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第五章 制造业主要经济业务的核算及成本计算
一、判断题
1．√ 2．X 3．√ 4．√ 5．X 6．√ 7，√ 8．X 9．X 10．√ 11．√ 12．X 13．X 14．√ 15．X 16．X 17．√ 18．√ 19．X 20．X 21．√ 22．√ 23．X 24．X 25．X

二、单项选择题
1．C 2．B 3．D 4．D 5．C 6．A 7．D 8．B 9．A 10．B
11．C 12．D 13．A 14．C 15．C 16．D 17．D 18．B 19．A 20.C 21．C 22．B 23．A 24．A 25．C 26．A 27．A 28．C 29．D 30．D 31．C 32．C 33．A 34．B
三、多项选择题
1．A、C、D 2．A、B、C、D 3．A、B、D 4．A、B、D 5．A、B、C、D 6．A、B、D
7．A、B、C 8．A、B、C 9．A、B 10．A、B、C、D 11.A、B 12．B、C
13．A、B、C、D 14．A、B、C 15．A、B、C 16．A、C、D 17．A、B、C
18．C、D 19．A、B、D 20．B、D 21．A、B 22．B、C 23．B、C
24．A、B、C、D 25．C、D 26．C、D 27．A、B 28．A、B、D 29．A、C 30．C、D 31．A、B、C、D 32．A、B、C 33．A、C、D 34．A、B、C
35．A、B、C、D 36．A、B、C、D 37．B、C、D 38．A、B 39．A、B、C
四、计算题
1．(1)借：银行存款 200 000
贷：实收资本 200 000
(2)借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
(3)借：固定资产 600 000
贷：实收资本 580 000
累计折旧 20 000
业务(1)属于“资产与所有者权益同增相等金额，双方保持平衡”；
业务(2)属于“资产与负债同增相等金额，双方保持平衡”；
业务(3)属于“资产与所有者权益同增相等金额，双方保持平衡’。
2．(1)借：固定资产 30 900
贷：银行存款 30 900
(2)购入安装时：
借：在建工程 206 200
贷：银行存款 202 200
原材料 1 500
应付职工薪酬 2 500
安装完毕交付使用时：
借：固定资产 206 200
贷：在建工程 206 200
“T”字型账户登记入账并结账略
3．(1)借：在途物资 60 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付账款 70 400
(2)借：预付账款 30 000
贷：银行存款 30 000
(3)借：在途物资 14 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 210
贷：银行存款 16 810
(4)借：应付账款 70 400
贷：银行存款 70 400
(5)借：在途物资 6 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020
贷：应付票据 7 220
(6)借：在途物资 23 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 910
贷：预付账款 27 710
(7)借：银行存款 2 290
贷：预付账款 2 290
(8)借：在途物资 21 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 485
贷：预付账款 20 000
银行存款 4 585
(9)A材料入库成本：60 200+14 600+23 800+21 100＝119 700
借：原材料 119 700
贷：在途物资 119 700
“T”字型账户登记入账并结账略
在途物资账户期末借方余额70 400元，表示期末有尚未入库的在途材料的成本70 400元。
4. 费用分配率＝900/（800+700）＝0．6元／公斤
A材料应分配的运费=800x0．6=480(元)
B材料应分配的运费=700x0．6=420(元)
材料采购成本计算襄

材料名称

单位

数量

单价

买价
运杂费
(分配率：0．6)

