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企业财务会计—最有价值的财务战略
目 录

卷首语 2
留得青山在，不怕没柴烧 2
公泰业务 3
更快更稳更持久 3
只给老板看的报告 5
精耕细作的财务管理 6
房地产专项财务咨询 8
精品案例 10
案例一：小出纳是如何贪污的 10
案例二：采购员和车间主任如何加大成本损公肥私 11
案例三：办事处和经销商内外勾结，贪污巨额 13
案例四：“合理损耗”真的合理吗？ 15
管理理论探讨 17
企业家要有现代会计观 17
截然不同的独立内部审计 17
财务部门的职责及其实现条件 19
财务预算工作中存在的几个重要问题 22
“帅”“将”“兵”和“明白” “糊涂” 学 24
企业扩张是有效合理的吗 25
我们需要什么样的财务管理体系 26
外部智力对企业管理的帮助作用 28
智慧是最大的无形的财富 30
引入联合基数法 提高预算编制真实性 31

资本运作 33
你的企业为什么不上市？ 33
“天使”投资不是天使 35
私募股权投资---想说爱你不容易 37
融资租赁不是画饼充饥 40
人力资源 42
对财会人员绩效考评—考什么 42
专注就是职业生命 45
民企老板与职业经理人的“交心”术 47
职场路上的应变计划 49
周游世界 51
美丽的香港 51
七彩云南 54
会员交流 56
难忘浒苔 56
大侠美食记 58
小色为“囚”大色成“腕” 62
父母对孩子成长的影响 63
大侠博客 67
工作需要“亮剑”精神 67
开放你的心 70
灾难洗涤心灵 72
永远的学习，永远的考试 73
春来草自绿，情重茶更香 76
俱乐部介绍 78
财智伙伴俱乐部模式介绍 78
卷首语
留得青山在，不怕没柴烧
姜言礼
过去的2008年是多灾多难的，充满风险和变数的一年，各级领导和同志们、各种会议都在讨论着自然灾害和金融危机，大有言必称希腊的味道，不关心经济危机就是不懂政治了。当然现在更重要的是如何 重拾信心 、重整河山，新的一年干什么，怎么干。
前几天朋友在一起闲聊，得出了两个基本观点，一是春天不会来的太早，夏天不会来的太晚；二是留得青山在，不怕没柴烧。
分析金融海啸和经济危机产生的原因以及对我们经济的影响，无外乎这几点道理，金融危机是发达的金融滥用经济杠杆及不节制的创新造成的结果，实体经济与虚拟经济适当脱离是可行的、是可取的、是积极的，有金融就有杠杆，有杠杆就有四两拨千斤，这是智慧；两者过于脱离，事物的性质就发生了变化，虚拟成千上万倍时，就是严重泡沫了，泡沫总是要破的，没人能控制得住，这就是海啸了。回头看国内经济因此受到的影响，金融企业受损不大是因为国家的管制，起到了防火墙的作用；实体经济受损是因为我们的经济增长模式对外贸的依赖性太强，还有很重要的一点，就是自身的内功不行，风不吹都站不稳，何以抵挡海啸，这也是大家都不愿意承认的。。
经济发展的客观规律可以借用马克思的发展论，是螺旋式上升和波浪式前进的，繁荣和萧条都是阶段性的，而经济社会向前发展是必然的。所谓春天不会来的太早，是因为经济还没到低谷，今年上半年甚至下半年日子不会太好过，应该是缓慢回暖吧；所谓夏天不会来得太晚，是因为目前的强力刺激政策，特别是投资拉动内需会快速进入新一轮通货膨胀，夏天会来的很快、很热；所谓留的青山在，不怕没柴烧，就是只要今天死不了的，明天就有机会，就有机遇。纵观经济大势，只有死掉的个企，没有死掉的行业，只有调整，没有停滞。道路是曲折的，前途是光明的，所以要有信心，要有希望！留的青山在，就是留住坚定的信念、骨气和不死的精神。
这期杂志定义为2009年希望号 ，提醒大家和我们自己，困难时期更要修炼内功，更要团结协作，更要保持积极向上的阳光心态，才能看到春华秋实的结果。

