,4,、货币计量,.,（货币为主要计量尺度、币值不变）,（,二）会计核算的一般原则,.,1,、客观性原则,.,（真实性）,2,、相关性原则,.,（有用性）,3,、可比性原则,.,4,、一贯性原则,.,5,、及时性原则,.,6,、明晰性原则,.,7,、权责发生制原则,.,（应计制）,8,、配比原则,.,9,、谨慎性原则,.,（稳健、审慎）,10,、实际成本核算原则,.,（历史成本）,11,、收益性支出与资本性支出原则,.,12,、重要性原则,.,13,、实质重于形式原则。,第一节会计科目,第三章 会计科目和借贷记帐法,第一节 会计科目与帐户,一、会计科目的意义,.,（一）会计科目的概念,.,会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。,（二）会计科目设置的原则,.,1,、必须结合会计对象的特点。,2,、必须符合经济管理的要求。,3,、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。,4,、保持科目相对稳定性。,（三）会计科目的分类,1,、会计科目按经济内容不同,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,2,、会计科目按提供指标的详细程度不同,总分类科目（总账科目）,二级科目（子目）,明细分类科目（明细科目、细目）,（四）企业常用的会计科目,图表,2-1,会计科目表,18,分期收款发出商品,顺序号,编号,名称,顺序号,编号,名称,一、资产类,1,现金,2,银行存款,3,其他货币资金,短期投资,应收票据,6,应收账款,7,坏账准备,8,预付账款,9,其他应收款,10,物资采购,11,原材料,12,包装物,13,低值易耗品,14,材料成本差异,15,委托加工物资,16,自制半成品,17,库存商品,19,待摊费用,20,应收股利,21,固定资产,续上表,顺序号,编号,名称,顺序号,编号,名称,22,累计折旧,23,固定资产清理,24,在建工程,25,无形资产,26,长期待摊费用,27,待处理财产损溢,二负债类,28,短期借款,29,应付票据,30,应付账款,31,预收账款,32,其他应付款,33,应付工资,34,应付福利费,35,应交税金,36,应付利润,37,其他应交款,38,预提费用,40,长期借款,41,应付债券,42,长期应付款,39,预计负债,续上表,顺序号,编号,名称,顺序号,编号,名称,43,长期应付款,44,其他应付款,三、所有者权益类,45,实收资本,46,资本公积,47,盈余公积,48,本年利润,49,利润分配,四、成本类,50,生产成本,51,制造费用,五、损益类,52,主营业务收入,53,主营业务成本,54,营业费用,55,主营业务税金及附加,56,其他业务收入,57,其他业务支出,59,财务费用,60,投资收益,61,营业外收入,58,管理费用,续上表,编号,名称,顺序号,编号,名称,62,营业外支出,63,所得税,64,以前年度损益调整,顺序号,二、账户,（一）账户的概念,账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。,（二）账户的结构（即账页的格式）,见图表,2-1,。（下页）,账 户,图表,2-1,年,月,日,凭 证 号,摘 要,增 加,千,余 额,减 少,十,百,角,万,元,分,百,角,万,元,分,百,角,万,元,分,千,十,千,十,（三）账户的分类,.,账户的分类与会计科目的分类是一样的。,1,、账户按经济内容不同,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,2,、账户按提供指标的详细程度不同同,总分类账户,（总账账户）,二级账户,明细分类账户,（四）账户和会计科目的联系与区别,联系：二者名称一致，反映经济业务的内容一致。,区别：账户是用来记录经济业务的，必须具备一定的结构；而会计科目只是一个名称，不存在结构问题。,第二节复式记账,.,一、记账的方法,.,（一）单式记账,.,单式记账就是对发生的每一笔经济业务，只在一个帐户中登,.,记的方法,.,例：,（二）复式记账法,.,复式记账是指对每一项经济业务的发生，都要以相同的金额,.,相互联系的 在两个或两个以上帐户中进行登记的,.,一种记账方法,.,例：,复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。