总成本

单位成本
A
公斤
800
12
9 600
4SO
10 080
12．6
B
公斤
700
10
7 000
420
7 420
16
合计

1500

16 600
900
17 500

5．(1)借：生产成本 100 000
制造费用 900
贷：原材料 100 900
(2)借：生产成本 54 000
制造费用 10 000
贷：应付职工薪酬 64 000
(3)借：生产成本 7 560
制造费用 1 400
贷：应付职工薪酬 8 960
(4)借：现金 64 000
贷：银行存款 64 000
(5)借：应付职工薪酬 64 000
贷：现金 64 000
(6)借：制造费用 1 200
贷：银行存款 1 200
(7)预付租金时：
借：待摊费用 4 500
贷：银行存款 4 500
摊配本月负担的租金：
借：制造费用 1 500
贷：待摊费用 1 500
(8)借：制造费用 1 300
贷：累计折旧 1 300
(9)借：制造费用 1 000
贷：预提费用 1 000
（10）“T”字型账户登记入账并结账略
分配率＝17300/（600+400）＝17．3(元／工时)
甲产品应分配制造费用：600x17．3=lO 380(元)
乙产品应分配制造费用：400x17．3=6 920(元)
会计分录为：
借：生产成本——甲产品 lO 380
——乙产品 6 920
贷：制造费用 17 300
(11)工资费用分配率＝54000/（600+400）＝54(元／工时)
甲产品应分配工资：600x54=32 400(元)
乙产品应分配工资：400x54=21 600(元)
甲产品的应付福利费：32 400x0．14=4 536(元)
乙产品的应付福利费：21 600xO．14=3 024(元)
甲产品51 000+32 400+4 536+10 380=98 316(元)
乙产品49 000+21600+3 024+6 920＝80544(元)
会计分录：
借：产成品 98 316
贷：生产成本 98 316
6．工资费用分配率＝9800/（3600+1400）＝1．96(元/小时)
甲产品应分配工资＝3 600X1．96=7 056(元)
乙产品应分配工资＝2 400X1．96＝2 744(元)
甲产品应分配的福利费＝7 056X14％=987．84(元)
乙产品应分配的福利费＝2 744x14％＝384．16(元)
制造费用＝400+3000+420+1 400+1800＝7 020(元)
制造费用分配率＝7020/（3600+1400）＝1．404(元/小时)
甲产品应分配的制造费用＝3600x1．404＝5 054．4(元)
乙产品应分配的制造费用＝1 400x1．404＝1965．6(元)
产品成本明细账
产品名称：甲产品 单位：元
项目
产量(件)
原材料
工资及福利费
制造费用
合计
本月生产费用

56 200
8 043．84
5 054．4
69 298．24
结转完工产品成本
80
56 200
8 043．84
5 054．4
69 298．24
完工产品单位成本

702．5
100．55
63．18
866．23
产品成本明细账
产品名称：乙产品 单位：元
项目
产量(件)
原材料
工资及福利费
制造费用
合计
月初在产品费用

