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第二章 合并财务报表
一、单选题
1、下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的是( )。
A．统一母子公司的会计报表决算日
B．统一母子公司的会计期间
C．统一母子公司的会计政策
D．统一母子公司采用的会计科目
2、2015年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售该存货的成本120万元，2015年末在母公司编制合并报表时对该准备项目所作的抵销处理为( )。
A．借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
B．借：资产减值损失 l5
贷：存货跌价准备 l5
C．借：存货跌价准备 45
贷：资产减值损失 45
D．借：未分配利润一年初 30
贷：存货跌价准备 30
3、甲乙没有关联关系，甲公司2015年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2015年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2015年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是( )万元。
A．100 B．80 C．60 D．120
4、2015年1月2日A公司取得B公司80%股权，A、B公司同属于一个企业集团，A公司为取得股权支付款项1 850万元，当日B公司净资产账面价值为2 500万元，公允价值为2 800万元，差额为一批存货，该批存货当年出售了50%，当年B公司实现净利润800万元，则期末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（　）。
A、660万元 B、690万元 C、630万元 D、720万元
5、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司l0％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为( )。
A．60％ B．80％ C．90％ D．70％
6、甲公司编制合并报表时，以下合并范围确认正确的是( )。
A．报告期内购入的子公司不纳入合并范围
B．报告期内新设立的子公司不纳入合并范围
C．规模小的子公司不纳入合并范围
D．规模小的子公司也要纳入合并范围
7、下列项目中无法表明A公司取得相应的控制权的是（ ）。
A.A公司取得了甲公司50%有表决权股份
B.A公司拥有乙公司50%的表决权资本，B公司拥有乙公司10%的表决权资本，A公司与B公司达成协议，B公司在乙公司的权益由A公司代表
C.A公司有权任免被购买企业丙企业董事会或类似权力机构绝大多数成员
D.A公司取得了丁公司80%有表决权股份
8、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2015年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.3000 B.2600 C.2500 D.2900
9、甲乙没有关联关系，甲公司2014年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产，2014年乙公司实现净利润100万元，2015年乙公司分配60万元，2015年乙公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变。在2015年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资从成本法调整为权益法，应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．620
10、企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数字，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当（ ）。
A、借记“未分配利润－年初”，贷记“管理费用”
B、借记“固定资产－累计折旧”，贷记“管理费用”
C、借记“营业外支出”，贷记“固定资产－累计折旧”
D、借记“固定资产－累计折旧”，贷记“未分配利润－年初”
11、下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ ）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B、A公司拥有C公司48%的权益性资本
C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
12. 甲公司2016年1月1日取得乙公司60%股权，支付银行存款680万元，乙公司当日净资产公允价值为1 050万元 ，账面价值为980万元，差额由两项资产导致，分别为一项固定资产和存货，固定资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，存货的账面价值为80万元，公允价值为50万元，甲乙公司之前不存在关联方关系，则下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是（　）。
A、借：固定资产 100
　　 贷：存货 30
　　 资本公积 70
B、借：固定资产 100
　　 贷：存货 30
　　　　 营业外收入 70
C、借：固定资产 100
　　 存货 30
　　 贷：资本公积 130
D、借：固定资产 60
　　 贷：存货 18
　　　　 资本公积 42
二、多选题
1、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。
A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C、子公司分配现金股利
D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
2、下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的有( )。
A．通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C．有权任免董事会等权力机构的多数成员
D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
3、以下关于合并资产负债表相关项目抵消的理解，正确的有( )。
A．同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司针对集团最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额应当相互抵消
B. 非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
C．母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D．母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目
4、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品期末都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应编制的抵销分录有( )。
A．借：营业收入 100
贷：营业成本 100
B．借：存货――存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
C．借：营业收入 20
贷：存货 20
D．借：营业成本 20
贷：存货 20
5、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（ ）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
6. 甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的有（　）。
A、产生应纳税暂时性差异100万元 B、产生可抵扣暂时性差异100万元
C、应该确认递延所得税资产25万元 D、应该确认递延所得税负债25万元
7. 下列有关合并财务报表的编制程序表述中，正确的有（　）。
A、设置合并工作底稿
B、将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总
C、编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵消处理
D、计算合并财务报表各项目的合并数额
E、填列合并财务报表
8. 下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有（　）。
A、所有的合并财务报表都应列示少数股东权益和少数股东损益的金额
B、对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益
C、少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示
D、少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示
三、判断题
1、为了编制合并报表的需要，母公司应当统一母、子公司的会计政策和会计期间，如果不一致，应当按照子公司的会计政策和会计期间对母公司报表进行调整。（ ）
2、合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录，并不能作为记账的依据。（ ）
3、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外（ ）
4、同一控制下合并报表编制中，对母公司的长期股权投资和子公司所有者权益进行抵销时，不会确认新的商誉（ ）
5、甲企业对乙企业的持股比例在50%以上，并不意味着乙企业一定被甲企业所控制（ ）
6、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素（ ）
7、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理（ ）
8.企业集团母公司将存货出售给子公司的情况下，如果子公司将该存货销售出企业集团，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。（ ）
四、业务题
1、2015年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。
要求：编制2015年末编制合并会计报表时，应抵销的长期股权投资的分录。

2、母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2015年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分配利润4000元，未分配利润6000元。要求：编制2015年12月31日投资收益抵销的会计分录。

3. 甲公司2015年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为950 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2015年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2015年度没有发生其它所有者权益变动情况。假设甲乙公司合并前无关联关系，本年未发生内部交易。2015年年末，甲公司、乙公司有关资料如下：

甲公司、乙公司相关报表资料 金额： 元
项目
甲公司
乙公司
…
…
…
长期股权投资—乙公司
600 000

…

…
股本
2 000 000
700 000
资本公积
200 000
150 000
盈余公积
300 000
100 000
未分配利润
500 000
150 000
所有者权益合计
3 000 000
1 100 000
…