,（三）经济业务的发生不会打破这种平衡关系。,企业每天都要发生大量的经济业务，千变万化，复杂多样；但不管怎样变化，都不会打破会计平衡公式的平衡关系。,图表,2-2,某企业资产、负债、所有者权益情况,1999,年,11,月,30,日,资 产,金 额,权 益,金 额,现 金,银行存款,应收账款,原 材 料,产 成 品,固定资产,合 计,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,2,，,000,400,，,000,100,，,000,150,，,000,50,，,000,298,，,000,1,，,000,，,000,150,，,000,30,，,000,220,，,000,600,，,000,合 计,1,，,000,，,000,资 产,金 额,权 益,金 额,现 金,银行存款,应收账款,原 材 料,产 成 品,固定资产,合 计,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,2,，,000,400,，,000,100,，,000,155,，,000,50,，,000,298,，,000,1,，,005,，,000,150,，,000,30,，,000,225,，,000,600,，,000,合 计,1,，,005,，,000,图表,2-3 1,、经济业务的发生，引起等式两边同增。,向供货单位购入原材料,5,，,000,元，货款暂欠。,图表,2-4 2,、经济业务的发生，引起等式两边同减。,用银行存款归还短期借款,100,，,000,元。,资 产,金 额,权 益,金 额,现 金,银行存款,应收账款,原 材 料,产 成 品,固定资产,合 计,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,2,，,000,300,，,000,100,，,000,155,，,000,50,，,000,298,，,000,905,，,000,50,，,000,30,，,000,225,，,000,600,，,000,合 计,905,，,000,资 产,金 额,权 益,金 额,现 金,银行存款,应收账款,原 材 料,产 成 品,固定资产,合 计,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,2,，,000,280,，,000,100,，,000,175,，,000,50,，,000,298,，,000,905,，,000,50,，,000,30,，,000,225,，,000,600,，,000,合 计,905,，,000,图表,2-5 3,、经济业务的发生，引起资产类内部有关项目此增彼减。,购入原材料,20,，,000,元，以银行存款支付货款，材料入库。,图表,2-6 4,、经济义务的发生，引起权益类内部有关项目此增彼减。,向银行借款,80,，,000,元，偿还应付账款。,资 产,金 额,权 益,金 额,现 金,银行存款,应收账款,原 材 料,产 成 品,固定资产,合 计,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,2,，,000,280,，,000,100,，,000,175,，,000,50,，,000,298,，,000,905,，,000,130,，,000,30,，,000,145,，,000,600,，,000,合 计,905,，,000,借贷记账法,是以,“,借,”,“,贷,”,二字作为记帐符号，记录会计要素增减变动情况的一种 复式记账方法。,借贷记账法的要点,1,、记账符号：,“,借,”,“,贷,”,二字,2,、记账规则：,“,有借必有贷，借贷必相等,”,3,、试算平衡的公式。,借方合计,=,贷方合计,（期初余额、发生额、期末余额）,4,、可以设置双重性质的账户。,二、借贷记帐法,图表,2-7,资金增减变化图,本期发生额,本期发生额,增加,减少,借资产类、成本类账户贷,期初余额,期末余额,减少,增加,本期发生额,本期发生额,期末余额,借 负债类、所有者权益类账户 贷,期初余额,（资产,+,）,（权益,+,）,（权益,-,）,（资产,-,）,借,贷,以上经济业务发生引起会计平衡公式变化的四种类型及由此总结出来的记账规则可通过图表,2-7,反映出来。