6 450
598．24
387．4
7 525．64
本月生产费用

30 400
3 128．16
1 965．6
35 493．76
生产费用累计

36 850
3 726．4
2 353
43 019．4
结转完工产品成本
50
25 795
2 609
1 647
30 051
完工产品单位成本

515．9
52．18
32．94
601．02
在产品成本

11 055
1 117．4
706
128 78．4
7．(1)借：应收账款 3 670
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
银行存款 160
(2)借：银行存款 3 000
贷：预收账款 3 000
(3)借：银行存款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680
(4)发出产品时：
借：预收账款． 2 235
贷：主营业务收入 1 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 255
银行存款 480
退回余额时：
借：预收账款 765
贷：银行存款 765
(5)借：银行存款 3 670
贷：应收账款 3 670
(6)借：应收票据 9 360
贷：主营业务收入 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360
(7)借：主营业务成本 11 400
贷：库存商品 11 400
甲产品：(30+15)x70=3 150(元)
乙产品：(50+100)x55=8 250(元)
合计11 400元
(8)借：销售费用 8 600
贷：银行存款 8 600
(9)借：营业税金及附加 1 420
贷：应交税费 1 420
8．(1)借：管理费用 2 100
贷：现金 2 100
(2)借：管理费用 800
现金 200
贷：其他应收款 1 000
(3)借：财务费用 300
贷：预提费用 300
(4)借：管理费用 3 420
贷：应付职工薪酬 3 420
(5)借：管理费用 300
贷：原材料 300
(6)借：银行存款 7 000
累计折旧 4 000
营业外支出 1 000
贷：固定资产 12 000
(7)借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
(8)借：应付账款 6 000
贷：营业外收入 6 000
(9)借：所得税费用 7 716．90
贷：应交税费——应交所得税 7 716．90
(10)借：主营业务收入 194 250
营业外收入 2 500
贷：本年利润 196 750
借：本年利润 81 082.22
贷：主营业务成本 67 997．32
销售费用 380
营业税金及附加 770
管理费用 2 818
财务费用 200
营业外支出 1 200
所得税费用 7 716．90
(11)借：利润分配 31 200
贷：盈余公积 31 200
(12)借：利润分配 40 000
贷：应付股利 40 000
(13)借：本年利润 115 667．78
贷：利润分配 115 667．78
9．(1)借：银行存款 150 000
贷：实收资本 150 000
(2)借：固定资产 110 000
贷：实收资本 105 000
累计折旧 5 000
(3)借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
(4)借：在途物资 21 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：预付账款 20 000
银行存款 4 400
(5)借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
(6)借：在途物资—--A材料 20 000
——B材料 28 000
——C材料 16 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 880
贷：应付账款 74 880
(7)借：在途物资—--A材料 400
——B材料 1 600
——C材料 800
贷：银行存款 2 800
运费及装卸费分配率＝2800/（10+40+20）＝40(元／吨)
A材料应分配运费及装卸费：10×40=400(元)
B材料应分配运费及装卸费：40×40=1 600(元)
C材料应分配运费及装卸费：20×40=800(元)
(8)借：原材料 66 800
贷：在途物资 66 800
(9)借：生产成本——甲产品 22 800
——乙产品 2 400
制造费用 10 000
管理费用 4 000
贷：原材料 60 800
(10)借：生产成本——甲产品 18 000
——乙产品 16 000
制造费用 7 000
管理费用 5 000
贷：应付职工薪酬 46 000
(11)借：生产成本——甲产品 2 520
——乙产品 2 240
制造费用 980
管理费用 700
贷：应付职工薪酬 6 440
(12)提取现金时：
借：现金 46 000
贷：银行存款 46 000
发放工资时：
借：应付职工薪酬 46 000
贷：现金 46 000
(13)借：应付账款 74 880
贷：银行存款 74 880
(14)借：管理费用 750
现金 250
贷：其他应收款 1 000
(15)借：管理费用 320
贷：银行存款 320
(16)借：现金 4 500
贷：银行存款 4 500
借：管理费用 4 500
贷：现金 4 500
(17)借：银行存款 18 000
贷：应收账款 18 000
(18)借：应收账款 48 000
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
银行存款 1 200
(19)借：银行存款， 9 400
累计折旧 21 000
营业外支出 1 600
贷：固定资产 3 200
(20)借：应付账款 6 000
贷：营业外收入 6 000
(21)借：销售费用 1 500
贷：银行存款 1 500
(22)借：应收票据 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
(23)借：财务费用 300
贷：预提费用 300
(24)借：制造费用 1 000
贷：待摊费用 1 000
(25)借：制造费用 5 200
管理费用 1 800
贷：累计折旧 7 000
(26)借：生产成本——甲产品 14 508
——乙产品 9 672
贷：制造费用 24 180
(27)借：库存商品 57 828
贷：生产成本 57 828
(28)借：主营业务成本 44 000
贷：库存商品 44 000
(29)借：营业税金及附加 7 600
贷：应交税费 7 600
(30)借：本年利润 72 070
贷：主营业务成本 44 000
销售费用 1 500
营业税金及附加 7 600
管理费用 17 070
财务费用 300
营业外支出 1 600
借：主营业务收入 90 000
营业外收入 6000
贷：本年利润 96 000
本期利润总额＝96 000—72 070＝23 930(元)
根据上述分录编制“制造费用”、“管理费用”丁字账及甲、乙产品生产成本明细账如下：
“T”字型账户登记入账并结账略
产品成本明细账
产品名称：甲产品 单位：元
项目
产量(件)
原材料
工资及福利费
制造费用
合 计
本月生产费用

