企业会计制度与中小企业会计制度比较研究.doc

《企业会计制度》与《中小企业会计制度》比较研究
摘要：企业会计制度与中小企业会计制度既有联系又有区别，通过对两种制度进行比较研究，对更好地理解、执行两项制度大有裨益。
关键词：企业会计制度，中小企业会计制度，异同分析，核算方法
按照我国企业会计制度改革的基本思路, 国家统一的会计制度将打破行业、所有制的界限, 并根据企业的性质和规模, 将全部企业会计制度分为《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《中小企业会计制度》。为了掌握《中小企业会计制度》与《企业会计制度》的异同,更好地在中小企业实施《中小企业会计制度》, 我就这两个制度进行了对比分析, 提出了一些粗浅看法。
一，企业会计制度与中小企业会计制度差异的原因
企业会计制度与中小企业会计制度尽管在基本原理、基本要素、基本信息和基本方法等方面是相同的,但在许多方面又有不同。其原因是：
1，适用的对象不同，企业会计制度适用于除了执行金融保险企业会计制度和中小企业会计制度以外的所有企业。中小企业会计制度仅适用于中小企业。中小企业不对外筹资, 规模较小, 业务量较少。
2，法律基础不同，会计法规定“ 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务” ,“ 个体工商户会计管理的具体办法, 由国务院财政部门根据本法的原则另行规定” 。这说明在中国的所有制结构多元化后, 许多民营经济是以个体工商户的形式出现和存在的, 其所有权与经营权基本上是重合的, 而且财力有限、组织机构简单而不规范, 采用简化的核算方式方法更为务实。
3，国际惯例不同，中国加人世贸组织, 不仅要求中国的会计由国家会计转变为国际会计, 而且要自觉遵守会计的国际共同性和国际规范性。国际上多数国家分别制定和执行企业会计制度和中小企业会计制度, 对不同的核算对象执行不同的核算标准和核算办法, 在满足国家基本会计信息需要的同时, 方便企业管理的需要, 真正发挥会计的管理服务功能。
4，社会需要不同，中小企业的融资基本上采取直接融资, 不对外公开发行股票和债券, 其投资人和债权人不仅数量有限,而且都是显性的, 没有隐性的投资人和债权人, 所以,中小企业的会计信息的影响力和影响范围大大减少,仅限于小范围的服务对象, 不会波及到整个社会, 反过来, 社会对中小企业的会计信息的需要量很小,也不需要对中小企业的经济运行实行更多的财务监控。
二，两个制度的相同方面
1，制定依据相同，《企业会计制度》和《中小企业会计制度》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。
2，会计核算基础工作的要求相同，《企业会计制度》和《中小企业会计制度》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等, 按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。
3，会计核算的前提条件相同，《企业会计制度》和《中小企业会计制度》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提, 划分会计期间,分期结算账目, 会计期末编制财务会计报告。
4，会计核算应遵循的基本原则相同，《企业会计制度》总则第11 条和《中小企业会计制度》总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。
5，会计核算方法基本相同，会计科目设置基本相同《企业会计制度》设置了85 个一级科目,《中小企业会计制度》设置了60个一级科目, 其中有58 个一级科目与《企业会计制度》不仅名称相同, 而且核算内容也基本相同。会计核算方法基本相同如资产计价方法都以取得时发生的货币支出, 或以形成前所发生的料工费支出, 或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费, 或以重组债权的账面价值, 作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备, 并且估计资产损失的方法也相同。资产增减, 负债增减, 所有者权益增减, 收入的分类及其确认, 费用的分类归集, 利润形成等的账务处理基本相同。对外提供财务报告的内容和要求基本相同如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”, 同时提供会计报表附注, 但《中小企业会计制度》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。
三，两个制度的区别方面
1，谨慎性原则应用的程度不同，会计制度改革的主线是谨慎性原则, 涉及到会计制度的方方面面。企业会计制度主要应用于资产的计价和计量、收人的确认和负债的估计。中小企业会计制度主要应用于资产的计价和计量、收人的确认两个方面, 预计负债在中小企业会计制度中不予估计核算, 也不予披露对收人的确认标准与企业会计制度相同,特别是对非货币交易、以非货币资产抵偿债务、出售无形资产等一律不体现销售损益, 很好地贯彻了谨慎性原则对资产的计价和计量虽然也体现了谨慎性原则, 但不如企业会计制度贯彻得彻底, 如取得固定资产的计价, 购建固定资产的专门借款费用, 在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的部分, 不必区分是否与资产支出相挂钩, 分别予以资本化和费用化, 而是简单地全部资本化, 直接计人固定资产的成本之中融资租人固定资产不必按照租赁开始日出租方租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值较低者计价人账, 而是以合同或协议约定的应支付的租赁款以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出直接计价人账。中小企业会计制度只是要求期末对短期投资、应收款项和存货分别计提短期投资跌价准备、坏账准备和存货跌价准备, 而对长期资产不再计提长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。