,会计分录（定义、分类）,以前面四笔业务为例，编制会计分录：,1,、借：原材料,5,，,000,贷：应付帐款,5,，,000,2,、借：短期借款,100,，,000,贷：银行存款,100,，,000,3,、借：原材料,20,，,000,贷：银行存款,20,，,000,4,、借：应付账款,20,，,000,贷：短期借款,20,，,000,三、过账（记账）,原材料,150,，,000,5,，,000,20,，,000,25,，,000,175,，,000,应付账款,80,，,000,5,，,000,80,，,000,220,，,000,5,，,000,145,，,000,银行存款,400,，,000,120,，,000,280,，,000,100,，,000,20,，,000,短期借款,100,，,000,130,，,000,100,，,000,150,，,000,80,，,000,80,，,000,第四节 借贷记账法的应用,实收资本,资本减少,数额,投资者投入,企业的资本,企业现有资本总额,短期借款,偿还的短期,借款,借入的短期,借款,尚未归还的借款数额,一、,资金投入企业的核算,投资者投入、向银行及金融机构借入。,（一）、账户的设置,（二）、主要经济业务的核算,.,例,1,、国家投入资本,200,，,000,元，存入银行。,(1),借：银行存款,200,，,000.00.,贷：实收资本,国家投资,200,，,000.00.,例,2,、某单位投入全新运输汽车一辆，价值,250,，,000,元。,(2),借：固定资产,250,，,000.00.,贷：实收资本,单位投资,250,，,000.00.,例,3,、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入,50,，,000,元，存入银行。借款,.,期限为,2,个月。,(3),借：银行存款,50,，,000.00.,贷：短期借款,50,，,000.00.,例,4,、因购置生产设备,30,，,000,元，支付应交增值税,17%,计,5,，,100,元，需要向银行借,.,入,35,，,100,元，借款期为,2,年。,(4)-1,借：银行存款,35,，,100.00.,贷：长期借款,35,，,100.00.,(4)-2,借：固定资产,生产设备,35,，,100.00.,贷：银行存款,35,，,100.00.,例,5,、因进行基建工程需要，向银行借入,120,，,000,元（包括增值税），购置建筑材,.,料。,(5)-1,借：银行存款,120,，,000.00,贷：长期借款,120,，,000.00,(5)-2,借：在建工程,120,，,000.00,贷：银行存款,120,，,000.00,二、供应过程主要经济业务核算,（一）、账户的设置,应交税金,-,应交增值税,进项税额,已交税金,销项税额,出口退税,进项税额转出,欠交税金,多交或尚未抵扣的增值税,原材料,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,应付账款,已偿还的应付账款,采购材料物资或接受劳务应向供应单位支付的款项,尚未偿还的应付账款,物资采购,购入材料的买价、,采购费用,结转已验收入库材料的实际成本,在途材料的实际成本,（二,),、主要经济业务的核算,例,6,、向外地某单位购入甲材料,4,，,000,公斤，每公斤,8,元；乙材料,2,，,000,公斤，每公,斤,4,元；共计,40,，,000,元，应交增值税税率,17%,，计,6,，,800,元。材料已验收入,库，货款以商业承兑汇票一张付讫。,(6),借：物资采购,40,，,000.00,应交税金,应交增值税,6,，,800.00,贷：应付票据,46,，,800.00,例,7,、向本地某单位购入丙材料,5,，,000,公斤，每公斤,10,元，计,50,，,000,元，应交增值,税税率,17%,计,8,，,500,元。材料以验收入库，货款以银行存款支付。,(7),借：物资采购,50,，,000.00,应交税金,应交增值税,8,，,500.00,贷：银行存款,58,，,500.00,物资采购成本的构成,买价,运杂费,途中正常损耗,入库前整理挑选费用,其它费用,例,8,、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，装卸费用,1,，,760,元，以现金支付装卸,.,费,440,元。