22 批发商品销售的核算.docx

【课     题】 销售业务的核算
【教学目标】:   1、了解商品销售的含义及确认
2、理解商品销售的业务程序
3、掌握商品销售的会计核算
【教学重点】: 1、代销商品的核算
2、直运商品的核算
3、拒收商品和拒付货款的核算
【教学难点】:   代销商品的核算
【教学方法】: 理论与实践结合
【教学过程】:
复习旧课：商品购进的一般业务的核算
商品购进的特殊业务的核算
讲授新课
一、账户设置
（一）商品流通企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”发出商品，账户进行核算。
（二）批发商品销售一般业务会计核算要点
1.销售收入的确认：根据销售商品开具的发货票记账联、银行结算凭证（如银行进账单、托收单等）
借：银行存款（或应收账款、应收票据等）（代垫的运费记入应收账款）
贷：主营业务收入（不包含销项税）（售价）
应交税费—应交增值税（销项税额）
2. 商品销售成本的结转
借:主营业务成本（进价）
贷:库存商品
批发已销商品进价成本的结转方式一般有两种，即逐笔结转和定期结转。
逐笔结转是指反映每一笔商品销售收入后，同时按进价结转成本；
定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中登记已销商品的数量，月末或定期按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成本
实务中商品销售后，本应按进价结转成本，但由于发票上往往只有售价，没有进价，故通常在销售时不结转销售成本，待月末一起结转（定期结转）。
二、同城商品销售的核算
例：大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1250元。
借：银行存款 169650
贷：主营业务收入—家电类 145000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 24650
借：主营业务成本—家电类 　 125000
贷：库存商品—家电类 125000
练习：上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款20000元，增值税3400元，价税合计23400元，收到转帐支票存入银行。每箱洗衣粉进价成本为36元。予以结转。
三、异地商品销售的核算
例：某批发公司销售给外地DF百货商场毛衫2000件，单价80元，货款160000元，销项税额27200元，采用委托收款方式结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，以支票代垫运杂费500元，取得运单。该商品进价每件60元。
以支票垫付运费
借：应收账款—DF百货商场 500
贷：银行存款 500
借：应收账款—DF百货商场 187200
贷：主营业务收入 160000
应交税费—应交增值税(销项税额) 27200
想一想：若同一天收到各种票据，该如何处理？
四、直运商品销售
直运商品销售：是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库，直接从供货商发运到购货单位的一种销货方式。
（一）核算特点：
(1)不通过“库存商品”科目，直接在在途物资账户核算，
(2)收入确认的同时,直接在“在途物资”科目结转销售成本
（3）商品购销业务同时发生，直运商品销售的主要原始凭证—“直运商品收发货单”
（二）直运商品销售的会计核算举例
例: 甲企业（广州）向乙企业（上海）购进商品一批货价 100000 元, 税款 17000 元,该批商品按合同销售给丙企业（韶关）, 售价110000 元,税款 18700 元, 以托收方式结算商品从乙方直运到丙方
1．甲:收到乙企业托收单(付款通知)及发票、直运商品收发货单（起收货单作用）、货票时
借：在途物资 100 000
应交税费──增（进）17 000
贷: 银行存款 118 000
2．填制托收单向丙企业办理托收，根据托收单(回单)及发票、直运商品收发货单（起发货单作用）、货票时：
借：应收账款──丙 129 700
贷: 主营业务收入 110 000
应交税费──增（销） 　18 700
　　同时:
借: 主营业务成本 100 000
贷: 在途物资 100 000
五、分期收款销售商品的核算
在此方式下，商品交付购货方时，企业不能确认销售收入，应转入“发出商品”账户核算；按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。  不具有融资性质的分期销售同，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比例，计算结转各期商品销售成本。
1、发出商品：
• 借：发出商品
• 贷: 库存商品
2、在合同规定的收款日确认收入:
借：应收账款　
　贷:主营业务收入
应交税费─应交增值税（销项税）
收到款项时:
借：银行存款
贷: 应收账款
3、按比例结转本期分期收款销售商品的成本
借：主营业务成本
贷：发出商品　
例：向本市北方商场销售电热水器100台，每台售价500元，货款50000元，销项税8500元，共计58500元。每台进价单价400元，采用分期收款销售，约定分五个月等额付款。
借：发出商品 40000
贷：库存商品—电热水器 40000
到约定收款日期，收到对方交来的支票一张，金额为11700元。
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税(销项税) 1700
借：主营业务成本 8000
贷：发出商品 8000
10000×(40000÷50000)×100 ％ =8000
巩固练习：甲企业根据与乙企业的购销合同,采用分期收款销售方式(合同注明：发货后分２期收款,每月为一期,月末结算)，销售Ａ商品1000台单位售价 50 元共 50000 元；单位进价 45 元共 45000 元。
发货后满一个月，第一期结算货款25000 元及 17％增值税款,填制发货票但未收回款项时
六、代销商品销售的核算
代销商品有视同买断和收取代销手续费两种方式。
（一）视同买断方式代销商品的核算