…
投资收益—乙公司
90 000

…
…
…
净利润
…
300 000
年初未分配利润
…
30 000
提取盈余公积
…
30 000
支付股利
…
150 000
年末未分配利润
…
150 000
要求：
<1> 、编制甲公司2015年初取得股权的会计分录。
<2> 、编制2015年合并报表中对长期股权投资的调整分录。
<3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。
<4> 、编制2015年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。

4、A公司为B公司的母公司，2014年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元，B公司计提了存货跌价准备25万元。2015年B公司将剩下的存货全部销售了出去。
要求：（1）编制2014年年末合并财务报表的抵销分录
（2）编制2015年年末合并财务报表的抵销分录

5、荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2014年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2014年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。（母子公司的会计政策和会计期间相同）
（1）荣华公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，对应坏账准备账户余额为25万元，期初无内部应收账款。
（2）假设2014年昌盛公司向荣华公司销售产品10 000 000元，昌盛公司2010年销售毛利率为20%，销售成本为8 000 000元。荣华公司购入的上述存货至20140年12月31日未对外销售。
（3）荣华公司2014年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于6月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
要求：做出荣华公司2014年相关的合并抵销分录。
6、A公司于B公司为非同一控制下的两个企业，2015年1月1日A企业用账面价值520万，公允价值570万的库存商品和300万的银行存款对B实施80%的控股合并，合并前A、B公司净资产价值资料如下表：（单位以万元计）
资 产
负 债
项 目
购买方账面价值
被购买方
项 目
购买方账面价值
被购买方
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
流动资产
1000
200
200
负 债
900
400
400
固定资产
1400
600
600
股本
1000
400

无形资产
400
300
400
资本公积
200
100

盈余公积
300
50

未分配利润
400
150

要求：
（1）编制A公司合并当日会计分录
（2）编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录
（3）填制合并日合并报表工作底稿
合并日合并报表工作底稿
项 目
个别报表
调整与抵消分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产

固定资产

无形资产

长期股权投资

商誉

负债

股本、资本公积等

少数股东权益

参考答案：
一、 单选题
1.D 2.A 3.B 4.A 5.B 6.D 7.A 8.D 9.D 10.D 11.D 12.C
二、 多选题
1.ABCD 2.ABCD 3.ABC 4.ABD 5.AD 6.BC 7.ABCDE 8.BCD
三、 判断题
1. × 2. √ 3. × 4. √ 5. √ 6. √ 7. √ 8. ×
四、 业务题
1. 借：实收资本　　　20000
　　资本公积　　　　　8000
　　盈余公积　　　　　1000
　　未分配利润——年末 　　　　6000
　　商誉　　　　　　　2000
　　贷：长期股权投资　　　　30000
　　　　少数股东权益（35000×20%）　 7000
2.借：投资收益（8000×80%）　　　6400
　　少数股东损益（8000×20%）　　　1600
　　未分配利润——年初　　　2600
　　贷：提取盈余公积　　　600
　　　　对所有者的分配　　　4000
　　　　未分配利润——年末　　　6000
3. <1>、 按照成本法核算，取得股权的分录：
借：长期股权投资—乙公司 600 000
　　贷：银行存款 600 000
<2>、 权益法调整的分录为：
借：长期股权投资—乙公司 90 000
　　贷：投资收益 90 000
<3>、 甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额
＝ 600 000＋ 90 000
＝ 690 000（元）
<4>、 抵消分录：
借：股本 700 000
　　资本公积 150 000
　　盈余公积 100 000
　　未分配利润 150 000
商誉 30 000
　　贷：长期股权投资—乙公司 690 000
　　　　少数股东权益 440 000
借：投资收益 180 000
　　少数股东损益 120 000
　　未分配利润—年初 30 000
　　贷：提取盈余公积 30 000
　　　　向投资者分配利润 150 000
　　　　未分配利润—年末 150 000
4. 2014年的抵消分录为：
借：营业收入 120
　　贷：营业成本 120
借：营业成本 20
　　贷：存货 20
借：存货－存货跌价准备 20
　　贷：资产减值损失 20
2015年的抵消分录为：
借：未分配利润－年初 20
　　贷：营业成本 20
借：存货－存货跌价准备 20
　　贷：未分配利润－年初 20
借：营业成本 20
　　贷：存货－存货跌价准备 20
5. （1）借：应付账款 475
贷：应收账款 475
借：应收账款——坏账准备 25
贷：资产减值损失 25
（2）借：营业收入 10 00
贷：营业成本 8 00
存货 2 00
（3）2014年度该设备相关的合并抵销分录
借：营业收入 164.10（192÷1.17）
贷：营业成本 144
固定资产——原价 20.10（164.10-144）
借：固定资产——累计折旧 2.51
贷：管理费用 2.51（20.10÷4×6/12）
6.（1） 编制A公司合并当日会计分录
借：长期股权投资 870
贷：主营业务收入 570
银行存款 300
借：主营业务成本 520
贷：库存商品 520
（2）编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录
借：无形资产 100
贷：资本公积 100
借：股 本 400
资本公积 200
盈余公积 50
未分配利润 150
商誉 230
贷：长期股权投资 870
少数股东权益 160
（3）填制合并日合并报表工作底稿
合并日合并报表工作底稿
项 目
个别报表
调整与抵消分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产
180
200

380
固定资产
1400
600

2000
无形资产
400
300
（1）100

800
长期股权投资
870
-

（2）870
0
商誉
-
-
(2)230

230
负债
900
400

1300
股本、资本公积等
1950
700
（2）800
（1）100
1950
少数股东权益
-

（2）160
160