,(8),借：物资采购,2,，,200.00.,贷：银行存款,1,，,760.00.,现金,440.00.,例,9,、商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款,46,，,800,元。,(9),借：应付票据,46,，,800.00.,贷：银行存款,46,，,800.00.,例,10,、结转三种材料实际采购总成本,92,，,200,元。,(10),借：原材料,92,，,200.00.,贷：物资采购,92,，,200.00.,三、生产过程主要经济业务的核算,.,（一）、账户的设置,.,生产成本,一定时期为进行产品生产发生的基本费用,分配转入的制造费用,在产品成本,转出完工产成品的生产成本,制造费用,一定时期车间范围内为管理和组织生产发生的费用,转出由产品成本负担的制造费用,0,库存商品,完工入库产成品生产成本,发出产成品的生产成本,库存产成品的生产成本,管理费用,一定时期全厂范围内为管理和组织生产发生的费用,转入“本年利润”账户本期发生的管理费用,0,固定资产,不同来源取得的固定资产原价,不同原因减少的固定资产原价,企业现有固定资产原价,累计折旧,减少的固定资产已提折旧,每月计提的固,定资产折旧,增加的固定资,产已提折旧,企业现有固定资产累计折旧额,工资的分配数额,0,应付工资,工资的发放数,额、代扣款,支付的福利费,每月提取的福利费,结余数,应付福利费,待摊费用,已经支付需分期摊销的费用,已摊销的费用,尚未摊销的费用,预提费用,实际支付的预提费用,已预先提取而尚未支付的费用,已预先提取尚未,支出的费用,二、主要经济业务的核算,例,11,、从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值,55,，,000,元，用以生产,A,、,B,两种产品和其他一般耗用（见下表）。,项 目,制造,A,产品耗用,制造,B,产品耗用,小 计,车间一般耗用,管理部门领用,合 计,甲材料,数量,（公斤）,金额,（元）,数量,（公斤）,数量,（公斤）,数量,（公斤）,金额,（元）,金额,（元）,金额,（元）,乙材料,丙材料,合 计,1,，,000,1,，,000,2,，,000,5,，,00,2,，,500,8,，,000,8,，,000,16,，,000,4,，,000,20,，,000,600,300,900,100,1,，,000,2,，,400,1,，,200,3,，,600,400,4,，,000,2,，,000,1,，,000,3,，,000,100,3,，,100,20,，,000,10,，,000,30,，,000,1,，,000,31,，,000,30,，,400,19,，,200,49,，,600,5,，,000,400,55,，,000,(11),借：生产成本,A,产品,30,，,400.00,B,产品,19,，,200.00,制造费用,5,，,000.00,管理费用,400.00,贷：原材料,55,，,000.00,例,12,、结算本月分应付职工工资,24,，,000,元，其中：制造,A,产品工人工资,14,，,000,元，,制造,B,产品工人工资,6,，,000,元，车间管理人员工资,1,，,600,元，厂部管理人员工资,2,，,400,元。,(12),借：生产成本,A,产品,14,，,000.00,B,产品,6,，,000.00,制造费用,1,，,600.00,管理费用,2,，,400.00,贷：应付工资,24,，,000.00,例,13,、从银行存款中提取现金,24,，,000,元，准备用以发放职工工资。,(13),借：现金,24,，,000.00,贷：银行存款,24,，,000.00,例,14,、以现金,24,，,000,元发放职工工资。,(14),借：应付工资,24,，,000.00,贷：现金,24,，,000.00,例,15,、按职工工资总额计提职工福利费。,(15),借：生产成本,A,产品,1,，,960.00,B,产品,840.00,制造费用,224.00,管理费用,336.00,贷：应付福利费,3,，,360.00,例,16,、以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费,1,，,600,元。,(16),借：管理费用,1,，,600.00,贷：银行存款,1,，,600.00,例,17,、以银行存款,1,，,200,元预付,6,个月书报杂志订阅费。