1．定义——委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
2． 销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。
 交付商品时：
委托方——不确认收入，
受托方——不作购进商品处理；
销售后：
受托方——按实际售价确认收入并开具代销清单。
委托方——收到代销清单时，确认收入。
例：甲企业委托乙企业销售Ａ商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元，增值税2040元
受托方的业务处理：
1、收到Ａ商品时
借：受托代销商品 10000
贷：代销商品款 10000
2、销售时
借：银行存款 14040
贷：主营业务收入 12000
应交税费—应交增值税(销项税) 2040
借：主营业务成本 10000
贷：受托代销商品 10000
借：代销商品款 10000
应交税费—应交增值税(进项税) 1700
贷：应付账款—甲 11700
3、同甲结算时：
借：应付账款—甲 11700
贷：银行存款 11700
委托方：1、将Ａ商品交付乙企业时
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
2、收到代销清单时：
借：应收账款—乙企业 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
3、收到乙企业汇来的货款时
借：银行存款 11700
贷：应收账款——乙企业 11700
（二）收取手续费方式的核算
主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价
甲企业委托乙企业销售Ａ商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%，
假定代销合同。规定，乙企业应按每件100元售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明Ａ商品售价10000元，增值税额1700元。企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票
委托方的处理：
1、移交商品时
借：委托代销商品 6000
贷：库存商品 6000
2、收到代销清单时：
借：应收账款—乙 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—增(销) 1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
借：销售费用——代销手续费 1000
贷：应收账款——乙企业 1000
3、收到结算款时：
借：银行存款 10700
贷：应收账款——乙企业 10700
七、商品销售退补价和销售退回的核算
1、定义：
商品销售退补价业务是指由于计价错误发生向购货单位退回多收的货款或者补收少收的货款
业务部门应分别填制红字或蓝字的“发货票”，财会部门审核无误后办理退补价手续，相应调整“主营业务收入”和“应交税费”账户。
例：某批发企业销售一批商品给某零售企业，售价3000元，销项税额510元，款已收回，事后发现，由于计算错误，多收200元，销项税额34元，业务部门开出红字“发货票”将234元退还给购货单位
借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：银行存款
如果销售补价，账务处理正好相反。
2、销货退回会计核算特点—作一般销售会计分录相同，金额为红字的会计处理
借：银行存款
贷：主营业务收入 　
应交税费─应交增值税（销项税
八、客户拒收商品拒付货款的核算
某一般纳税人销售Ｂ商品 1000 件＠100 元计 10 万元,另 17％税款，已办妥托收：
借：应收账款 117000
　贷：主营业务收入 100000
应交税费─应交增值税（销项税） 17000
现购货方承付 800 件拒付 200 件，拒付的 200 件货款为 2 万及税款为 3400 元
借:银行存款 93600
　贷:应收账款 93600（收到多少核算多少）
查明原因后分别处理
１、属企业少发货时：
（１）补发商品，收回款项：
借：银行存款　 23 400
　贷：应收账款　 23 400
（２）不补发商品，同意对方拒付：
借：主营业务收入 　 20 000
　 应交税费──增（销） 3 400
贷：应收账款　 23 400
２、属企业多计货款（如上项 1 000 件合同价＠80 元），同意其拒付时：
借：主营业务收入 　 20 000
　 应交税费──增（销） 3 400
贷：应收账款 　 23 400
接到银行转来的收账通知和“拒绝付款理由书”，承付货款及运费33020元，由于商品短缺100个，拒付货款4000元，增值税款680元，运杂费40元。商品单位成本30元。
借：银行存款 33020
贷：应收账款——DE商场 33020
经查明原因，短缺商品系本企业少发，协商不再补发，同意对方拒付。
借：主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
销售费用 40
贷：应收账款—— DE商场 4720
九、预收货款的核算
1．以合同预收账款时
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
2．发出商品确认销售时
借：预收账款
货：主营业务收入
　　 应交税费―应交增值税（销项税额）
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
3．退还（或收到）多余（或补付）款项时
借：预收账款
贷：银行存款
例：向GE百货商场售出甲商品100台，每台售价2200元，货款220000元，销项税额37400元，共计257400元。
借：预收账款—GE百货商场 257400
贷：主营业务收入 220000
应交税费—应交增值税(销项税) 37400
小结：
一般业务如下：同城商品销售、异地商品销售
特殊业务如下：直运商品销售、预收货款的销售、销售折扣与折让、分期收款销售
销货退回、销售商品退补价、客户拒收商品与拒付货款
实训准备：
任务二：批发商品销售的核算