公泰业务
更快更稳更持久
公泰
四年前我们给自己的个性化会计专业咨询业务起了个个性化的名字，叫私人会计师公司，当时国内还没有这样的名字，于是成了行业第一。这几年会计师行业发生了很大变化，公泰在进步的同时，欣喜地看到私人会计师的概念用的多了，模仿秀也不少，北京一家公司用了我提出的“最有用”概念，青岛甚至有一个“公正私人会计师公司”（按理提它们的名字应该付我广告费的），一不注意还以为是自己呢！但今天在百度上搜一下，私人会计师的内容大多还是公泰的信息，你可能学了公泰的皮毛，但学不到公泰的内涵。这次在省里开‘两会’，不少委员盯着我的名片问起，什么是私人会计师？你们又在做那些事情？等等，于是我认真给予回答，并整理成这篇文字。
什么是私人会计师呢，目前没有这方面的准确定义，我认为是相对于公众会计师而然的。目前，在会计师事务所工作的执业会计师，国际上一般称为公众会计师，他们一方面为企业提供有偿服务，另一方面，其工作成果还要为社会公众负责，比如我国注册会计师对企业年度会计报表进行审计后，出具的审计报告，既要对国家有关部门负责，又要对公司大股东、股民和银行等有关联的单位负责，因此具有多重职能。而所谓私人会计师则是相对于公众会计师而言的，其服务的对象为个人或个人的企业或某个单独的客户的单项内容，一般是根据客户需要为之量身定做的个性实足的会计师专业服务，一事一议，无固定模式和标准，其服务成果也仅对委托人负责，不对社会公开，如同国际上业已兴起的私人律师和私人医生。
私人会计师能做些什么工作呢，私人会计师首先是优秀的会计师，在个人业务能力和职业品行方面都是非常可靠的，因此私人会计师的服务范围也是非常广阔的，几乎包括了与企业管理和个人财务有关的所有工作：如独立内部审计、纳税顾问、内部控制诊断和改造、投资项目论证跟踪业务、独立董事或独立监事、代理资产运营和管理、个人遗产处理、应急财务危机处理等。公泰的独立内部审计是指私人会计师，对委托人的企业或资产或项目进行内部审计，审计结果只对委托人本人负责，我们称之为“只给老板看的报告”；私人会计师可以帮助委托人对纳税业务进行规划，选择完善的纳税操作方案，规避税务风险，降低税务成本；私人会计师还可以帮助委托人寻找生产经营中存在的问题，分析存在问题的制度原因，进而为企业提出解决问题的方案并协助企业改进并实施改进方案，即流程诊断和改造；私人会计师可以帮助委托人对投融资项目进行考察工作，即考察、了解对方的合作条件、诚信程度、资产状况等；还可以对投资项目潜力、现金流量问题进行考察，可以对投资项目的跟踪监督，及时发现问题、解决问题，以保证项目运转过程没有偏离预定的方向；私人会计师还可以以独立董事和独立监事的身份参与到委托人的投资项目中去，以自身的能力和独立身份，主持公平，避免股东无休止的纠纷，参与决策，避免一面之辞对企业的影响；得到充分信任的私人会计师还可能帮助委托人处理许多更私密的个人财务事务，包括个人财产的管理和运营，应急预案处理以及遗产处理等。四年来我们对上述业务都进行了许多有益的尝试，取得了不错的效果。
企业经营的目的是价值最大化，也可以理解为利润最大化，私人会计师工作的目的就是利用自身专业优势助力客户成长和壮大，通俗地讲就是帮助客户实现利润更快、更稳、更持久。
企业盈利不仅要看利润率，还要看盈利的速度，在快鱼吃慢鱼的时代，如何快速度过创业期和原始积累不至于死掉是最重要的。所谓更快，就是通过解决企业内部管理漏洞，降低无为损耗；通过资产优化，整合资源提高盈利效率；通过税务规划，降低税负等等，即帮助客户在同等情况下，实现利润更多、更快，不是盈利不盈利问题，而是如何快速盈利和更多盈利问题。
相对成熟的企业已经度过最困难时期，自己不倒就会正常发展，此时管理的重点是稳定，即如何保持长期稳定的发展，避免经营风险，提前找到压死骆驼的最后一根稻草。所谓更稳，就是通过诊断管理风险，避免或减少经营危机；查找和规避税务风险和其它法律风险，保证企业基业长青；通过掌握和熟练运用扩张技巧，避免快速扩张引起的负作用就是私人会计师的研究目的。
企业在稳定发展的基础上，最应该考虑的是如何持久问题，百年企业是有的，但没有一成不变的百年业务，也没有能够活百年的人来管理，这时需要制度化管理和资本运作。所谓持久，就是私人会计师帮助客户实施和完善现代管理制度，把个人对企业的绝对影响逐步过渡到团队对企业的影响和制度对企业的影响，要保证离了谁地球照样转；公司的战略合作，公司的社会化问题，基业传承问题，公司老板个人资产的证券化问题都是研究的重点，更是一代创业者关心的问题，只要解决了这些问题，持续发展就没问题，百年千年万年企业才成为有可能。
改革开放的三十年，中国经济发展神速。私营企业的快速发展造就了成千上万的百万、千万、亿元富翁，成就了一代有产阶层，但因为各种层面的原因，他们又没有机会也没有必要成为自己的财务专家，当他们成长到一定程度时，对外部智力的需求将越来越大越来越高，其中最重要的就是私人会计师服务。当然，私人会计师要做好自身的工作，必须要有诚实、正直的职业道德，精湛的专业技能和知识，还要有先进的管理意识，只要我们有更高的水平和能力，更让人放心的职业道德，私人会计师就能提供更快更稳更持久的服务，自己的事业就会随着客户的发展而发展，自己不倒就没人能把你打倒的。
刚好赶上公泰杂志改版为【财智】，成为联谊会和财智俱乐部共同的会刊，分享智慧，增值财富就是我们的宗旨，以此作为同仁之间的交流；同时杂志拟增加私人会计师精英案例版面，也谨以此文权作该栏目的序言并公泰会计师们自勉。（此文作于2008年1月）