,(17),借：待摊费用,1,，,200.00,贷：银行存款,1,，,200.00,例,18,、摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费,200,元。,(18),借：管理费用,200.00,贷：待摊费用,200.00,例,19,、预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息,600,元。,(19),借：财务费用,600.00,贷：预提费用,600.00,例,20,、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧,12,，,600,元，其中车间,固定资产折旧,8,，,000,元，行政管理部门固定资产折旧,4,，,600,元。,(20),借：制造费用,8,，,000.00,管理费用,4,，,600.00,贷：累计折旧,12,，,600.00,例,21,、按照规定的修理费提存率，预提本月分修理费,5,，,640,元，其中车间修理费,3,，,676,元，行政管理部门修理费,1,，,964,元。,(21),借：制造费用,3,，,676.00.,管理费用,1,，,964.00.,贷：预提费用,修理费,5,，,640.00.,例,22,、将本月发生的制造费用,18,，,500,元转入生产成本。,(22),借：生产成本,18,，,500.00.,贷：制造费用,18,，,500.00.,例,23,、本月产品,100,台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本,59,，,310,元,.,转账。,(23),借：库存商品,A,产品,59,，,310.00.,贷：生产成本,A,产品,59,，,310.00.,三、产品生产成本的计算,.,（一）产品成本的构成,.,产品成本的构成,直接材料,直接工资,其他直接支出,制造费用,（二）产品成本的计算,分配制造费用：,（,1,）按,A,、,B,产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用。,每元工资应负担的制造费用为：,18,，,500,元,/,（,14,，,000+6,，,000,）,=0.925,元,A,产品应分摊的制造费用：,14,，,000,0.925,元,=12,，,950,元,B,产品应分摊的制造费用：,6,，,000,0.925,元,=5,，,500,元,图表,3-2,。,18,，,500.00,90,900.00,18,500.00,22,800.00,49,600.00,68,400.00,19,，,200.00,B,产品,15,，,960.00,30,，,400.00,100,台,A,产品,合 计,制造费用,直接人工,直接材料,完工产,品数量,产品名称,18,，,500.00,（,2,）登记,A,、,B,产品生产名细分类账户。见图表,3-3,、,3-4,、,3-5,。,图表,3-3,“,生产成本,”,名细分类账,产品品种或类别：,A,产品,凭 证 号 码,年,月,日,摘 要,借方（成本项目）,直接,材料,直接,人工,制造,费用,合计,贷方,借 或 贷,余额,本期发生额和余额,6,7,17,18,生产耗用材料,分配工资及福利费,分配制造费用,结转完工产品生产成本,30400,30400,15960,15960,12950,30400,15960,12950,59310,12950,59310,借,30400,借,借,平,平,46360,59310,图表,3-4,“,生产成本,”,明细分类账,产品品种或类别：,B,产品,凭证号码,6,生产耗用材料,分配工资及福利费,7,17,分配制造费用,本期发生额和余额,摘 要,借方（成本项目）,年,月,日,直接,材料,直接,人工,制造,费用,合 计,贷方,借或贷,余额,19200,19200,19200,6840,6840,26040,5550,5550,31590,19200,6840,5550,31590,31590,借,借,借,借,图表,3-5,产品生产成本计算表 