22 800
20 520
14 508
57 828
结转完工产品成本
200
22 800
20 520
14 508
57 528
完工产品单位成本

114
102．6
72．54
287．64
产品成本明细账
产品名称：乙产品 单位：元
项 目
产量(件)
原材料
工资及福利费
制造费用
合 计
本月生产费用

24 000
18 240
9 672
51 912
月末在产品成本

24 000
18 240
9 672
51 912

10．(1)
①全面清查 a．年末产成品清查
②定期清查 b．单位合并财产清查
③不定期清查 c．发生灾害时对受灾损失的清查
④局部清查 d．月末对银行存款日记账的核对
(2)
①固定资产盘亏净损失 a．“管理费用”账户
②固定资产盘盈净收益 借方
③材料、产成品计量不准损失 b．“管理费用”账户
④材料、产成品盘盈收益 贷方
⑤材料、产成品的非常损失 c．“营业外支出”账
⑥确实无法支付的应付款项 户借方
⑦确实无法收回的应收款项 d．“营业外收入”账
户贷方

11．
项 目
金额
项 目
金额
银行存款日记帐余额
加银行已收企业未收
减银行已付企业未付
124 950
6 790
245
银行对账单余额
加企业已收银行未收
减企业已付银行未付
129 395
11 200
9 100
调节后余额
131 495
调节后余额
131 495
银行存款余额调节表

12．会计分录如下：
(1)批准前：
借：待处理财产损溢 3 600
累计折旧 2 400
贷：固定资产 6 000
批准后：
借：营业外支出 3 600
贷：待处理财产损溢 3 600
(2)批准前，
甲材料： 借：待处理财产损溢 160
贷：原材料——甲材料 160
乙材料： 借：原材料——乙材料 150
贷：待处理财产损溢 150
批准后，
甲材料： 借：管理费用 160
贷：待处理财产损溢 160
乙材料： 借：待处理财产损溢 150
贷：管理费用 150
(3)批准前，
借：待处理财产损溢 55
贷：现金 55
批准后，
借：其他应收款 55
贷：待处理财产损溢 55
13．会计分录如下：
借：管理费用 1 250
贷：应收账款 1 250
14．会计分录：
(1)批准前，
借：固定资产 9 700
贷：待处理财产损溢 7 760
累计折旧 1 940
批准后，
借：待处理财产损溢 7 760
贷：营业外收入 7 760
(2)批准前，
借：待处理财产损溢 61 000
累计折旧 4 000
贷：固定资产 65 000
批准后，
借：营业外支出 61 000
贷：待处理财产损溢 61 000
15．(1)批准前，
借：待处理财产损溢 50
贷：原材料——甲材料 50
批准后，
借：管理费用 50
贷：待处理财产损溢 50
(2)批准前，
借：原材料—--乙材料 540
贷：待处理财产损溢 540
批准后，
借：待处理财产损溢 540
贷：管理费用 540
(3)批准前，
借：待处理财产损溢 17 910
贷：原材料——丙材料 17 910
批准后，
借：营业外支出 17 910
贷：待处理财产损溢 17 910
(4)批准前，
借：待处理财产损溢 80
贷：原材料——丁材料 80
批准后．
借：其他应收款 80
贷：待处理财产损溢 80