只给老板看的报告--独立内部审计报告
在多年的管理咨询中，我们发现许多企业的内部审计流于形式，起不到评价、咨询、监督和控制职能，评价和咨询更是纸上谈兵。其原因有二：
其一：企业内部审计人员的审计技术、能力和审计经验不足，再加上责任心不强，工作压力不大，往往使审计过程走马观花、敷衍了事；
其二：企业内部审计人员属于内部职工，职责不独立，缘于人际关系等多方面原因，许多问题不敢说、不愿说，这也是最关键的原因。某种程度上讲，在一个集体中，老板自己是一帮的，而其他所有员工，无论级别职务是一帮的，绝对的忠诚和信任是理想化的。
公泰推出的“独立内部审计”服务有以下特点：
1、内部审计的独立性：它具有形式上和实质上的双重独立性，我们的私人会计师与客户任何人不存在利益关系和行政隶属关系，可以实事求是公允的工作而没有压力，审计结果自然客观公正。
2、内部审计的专业性：私人会计师具有丰富的专业理论和实践经验，能够因地制宜采用合适的的审计技术和审计方法，发挥特有的专业敏感，更准确的把握审计重点，没有查不清的问题。
3、内部审计的保密性：审计意见直接提交给企业最高管理层，可以有效保证审计情况不被无关人员知晓，不会被公司无关人员知悉和利用
4、内部审计的咨询性：内部审计报告同时也是一份全面的管理意见书。对客户公司的问题一般会同时提出客观的管理建议，必要时可以协助实施。
内部审计是企业财务管理的重要组成部分，而“独立内部审计”的引入是解决内部审计独立性不足，实现内部审计职能的有效途径。
自我们推出“独立内部审计”特色服务以来，已接受近百家公司委托，为其提供了针对特定人员、特定项目、特定时段和全面内部管理的独立内部审计服务，并向客户提交了内部审计报告及管理建议书，都受到了客户的高度评价，自己也积累了丰富的经验。
这些报告我们称之为“只给老板看的报告”，其目的就是“让老板掌握最关键又难以获取的信息”。我们也把承办“内部审计外包”作为我们的一项常备和特长业务努力去研究和对待。