单位：元,593.10,59,310.00,产品生产成本,304.00,159.60,129.50,30,400.00,15,960.00,12,950.00,直接材料,直接人工,制造费用,单位成本,总成本（,100,台）,A,产品,成本项目,四、销售过程主要经济业务的核算,（一）、账户的设置,主营业务收入,转入“本年利润”账户,本期实现的产品销售收入,0,主营业务成本,本期已售产品生产成本,转入本年“利润”账户,营业费用,为销售产品发生的各种费用,转入“本年利润”账户,0,主营业务税金及附加,企业产品销售业务应负担的税金及教育费附加,转入“本年利润”账户,0,应收账款,企业销售产品、提供劳务应向购货方收取的款项,收回的应收账款,尚未收回的应收账款,（二）、主要经济业务的核算,工业企业的销售业务包括主营业务销售及其他销售业务,其他业务收入,转入“本年利润”账户,其他业务取得的收入,0,其他业务支出,其他业务发生的支出,转入“本年利润”账户,0,1,、主营业务销售,库存商品、,自制半成品、,代制代修品、,对外提供工业性,作业和劳务,2,、其他销售业务,材料物质销售、,固定资产、,包装物出租,非工业性作业和劳务,例,24,、向本市某工厂出售产品,A100,台，每台售价,921,元，计,92,，,100,元，产品已发出，货款尚未收到。并应交纳增值税,17%,。,(24),借：应收账款,107,，,757.00.,贷：主营业务收入,92,100.00.,应交税金,应交增值税,15,，,657.00.,例,25,、计算已销,A,产品应交纳的消费税，税率,10%,按销售收入的,10%,计，税金为,9,，,210,元。,(25),借：主营业务税金及附加,9,，,210.00.,贷：应交税金,应交消费税,9,，,210.00.,例,26,、以现金支付,A,产品包装费用,148,元。,(26),借：营业费用,148.00.,贷：现金,148.00.,例,27,、结转已销,A,产品,100,台实际生产成本,59,310,元。,(27),借：主营业务成本,59,310,贷：产成品,59,310.,例,28,、以现金支付销售部门业务费,300,元。,(28),借：营业费用,300.00.,贷：现金,300.00.,五、财务成果的核算,一、利润总额的构成,1,、利润总额,=,营业利润,+,投资净收益,+,营业外收支净额,2,、营业利润,=,主营业务利润,+,其他业务利润,-,管理费用,-,财务费用营业费用,3,、主营业务利润,=,主营业务收入,-,主营业务成本,-,主营业务税金及附加,4,、其他业务利润,=,其他业务收入,-,其他业务支出,二、账户的设置,营业外收入,转入“本年利润”账户,取得的营业外收入,0,营业外支出,发生的营业外支出,转入“本年利润”账户,0,财务费用,发生的各项财务费用,利息收入、,汇兑收益、,转出财务费用净支出,0,投资收益,发生的投资损失、转出投资净收益,取得的投资收益,0,所得税,计算出的所得税费用,转入“本年利润”账户,0,利润分配,利润的分配数,全年实现的净利润,未分配利润,图表,3-2,主营业务成本,本年利润,营业费用,主营业务税金及附加,管理费用,财务费用,其他业务支出,营业外支出,所得税,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,由其他账户转入的本期发生的成本、费用,年度内以前月份累计实现的净利润、,由其他账户转入的本期实现的收入、收益,全年累计实现的净利润,图表,3-3,利润分配,-,提取公积金,利润分配,-,提取公益金,利润分配,-,应付利润,利润分配,-,未分配利润,转入全年已分配的利润,以前年度累计未分配利润、,转入全年实现的净利润,未分配利润,本年利润,三、主要经济业务的核算,例,29,、出售材料一批，价值,3,，,500,元，应交增值税税率,17%,，计,595,元。款已收到，存入,银行。,(29),借：银行存款,4,，,095.00,贷：其他业务收入,3,，,500.00,应交税金,应交增值税,595.00,例,30,、结转出售材料的实际成本,3,，,000,元。,(30),借：其他业务支出,3,，,000.00,贷：原材料,3,，,000.00,例,31,、以现金支付自办职工子弟学校经费,450,元。,(31),借：营业外支出,450.00,贷：现金,450.00,例,32,、没收逾期未退的包装物加收的押金,150,元。,(32),借：其他应付款,150.00,贷：营业外收入,128.21,应交税金,应交增值税,21.79,例,33,、计算并结转本期利润总额。