会计收益观念的演进.doc

会计收益观念的演进

摘 要 论述了会计收益观的演进过程：由原始财产观向传统收益观的

演进，再由传统收益观向全面收益观的演进。其演进的动因大体上来自于

两个方面：一是经济环境的变化，经济现象日益复杂，不确定性因素不断

增加；二是经济收益，即净财富的不断增加。即为会计信息的使用者提供

更相关的决策信息，财务会计应当用全面收益观来反映企业真实的业绩。

关键词 原始财产观 传统收益观 全面收益观 经济收益

1 会计收益观的演进

1.1 原始财产观

中世纪地中海沿岸的商人们进行簿记记录，主要是为了帮助进行财产

管理，当时并没有明确的收益概念，更不要说完整的收益决定方法，只有

财产保全的意识。

（1）产生背景（条件） 。企业组织简单，资本来源单一，没有出现所

有权与经营权的两权分离，没有持续经营的经济现实和理念；生产经营的

条件简陋，长期耐用资产比例很小。

（2）会计特征。采用简单式记账；没有会计分期概念；收益的核算

通过盘存、比较经营结束时与开始时的财产物资数量、价值增减变动来计

算，即"利润=期末财产－期初财产" 类似于现在的"资产负债表"
， ；没

有固定格式的收益报告。

1.2 传统收益观

随着股份公司形式的逐渐普及，人们意识到收益及收益决定的重要性。

早在 17 世纪中后期，东印度公司就要求明确区分"资本"和"收益" ，规

定股利只能来自受益的分配，而不是对资本的分割。从这时起，收益开始

成为人们关注的一个重要的对象，逐渐形成传统的收益观，通常是指期间

交易的已实现收入和相应费用配比之后的差额。

（1）产生背景（条件） 。企业经营环境比较稳定，物质资本在企业中

起决定性作用，币值相对稳定，生产经营中不确定性因素少，市场风险和

流动性风险小。

（2）会计特征。①基于企业实际发生的交易，主要是通过销售产品

或提供服务的收入扣减为实现这些销售所需的成本。②考虑"收入实现原

则" 它要求对收入进行明确的定义、确认和计量。一般地说，除了在个 ，

别情况下， "实现"是确认收入的标志，从而也是确认收益的标志。③依

据"会计分期"基本假设，即代表企业经营过程中一个既定期间的经营成

果或财务业绩。④照历史成本来计量费用。资产以其取得成本入账，直至

销售之时才反映其市价的变动。所以，费用通常代表已消耗资产或已消耗

的取得成本。⑤坚持配比原则，讲求合理的因果关系。这样，某些成本或

期间费用应分配给期间的收入，而其他一些与本期收入没有因果关系的成

本应作为资产予以递延和报告。

1.3 全面收益观

全面收益，是一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他

事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资

和派给业主款以外的一切权益上的变动。

（1） 产生背景（条件） 全面收益观产生于复杂多变、高风险的经 。

济环境。随着经济环境复杂化，尤其是衍生与套期保值的金融工具的出现

和大量使用，根据历史成本原则和实现原则它们都无法在传统财务报表内

得到反映，或者在财务报表中反映的账面金额远远小于真实的价值或可能

产生的利得和损失。目前许多国家的准则制定机构已经意识到现行价值是

最优选择。传统收益由于其严格的限定条件，如"实现原则"将未实现的

持产损益排除在收益之外，不能真实反映企业收益，还会出现收益操纵，

为此呼唤新的收益观。

（2） 会计特征。①趋于用现行价值作为主要计量属性。由于全面收

益是由收入、费用、利得、损失等组成，与收入、利得相应的资产负债是

采用现行价值计量，而与费用、损失相应的资产耗费或价值的变动既可采

用历史成本也可采用现行价值计量，因此，全面收益的计量属性是混合属

性。近年来，在迅速变化发展的经济挑战下，特别是在知识经济时代，为

了提高会计信息的相关性，后续计量日趋增加，而后续计量必然要求采用

现行价值。②收益确认计量采用"资产负债观" 。收益被视为企业某一期

间内资源增加的净额。其计算方法就是要通过对资源的计量，即企业在投

入资本得到保持的前提下，实现一定期间内资源的净增加。收益（亏损）

=期末资源-期初资源。这样，收益的决定就转化为对期初期末资产和负债

的计价。③突破了交易观基础。全面收益将物价变动、偶发事件以及周围

经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果也包括在内，从

而能够更好地反映在报告期内产生（而不是实现）的净资产的全部变动。

④突破了实现原则。FASB 在 130 号财务会计准则公告《报告全面收益》

（FAS130）和第 133 号财务会计准则公告《衍生金融工具和套期保值活动