精耕细作的财务管理
公泰
我们接触的国内企业，特别是大批快速成长的民营企业在财务管理方面普遍是相对粗线条的。在摸不着石头过河的年月，谁大胆谁就敢干，谁就可能赢；在拿到土地就赚钱的房地产时代时代，粗线条管理也无所谓，毛利高和低无所谓，都赚钱，都发展，谁也倒不下。但社会发展到今天，大家接受着马克思平均利润的理论，享受着超级杠杆带来的浮华，金融风暴和经济危机是必然的，现在确实是大鱼吃小鱼，快鱼吃慢鱼，壮鱼吃老鱼、吃新鱼的季节了，我们应该学会在这种环境下生存，没有了随意和轻松，这是财务管理需要精耕细作的时代了。
大多企业财务的粗线条管理主要体现在以下共性的问题。
一是重业务发展轻财务管理，以为只有业务发展才创造财富，而财务管理只是节约问题；或者所谓重视财务管理也只是重视了现金管理。
二是重视了具体财务战术方面的费用、成本、内部核算等细节工作，没有重视预算，资本，金融和方向等战略问题，其实任何时候抬头看路都比低头拉车重要。
三是重视了融资手段、融资方案，甚至挖空心思，但没有重视投资方向的研究，钱用在不同地方效果是大不一样的。
四是分别重视了业务管理和财务管理，但没重视同步反映，业务和财务脱节，缺乏了真实反映和互相监督，老板永远不知道公司的真实状况。
我们认为，决策者应该非常重视财务管理的精耕细作，这至少包括以下几个方面：
1、财务组织体系的建立和改变要精耕细作，在组织架构、职责权限、人员配备，岗位责任，绩效考核等方面要精心研究。
2、企业的业务流程和财务流程要并轨同步反应，以利于互相监督，必须时不惜流程再造，流程反映要清晰、到位、准确。财务管理是整个公司的财务管理，不是财务部门的财务管理。
3、从会计核算技术到公司财务战略的转变。财务管理的职责不仅仅是会计数据的核算，更重要的是体现在融资技术的研究，投资可能性和预算管理，资本运作各方面。战术和战略都需要而精耕细作。
4、内部审计至关重要，无论老板是否懂财务，靠自我约束不能解决内部审计问题，必要时需要外部智力参与。
5、税务规划非常有潜力的，这不是偷税研究，而是红线内的最合适方案，是系统过程，需要认真规划，应该好好研究。
公泰的私人会计师可以帮助客户做好财务精耕细作工作。
什么是私人会计师?私人会计师是相对于公众会计师而言的，其服务的对象为个人或某个单独的客户，其服务成果也仅对委托人负责，不对社会公开。私人会计师首先是优秀的会计师，在个人业务能力和职业品行方面都是非常可靠的，其服务范围也是非常广阔的，几乎包括了与企业管理和个人财务有关的所有工作：如独立内部审计、纳税顾问、内部控制诊断和改造、投资项目论证跟踪业务、独立董事或独立监事、代理资产运营和管理、个人遗产处理、应急财务危机处理等。对中小民营企业来讲，私人会计师工作的根本目的就是帮助客户增加利益、减少风险，长青发展。
近期我们还为公司决策者设计了财务观念改善专题课程，在财务基础工作、认识报表、融资模式、投资把控、税务规划、内部审计、资本和战略发展方面以讲座和沙龙的形式为大家提供服务；针对公司快速进步而财务总监素质进步太慢，在职业素养、创新能力、风险意识、领导能力、职业规划、投融资中的作用等方面设计了教练计划，以期把我们的服务安排的更丰满，更有针对性，希望能得到大家的支持和帮助！
我们的目标是成为您最有用的财务战略合作伙伴！我们会为此继续努力！
开心幽默
绝对经典的口误
１、 一次文艺晚会，主持人上台报幕：下面请欣赏：新疆歌舞，掀起你的头盖骨！毛骨悚然！！
２、 上高中时，课堂纪律混乱，老师一怒之下揪起XXX，说：XXX,你给我站墙上去！~~全班暴寒！
３、 我：那是我们物理老师。。。
同学：教什么的阿？
我：化学。。。
４、 我们宿舍一个人喝多了要去尿尿然后带出一句冷话：尿喝多了，酒就特别多．
５、 买橘子，老板：一块五一斤。我：太贵了，五块钱三斤吧。老板：不行不行。
６、 初中文艺晚会，抢答题环节。
女主持：“大家注意了，不要抢的太快。等我说完开始在举手”
然后开始念题目，说，“现在开。。。”
这时候，一个选手就抢答了。
主持人就说“这位同学太着急了一点。我‘始’(屎)还在口里，你怎么就抢了”
７、 有一次寝室里同学的老妈打电话过来,我习惯说“他不在”，但是这一次我想说的的是“已经出去了”.结果说出来是：“他已经…不在了”
８、 一次教育局领导视察课间操，结束后，本应由体育老师宣布“解散”，但一时情急，忘词了，憋了半天，大喊：“撤退！”

房地产专项财务咨询
公泰
这些年房地产业在社会经济份额中一直处于非常重要的地位，但目前房地产业大势并不乐观。美国次贷危机引发全球性金融危机到经济危机，给房地产行业当头棒喝，目前国内房市萧条，房价僵持，资金链条绷紧。企业普遍面临着利润下降或亏损，融资难、资金支付困难、员工流失加剧，兼并加剧，暴利时代一去不返。在这特殊的时期，我们认为房地产业的财务管理是至关重要的，是去其浮躁和随意，还财务精打细算精雕细琢的本来面目的时候了。
让我们看看房地产业的特点。房地产行业的特点是项目投资大，回收期长，不确定性因素多，受国家政策和外界影响大。所谓投资大就是房地产企业达到预售条件之前，需要筹集并投入大量资金；所谓周期长就是房地产从拿项目、办手续、施工、交房需要相当长一段时间，少则2年，多则3-5年。所谓不确定性因素是风险和利益并存，只要有钱就能进军房地产，拿到项目就挣钱，但与普通商品比较变数较多，稍有风吹草动，企业就可能陷于窘迫之中，直接影响其生存和发展；所谓受国家政策影响大，是房地产业是国家宏观调控的风向标，树大招风，人怕出名猪怕壮，王石的一句话没顶一万句，但顶了好几个亿。
让我们探讨一下房地产业比较普遍存在的财务问题。
由于收益好，多数房地产企业忽视细节管理，只注重项目运营；在投资估算、项目预算、资金成本、合同管理、进度管理，这些核心方面的管理几乎都不够重视；
没有长期的财务人才战略和人才储备，人才流动性很大，没有连续性，财务文化底蕴浅薄，不重视知识积累，致使经常犯同样的错误，。
房地产财务核算不规范，纳税风险很高。
房地产企业税负本来就高，但不少企业没有根据税法要求合理安排规划，在法律范围内解决税负过重问题，而是通过非正常手段逃税、骗税，越过红线，为企业留下很大风险；还有一边多缴了税另一边还有违法现象等。
把成本汇集和管理过程全部交给了工程部门，缺乏稽核监督。
公泰可以在一下几个方面为企业服务：
1、投资决策分析。充分考虑货币时间价值和税务、成本等各种市场因素，对资金需求、利润状况、税务规划、投资回报、风险分析等准确地做出项目前期的财务预测，为开发商提供项目可行性研究，帮助其判断投资价值，规避风险。
2、协助房地产企业制定最优的筹资方案和终点利益最大化的销售方案。
3、协助策划卖楼花、转让土地与转让项目、代建、代垫等业务税负最低利益最大化的方案。
4、通过收入成本的入账时间，收入成本在不同项目中的分配，梯次建设，梯次入账有效解决营业税土地增值税和企业所得税的税负问题，对个人所得税研究也有独到的方案。
5、帮助企业选择和考察财务人员特别是财务负责人，完善财务组织架构，改善核算体系。
6、独立内部审计，包括针对特定项目、特定人员、特定时期的经济效益审计和责任审计。
开心幽默