,(33),借：主营业务收入,92,，,100.00,其他业务收入,3,，,500.00,营业外收入,128.21,贷：本年利润,95,，,728.21,借：本年利润,84,518.00,贷：主营业务成本,59,310.00,主营业务税金及附加,9,，,210.00,营业费用,448.00,其他业务支出,3,，,000.00,管理费用,11,，,500.00,财务费用,600.00,营业外支出,450.00,例,34-1,、按利润总额,11,210.21,元计算和结转应交所得税（所得税率为,33%,）。,(34)-1,借：所得税,3,669.37,贷：应交税金,应交所得税,3,669.37,例,34-2,、将,“,所得税,”,账户余额结转,“,本年利润,”,账户。应记入,“,本年利润,”,账户的借方,和,“,所得税,”,账户的贷方。,(34)-2,借：本年利润,3,669.37,贷：所得税,3,669.37,例,35,、本年利润,7,540.74,元（,11,210.21,3,669.37,）转入利润分配。,(35),借：本年利润,7,540.74,贷：利润分配,未分配利润,7,540.74,例,36,、按税后净利润,7,540.74,元的,10%,提取盈余公积。,(36),借：利润分配,提取公积金,754.07,贷：盈余公积,一般公积金,754.07,例,37,、按税后利润的,5%,提取公益金。,(37),借：利润分配,提取公益金,377.04,贷：盈余公积,公益金,377.04,例,38,、向投资者分配利润,8,，,000,元。,(38),借：利润分配,应付利润,4,，,000.00,贷：应付利润,4,，,000.00,根据上述经济业务，把利润形成及分配业务用下面图表列示出来。,图表,3-4,。（见下页）,主营业务税金及附加,管理费用,财务费用,其他业务支出,营业外支出,所得税,其他业务收入,营业外收入,主营业务成本,本年利润,主营业务收入,营业费用,59,310,59,310,0,448,448,0,9210,9210,0,11500,11500,0,3000,3000,600,600,0,0,3,669.37,3,669.37,0,450,450,0,59,310,9210,448,11500,600,450,3000,3,669.37,92100,92100,0,3500,3500,0,128.21,128.21,0,88,187.37,95728.21,7,540.74,图表,3-5,利润分配,-,提取公积金,利润分配,-,提取公益金,利润分配,-,应付利润,利润分配,-,未分配利润,本年利润,754.07,754.07,0,377.03,377.03,4000,4000,0,0,754.07,377.03,4000,5,131.10,7,540.74,2,409.64,7540.74,7,540.74,7,540.74,六、资金退出企业的核算,一、账户的设置,应付利润,已支付的利润,应向投资者支付的利润,尚未支付的应付利润,短期借款,偿还的短期借款,取得的短期借款,尚未偿还的短期借款,固定资产清理,转入清理的固,定资产净值、,发生的清理费,用转出净收益,出售固定资产取得的价款、变价收入、残值收入、保险赔款、转处境损失,0,长期投资,向其他单位投资、转出的资金,收回的投资,尚未收回的投资数额,应付福利费,支出的福利费,提取的福利费,结余数,应交税金,已交纳的税金,应上缴的税金,欠交数,二、主要经济业务核算,.,例,39,、期末计算支付给国家和其他单位的投资利润,4,，,000,元。,(39),借：利润分配,4,，,000.00.,贷：应付利润,4,，,000.00.,例,40,、用银行存款归还短期借款,50,，,000,元。,(40),借：短期借款,临时借款,50,，,000.00.,贷：银行存款,50,，,000.00.,例,41,、经上级批准，出售机器一台，计价,30,，,000,元，,原值,40,，,000,元，已提折旧,.10,，,000,元，价款已收到。,(41)-1,借：固定资产清理,30,，,000.00.,累计折旧,10,，,000.00.,贷：固定资产,40,，,000.00.,(41)-2,借：银行存款,30,，,000.00.,贷：固定资产清理,30,，,000.00.,例,42,、将闲置的机器一台，向其他单位投资。原值,60,，,000,元，已提折旧,20,，,000,元。,(42),借：长期投资,40,，,000.00.,累计折旧,20,，,000.00.,贷：固定资产,60,，,000.00.,例,43,、以