五、简答题
1．答：“在途物资”账户是用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本的账户。该账户的结构是，借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本）；贷方登记已验收入库材料的实际成本。期末余额在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的实际成本。
2．答：企业在材料采购过程中，从供应单位购进各种材料物资要支付材料的买价和各种采购费用。材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本。其中，买价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。采购费用是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费用等。为简化核算，实际工作中对某些应计人材料采购成本中的采购费用，如采购人员差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计人材料采购成本，而是列作管理费用支出。
3．答：产品成本计算的一般程序包括：
第一步，确定成本计算对象；
第二步，按成本项目分配和归集生产费用；
第三步，计算产品生产成本。
4．答：工业企业一般设立以下三个成本项目：
(1)直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。
(2)直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。
(3)制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(如机器设备的折旧费用)和间接用于产品生产的各项费用(如车间为组织管理生产发生的费用等)。
5．答：企业在一定会计期间的利润(或亏损)是由以下几部分构成的，其关系为：
利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失
+ 公允价值变动收益 + 投资收益
净利润＝利润总额—所得税费用
6．答：企业实现的净利润(即所得税后利润)要按照国家有关规定进行分配：提取盈余公积金、向投资者分配利润或股利、弥补亏损等。
7．答：按照权责发生制原则的要求，主营业务收入的确认时间主要有以下几种情况：
(1)在销售时确认销售收入。当企业已经发运产品或提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认产品销售收入的实现。这是最一般的确认销售收入的标准。
(2)在销售前确认销售收入。在经营活动的最终结果比较确定的情况下，可以根据一定的标准，在销售之前即在生产过程中确认销售收入。
(3)在销售后确认销售收入。在某些情况下，例如在采用分期收款结算方式销售产品时，可以在销售产品或者提供劳务之后确认销售收入。
8．答：“本年利润”账户是用来反映和监督企业本年实现的利润或发生的亏损情况的账户，其借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用；贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入。将收入与费用相抵后，如收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的利润；如费用大于收入，即为贷方余额，表示本期发生的亏损。年度中间，该账户余额保留在本账户，表示截止本期累计实现的利润或发生的亏损。年末，将该账户余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。
9．答：在年度中间，“本年利润”账户的贷方余额表示截止本期累计实现的利润；“利润分配”账户的借方余额，表示截止本期企业累计已分配利润数额，将累计实现的利润与累计已分配的利润相减，可以求得未分配的利润额。年末，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”账户借方结转记人“利润分配”账户的贷方。结转后，“利润分配”账户如为贷方余额，表示年末未分配的利润数额。
10．答：(1)在财产的保管过程中，发生自然损耗。
(2)在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的错收、错付等情况。
(3)由于计量或检验不准确，造成多收多付或少收少付等情况。
(4)由于管理不善或责任者的过失所造成的毁损和短缺或漏记、重记以及计算不准等情况。
(5)不法分子营私舞弊、贪污盗窃等造成的财产损失。
(6)发生自然灾害和意外损失等。
11．答： (1)通过财产清查，提高会计资料的质量，保证会计资料的真实。
(2)通过财产清查，促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力。
(3)通过财产清查，促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整。
12．答：财产清查的对象和范围往往是不同的，在时间上也有区别，一般可以有以下种类：
按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查两种；
按清查时间划分，有定期清查和不定期清查两种。
13．答：有以下四种情况：
(1)企业已收，银行未收款；
(2)企业已付，银行未付款；
(3)银行已收，企业未收款；
(4)银行已付，企业未付款。
14．答：财产清查中坏账损失在批准前不做账务处理，按规定的程序批准后，记入管理费用，会计分录为：
借：管理费用
贷：应收账款(或其他应收款)
15．答：财产清查结果的账务处理可能涉及到“现金”、 “固定资产”、“原材料”、“营业外收入”、“营业外支出”、“管理费用”、“待处理财产损溢”、 “其他应收款”、 “累计折旧”等会计科目。其中“待处理财产损溢”科目贷方登记批准前登记的各项待处理财产物资的盘盈净值及批准后结转已批准处理财产物资的盘亏及毁损净值，借方登记批准前各项处理财产物资的盘亏净值及批准后结转已批准处理财产物资的盘盈净值；借方余额表示尚待批准处理的财产物资的盘亏及毁损，贷方余额表示尚待批准处理的财产物资盘盈数；当该科目有贷方余额时，是权益性质，当该科目有借方余额时，是资产性质，所以说它是一个双重性质的账户。