１、在大陆做生意的台商， 由于家眷都在台湾，所以每个晚上都喜欢跑声色场所。有一天他不幸被公
共安全专家逮到，台胞证被盖了个“淫虫”两个大字。他很不高兴，于是透过关系花了一些钱，要把这着
不雅的名词去除。过了一星期，朋友告诉他办好了。他想，在大陆只要有钱哪有办不到的事？他接到
台胞证后兴冲冲打开一看，里面赫然盖了个三个大字：非淫虫。后来他透过更有力的人士想要把这非
淫虫三个字弄掉，因为他觉得这三个字还是不雅，所以这次交代一定要把这件事解决。因为下个月他
就要回台湾了....　朋友也跟他再三保证，一定没问题，只是礼数绝不可少。又过了一星期，朋友来
找他，对他说：这次真的办好了！他赶紧把台胞证接过来一看，上面写着：非洲淫火虫。

2、某公司经理叫秘书转呈公文给老板： “报告老板，下个月欧洲有一批订单，我觉得公司需要带人去
和他们开会。”老板在公文后面短短签下：“ Go a head”。经理收到之后，马上指示下属买机，拟行程，
自己则是整理行李。临出发那天，被秘书挡下来。秘书：“你要干什么？”经理：“去欧洲开会啊！”
秘书：“老板有同意吗？”经理：“老板不是对我说Go a head吗？”秘书：“来公司那么久，难道你还不知
道老板的英文程度吗？老板的意思是：去个头！”

3、盗版光碟： -Are you serious?(你是认真的吗?)
-No,I’m kidding.(不,我开玩笑的.)
　　　　　电影上的翻译:
　　　　　　 -你是席拉瑞丝吗?
　　　　　　 -不,我是凯丁..

4、大一的时候，偶寝室一哥们一天早上起来发现枕头上有半只大黑蛾子，感觉倍儿郁闷。提起来正要扔，赫然发现蛾子翅膀上的齿印。。。。。。
　 全寝室暴寒一学期！！！

5、大学的宿舍里有个哥们爱说梦话，有天晚上我正起来喝口水，谁知他突然大吼了一声：“喂！”吓得我把杯子打烂了……　　
某天晚上，又继续说梦话，喃喃地说： “其实……其实……我……怀孕了……（略带哭腔）”