2，核算的账户体系不同，虽然两个制度账户体系总体架构相同, 但每一类账户的具体构成却不同。在资产类账户中, 中小企业会计制度没有设应收股利、应收利息、预付账款、应收补贴款、包装物、材料成本差异、自制半成品、受托代销商品、分期收款发出商品、长期投资减值准备、委托贷款、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢账户,而是将应收股利和应收利息合并设置应收股息账户,将包装物和原材料合并设置材料账户, 预付账款并人应收账款账户核算, 应收补贴款、材料成本差异、自制半成品、受托代销商品、分期收款发出商品、长期投资减值准备、委托贷款、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、未确认融资费用因不发生而不设置, 待处理财产损溢在发生时直接处理, 也没有单独设置账户的必要。在负债类账户中, 中小企业会计制度没有开设预收账款、代销商品款、应付利息、预计负债、应付债券、专项应付款和递延税款账户, 预收账款并人应付账款账户核算, 代销商品款、应付利息、预计负债、应付债券、专项应付款和递延税款因不发生而不设置。在所有者权益类账户中, 中小企业会计制度没有中外合作企业, 因此没有设置已归还投资账户。在成本类账户中, 中小企业会计制度没有设置劳务成本账户。在损益类账户中, 中小企业会计制度没有设置国家定额补贴收人账户。
3，核算方法不同，两个制度基本核算方法相同, 但考虑到中小企业的业务性质和管理层次, 在核算上采取更为简便、直接的方法。对发生的财产盘盈和盘亏不通过待处理账户过渡, 而是直接处理掉, 如财产清查时发现现金短缺的, 属于应由责任人赔偿的部分, 借记“ 其他应收款”或“ 现金” 等账户, 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额, 借记“ 管理费用” 账户, 贷记“ 现金” 账户财产清查时发现现金溢余, 按实际溢余的金额, 借记“ 现金” 账户, 属于应付给有关人员或单位的, 贷记“ 其他应付款” 账户, 现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分, 贷记“ 营业外收人” 账户又如清查盘点中发现库存商品盘盈, 按该商品的市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本, 借记“ 库存商品” 账户, 贷记“ 管理费用” 账户清查盘点中发现库存商品盘亏或毁损, 其对应的成本及不可抵扣的增值税进项税额, 在减去过失人或者保险公司等赔偿款和残料价值之后, 属于自然灾害造成的, 计人当期营业外支出, 属于其他情况的, 计入当期管理费用盘亏的固定资产, 按其账面净值, 借记“ 营业外支出” 账户, 按已提折旧, 借记“ 累计折旧” 账户, 按固定资产原价, 贷记“ 固定资产” 账户。对原材料一律采用实际成本核算, 而不采用计划成本核算。对长期股权投资根据对被投资单位的影响程度分别采用成本法和权益法, 但在采用权益法时是采取简易的权益法, 而不是完全的权益法, 不单独核算股权投资差额, 也不进行股权投资差额的分期摊销。对专门借款费用虽然也分别资本化和费用化, 但采取了简易的办法, 不与资产支出挂钩, 而是以时间界限为标准分。
4，职业判断空间不同，从中小企业的管理需要和管理人员状况出发, 在制度设置上尽可能不留弹性区间, 让财务人员根据实际企业经济业务情况进行职业性判断, 而是直接定死,只能按规定的要求去操作。如中小企业会计制度规定, 期末当短期投资成本低于市价时, 只能按总价比较法计提短期投资跌价准备, 而不能按分类比较法和单项比较法计提短期投资跌价准备长期债权投资中发生的债券溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收人时以直线法摊销, 而不能采用实际利率法摊销所得税的核算, 只能将会计利润在剔除时间性差异和永久性差异后, 调整为计税所得额, 并按应付税款法进行核算, 不采取纳税影响会计法。
5，财务报告披露的内容和质量要求不同，中小企业资产负债表上的长期资产披露的是资产的价值, 而不是资产的交换价值, 在一定程度上高估了企业的资产负债的披露只局限于现实存在的显性负债, 而没有披露隐性负债预计负债, 在一定程度上又低估了企业的负债没有将资产减值准备明细表和股东权益增减变动表作为资产负债表的附表。中小企业的利润表没有将利润分配表和分部报表作为利润表的附表, 补充资料不够完整。中小企业的现金流量表不仅没有补充资料, 而且没有把现金流量表作为必报报表, 只是作为根据需要选择编报的报表。

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