精品案例
公泰精品审计案例分析之一
小出纳是怎样贪污的？
公泰会计师
某汽车配件公司的老板最近听人反映，其公司财务部门的出纳员小L最近半年来花钱大手大脚，与其本人的收入极不相符，于是，该老板委托青岛公泰私人会计师服务有限公司对其分管的公司的货币资金情况进行核查。
一. 经过核查，我们发现该公司的货币资金有以下几个疑点：
1、 该公司的现金日记账反映日常超限额存留现金，只有月末才将现金压到限额以内；
2、 核查经常出差的业务人员往来账时，发现有几个业务人员的一直欠款，但经查证及与业务人员核对，实际早已清账；
3、 部分报销单据领导签批与财务入帐的时间间隔较长，一般相隔2个月以上，大大超出了该公司财务正常的入帐时间。
二. 没有不可能的事：
我们对上述疑点经过严格的核查，终于发现了出纳员小L瞒天过海、暗渡陈仓的秘密，原来小L近半年来通过以下手段截留公司现金：
1、 公款私存，贪污利息
该公司资金比较充沛，日常的营运资金一般在200万元以上，利用这一点，小L每到月初便将几十万元的款项从公司账户转到自己的私人户头中，以一个月内到期通知存款的方式分笔存入，这样既存取方便，又能取得较高的存款利息，每到月底，小L便又将款转入的公司账户中，而私人户中每月产生的存款利息就落入了小L自己的腰包。他用这种方式已经贪污了近6万元。
2、 大头小尾，贪污现金
对于一些经常出差的业务员，其往来账一般都会有余额，利用这一点，在业务员报销还款清账时，小L故意将收款收据开成大头小尾的阴阳票，即在填制收款收据时，在发票联填写实际收款金额，在存根、记帐等联填较小金额，一票两开，小L贪污了发票联与记帐联之间的差额部分。他用这种方式贪污了10万多元。
3、 重复报销，贪污公款
小L利用自己保管会计档案和填制现金凭证的工作便利，把前几个月已经归档记帐凭证中的报销单据揭下重新入帐，虚报开支进行贪污5万余元。
三. 小漏洞聚成大问题
通过以上案例，我们认为该公司财务在货币资金管理方面存在以下漏洞，这也是形成出纳贪污的根源所在。
1、 财务印鉴没有分开管理
此漏洞导致小L利用自己保管的全套印鉴，将货币资金在公司户与私人户头直接自由转账，为其贪污存款利息提供了便利。
2、 往来账务核对不及时
货币资金管理的漏洞与往来账管理是密切相关的，本案中该公司没有定期核对往来账的制度，导致小L利用人们“经常出差的人往来账有余额是正常的”这一错觉，开具大头小尾的阴阳收据瞒天过海，贪污差额。
3、 出纳岗位职责定位不合理，财务审核不到位
保管会计档案、填制现金凭证，这是与出纳岗位不相容的职责，该单位在设计内部控制制度的时候显然没有考虑到这一点。另外，几个月以前审批的单据延迟这么长时间入帐，居然没有引起财务审核人员的警觉，可见该单位财务审核人员平时履行的只是闭着眼“盖章签字”的职责。
针对以上发现的问题，我们为客户出具了整改建议，完善了内部流程，为该公司的财务部门人员重新进行了分工，建立了科学合理的内部控制制度和对账制度，严格了货币资金日报和审核制度，同时对相关人员进行了具体财务技术方面的培训，不仅解决了该公司资金管理方面的漏洞，也提高了其整体的财务管理水平。通过此次专项审计为客户挽回了经济损失，有关人员也受到法律制裁，这也提示我们不可轻视管理中的细微之处，问题往往发生不经意间。

公泰精品审计案例分析之二
采购员和车间主任人为加大成本损公肥私
公泰会计师
一、 案情简介
A公司是一家生产F产品的中型民营企业。董事长张总常年奔波于市场和公共关系的维护，其太太负责掌管财务。2006年前后三个月，张太太曾接到三次员工举报信，称车间主任李某生活异常腐化，与其收入极其不相当。张太太百思不得其解：李某是自家亲戚，生产从质到量常年稳定，人也比较厚道，他又接触不到资金，能出什么问题呢？2006年11月，抱着试试看的想法，通过朋友委托青岛公泰私人会计师公司帮助分析线索。公泰选派资深会计师组成项目组进行了审计。审计组调阅了公司的财务核算资料，认真调研，经过近一周的排查，最终肯定地得出结论，这是一起典型的“采购+成本”联合舞弊案件，当事人为采购员、车间主任、B供应商3人，两年内舞弊金额高达320万元，且舞弊手法很隐蔽。
二、 魔道再现
经查，采购员尹某勾结车间主任李某通过随意增开领料数量、又通过供应商倒出倒进的方法进行舞弊。具体程序如下：
1． 车间主任超标开具领料单，部分未生产耗用，通过供应商B送货或退货之机运出公司;
2． 车间主任另行“适时”申请购料，采购员通过其它采购事项正常申请获公司批准；
3． 采购员联络供应商将原“问题”材料一同运达公司，仓库入库，财务形成应付帐款；
4． 供应商开具发票,采购正常申请付款，“问题”款通过供应商各方分赃；
5． 供应商、采购员、车间主任分别按4:3:3分得赃款，每月“结算”一次。
上述舞弊其最为隐蔽之处在于: 领料程序、购料程序、付款程序皆属正常，但超额领料这一个环节严重断链，致使“魔道”形成，通过供应商暗渡陈仓得以形成巨大的黑洞。
三、 流程断链致洞
经分析，领料超标无人控制源于三条财务链条断链：
第一， 财务对成本核算不清晰；
第二， 财务对成本无标准控制；
第三， 领料环节制单和审批未分离。
这三条链条的断链，则是造成上述采购黑洞的真正原因。而造成这三条链条断链的内在原因是什么呢？是在于财务管理机制的匮乏：公司有一名出纳管资金，一名会计负责核算，但会计核算主要是满足税务核算的要求，每月出完表报完税了事，从没有准确核算过成本，而且根据“避税”要求经常人为调节成本，而公司张太太只对出纳资金和收付款程序控制相当严格，对成本却不闻不问，由此看来，出现任何黑洞都在必然之中，因为财务管理混乱本身就是个更大的管理黑洞，这也在后期的审查中得到了证实，因为的确又发现了其它流失情况，有的甚至更为严重。
四、 全面治理黑洞
后经过全面分析整治，为A公司建立了标准的成本核算流程、严格的成本控制管理办法并积极辅
助实施，各套流程点点相连、环环相扣，同时双方互动，积极付诸实施，还加强了绩效考核体系的完善，经过6个月的运行，至今运行良好。后又接受委托，对公司销售体系、费用管理体系等进行了治理，同时，每半年对流程体系的运行做一次“审计全面体检”，确保财务系统体能机理运行正常。
五、 项目咨询启示
在长达6个月双方互动研究和辅助实施过程中，公泰项目组人员良好的专业技能和敬业尽责的职业风尚得到了B公司的称赞和高度认可，有效的项目实施效果也为B公司明显提高了管理效率和经济效益，促进了积极和谐的企业文化的形成。

公泰精品审计案例分析之三
办事处和经销商内外勾结，贪污巨额
公泰会计师
案情简介C公司是一家生产H快速消费品的中型民营企业，各地设立了办事处管理区域销售。2007年1月，董事会委托青岛公泰私人会计师公司对各地办事处经理例行2006年度经济责任审计。E办事处是C公司较大的办事处，公泰项目组在审查其有关帐目时，发现该办事处通过仓库保管伪造大量发货签字、假退货现象，勾结经销商,在2006年一年内竟侵吞公司销售货款高达120万元，作案时间主要是集中在中秋节和春节产品旺销之机，这是一起典型的“销售+仓管+渠道”内外联合舞弊案件。
一、 过程
经查，销售经理张某授意销售员李某通过仓库保管赵某蓄意假签字虚构业务手段进行舞弊。具体程序如下：
1． 销售员李某通过办事处统计员正常申请制作H经销商发货销售单，通过仓库保管正常提取货物；
2． 销售员驱车送货至销售经理蓄意作弊地点（一般为团购单位），但验收签字模仿H经销商的经办人员，并加盖伪造的验收章；
3． 基本在同一个月份内，销售员制作虚假退货单，指使仓库保管假验收签字；
4． 对于发给作弊团购单位的货款，由销售经理暗中结回，款打至H经销商账户；
5． 对于发货减退货后的净额由经销商按正常程序打至C公司指定账户；
6． 退货相应的款项则为贪污款，由销售经理通过经销商提取现金化为赃款；
7． 办事处和经销商按7:3分得赃款；办事处内部销售经理、销售员、仓库保管按照所得款的5：3：2分成。
上述舞弊其隐蔽之处在于: 公司的发货、退货、发票、回款程序形式上皆为正常，手续齐全，从财务帐面体现皆为平帐，但关键在于业务签字出现伪造现象，致使“魔道”形成，销售经理和销售员、仓库保管互相串通，并勾结经销商得以形成巨大的黑洞。
二、 流程断链
经分析，签字手续失控源于四条财务链条断链：
1． 会计没有专业意识判断签字前后是否一贯；
2． 会计没有履行与经销商对帐的严密程序；
3． 会计没有对仓库的业务及盘点进行密切准确监督；
4． 财务部门没有对经销商的退货率进行明确适当规定。
造成这四条链条断链的内在原因是财务流程机制的匮乏：C公司的财务制度已经相对比较健全，但是“有制度无流程”现象严重，比如，如何把关签字的真实性、如何掌握与经销商对帐操作要点、财务如何监督仓库帐实相符等等，均没有细化可操作的规定，造成相关流程各环节脱节，且流程断链越多，损失面越大。
三、 全面治理
后经过全面分析整治，为B公司“对症下药”，建立了有关的发货、退货业务财务控制流程、财务对仓库的监督制约机制等, 各流程点点相连、环环相扣，同时双方互动，积极付诸实施，还加强了绩效考核体系的完善，强化执行和落实，经过两个月的运行，效果良好，消除了原有或潜在的管理隐患和黑洞。后又接受委托，对公司办事处的应收款管理体系、费用管理体系等进行了综合治理，整合各项流程要点多达350个，每半年对流程体系的运行做一次“审计全面体检”，确保各办事处财务系统体能机理运行正常。
四、 项目咨询启示
我们接触的许多企业在销售网络建立方面做了很多工作，有的在全国各地乃至世界各地铺满了办事机构，但是战线越长，内部管理越困难，问题多多，利用退货形式贪污只是冰山一角，这一方面是因为控制流程设计有问题，另一方面是执行和监督不力问题，希望能引起大家的足够重视。

公泰精品审计案例分析之四
“合理损耗”真的合理吗？
公泰会计师
一、 案情介绍
D公司是一家主要生产F产品的食品加工企业，近年来销售增长势头良好。但一年多来，随着各项原辅料和能源价格的上涨，利润越来吃紧，几乎跌破了盈亏平衡 点。公司高层挖潜降耗，积极采取一切可能的措施降低各环节各项成本费用，其中焦点的一项是复审散货产品在流通过程中的损耗率是否合理。为了使调研及结论更 深入、客观、可行，贵公司财务总监经董事会同意聘请青岛公泰私人会计师公司进行专项审计。公泰派出资深会计师组成项目小组，利用1个半月的时间，着重对三 个主要办事处的35家大小商场进行了调研、分析和论证，发现物流各环节均因“有制度无流程”，制度设计不严密或执行不到位不同程度地存在着跑冒滴漏甚至恶 意舞弊现象，其平均损耗率高出同行竞争对手正常损耗率2.3%，每年至少利润损失330万元。
二、 问题诊断
经诊断，主要是在仓库配货、途中运输、商场终端三个环节存在着流程疏漏和玩忽职守问题，很容易造成操作人员责任不清、推诿扯皮现象。比如：
1. 仓库配货环节：根据办事处申请配货单，总部物流中心委托仓库配货，配货时按要求必须用电子秤逐一秤重，但事实上因配送量大二十多个配货员经常估重装货，每袋散货一般在5公斤左右，但短秤会多达0.5公斤；
2. 总部到办事处运输环节：根据规定，运输司机必须逐袋过秤，检验是否足秤，否则出现短货现象由司机负担，但事实上，司机因时间紧急、配送量大一般采取抽查的办法接收货物，且抽查率不足10%；
3. 办事处仓库收发环节：办事处接收司机运达的货物或发送给商场的货物应非常严格，否则出现短少责任自负，但问题是，每天出入量太大，司机到货时匆忙卸货，办事处仓管每天清早又需抓紧给各商场按单配货，所以，收发货秤重手续一般都流于形式；
4. 商场终端接货环节：销售代表接收办事处配送的货物应相对量小，过秤检验应很容易，但问题是销售代表与送货业务员经常碍于面子、“深度信任”而忽略秤重程序，致使责任不清问题进一步深化；
5. 商场终端销售环节：商场均采取代销制，确认的只是顾客的销售清单所记载的销售数量，对于厂家短货现象商场一般是不负责任的，除非出现了确认的内盗现象，故与商场间又出现了责任不清问题。
上述存在的问题集中表现为各环节交接记录的有名无实，财务帐面核算“平静如水”。由于长期缺乏牵制和监督及实质性的后果自负，各环 节乃至出现了故意舞弊、各岗串通、浑水摸鱼现象：商场终端销售的缺货或损耗大多“美其名约”归结于自然正常损耗或商场内盗，真假难辨中公司的利润在不断地 被蚕食。比如，仓库配货故意缺斤少两、司机途中运输擅自挪用、办事处业务员伙同仓管偷窃、商场销售代表经常据为己有等。事实证明，公司在近两年，迫于办事 处经理和销售代表的集体上诉压力，曾经不得不两次提高散货的“合理”损耗率，用于补贴商场终端的亏损，弥补的亏损多达280万元。
三、 问题治理
上述问题的治理需从流程上理顺：一是从技术上，组织研究拟定适当简化的散货交接方法；二是强化各物流环节交接手续落实到位；三是强化落实各环节存货盘点责 任，包括总部仓库、办事处仓库、商场库存；四是从严制定各环节的考核办法。经过全面分析整治，结合生产部、市场部、财务部等部门的管理意见，公泰项目组帮 助建立和完善了有关的管理流程,并双方互动，积极付诸实施，经过四个月的运行，效果良好，使“合理损耗率”指标逐月降低，逐步接近同行业竞争对手的指标水 平,增加了利润点，也增强了公司的竞争力。
四、 项目启示
财务是各个业务环节的纽带，财务的监督不能只流于数据核算和账面手续的完整，还必须走出办公室深入各个业务环节的各个流程，强化财务的现场监督管理职能。 虽然做不到全面时时地现场监督，但要做到适当的抽点和时常的现场检查，以事实数据说话，起到一定的震慑作用，把对各环节的业务监督工作落到实处，减少损 失、浪费或流失，实现财务管理价值和企业经济效益的最大化。

管理理论探讨
企业家要有现代会计观
公泰
企业的发展在于经营的好坏经营，而经营的重心在于管理，管理的核心在于财务，财务管理一直就是企业管理的永恒课题，它贯穿于企业所有活动的全过程。每一个企业都认为自己重视财务工作，但在我国陨落的企业家中，财务管理失败往往都是企业经营失败的主要原因。社会越来越进步，市场经济越来越发达，社会秩序越来越规范，传统的会计观念越来越不适应新的形势，财务变革要求我们的企业家要有现代会计观。
传统的会计做的是：记帐、算帐、报表、纳税，做的是对已发生经济事项的反映，现代的财务管理却要求我们不仅要知其然，还要知其所以然，既要知道现在发生了什么，还应该知道以后会发生什么；传统的会计管理的大多是有形的东西，现代