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论战略管理与管理会计的发展
前言
随着全球化经济与科学技术的迅猛发展，现代战略管理以其领先的优势在现代企业中发挥着重大影响。以此同时，传统管理会计已难以满足企业战略管理的要求。战略管理会计作为管理会计的新兴研究领域，以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点，对传统管理会计提出了挑战，并从战略的高度，满足企业发展需要，适应了新的企业管理环境对于管理会计的需求，弥补了传统管理会计的不足，对现代管理会计和现代财务会计都将产生着深远的影响。
第一章 战略管理
１.１战略管理的发展背景
现代企业正处于一个错综复杂、瞬息万变的外部环境之中。
１.１.１市场全球化使企业面对更激烈的竞争
随着近年来自由贸易的发展和企业经营的国际化，企业间的竞争日趋激烈。企业要在激烈的竞争中生存，不仅要保持住现有的顾客，还要不断发展新的顾客群体，企业面临的市场已从过去的已知顾客群转向包括潜在顾客在内的多样化的顾客全体。为满足多样化顾客的不同需求，企业的生产组织必须从传统的、以追求规模经济为目标的大批量生产方式转变为能对顾客不同需求迅速作出反应的“顾客化生产”。为此企业生产组织必须具有高度的灵活性，能灵活地变化生产线，在不追加或追加有限成本的条件下，生产出更多样化的产品，这样才能保持对顾客特定需求保持快速反应能力，满足多样化顾客的需求。这就要求企业的内部组织从产品设计、制造，到销售各环节高度灵活、共同协作。只有这样，企业才能发挥整体优势，在激烈的全球市场竞争中立于不败之地。
１.１.２科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇与挑战
技术革命形成了生产高度电脑化、自动化。电子数据机床和机器人、电脑辅助设计、电脑辅助工程、电脑辅助制造的广泛应用，以及电脑一体化制造系统的形成与应用，从产品定货，到设计、制造、销售等阶段，把所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由电脑中心统一调控。这种高度的电脑化、自动化，可以协助设计人员取得新产品的功能、形状、成本结构的最佳组合。利用计算机技术实现新产品技术先进性和经济可行性的统一，这不仅为企业进行灵活多样的“顾客化生产”提供了技术上的可能，而且提高了劳动生产率和产品的市场竞争力。
１.２战略管理的发展情况
50末，战略作为“手段”或“方法”的代名词开始进入管理领域，成为管理学中的一个范畴，一般是指企业为实现其宗旨和长期目标，使用的一种比较宽泛和基本的计划方法。最初，企业的战略管理行为被称为战略计划，着眼于企业内部，强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。
1973年的石油危机，一夜之间把企业带到了动荡的环境中，人们意识到外部环境完全准确的预测几乎是不可能的，企业的计划必须以外部环境的变化为基础，必须更加留心市场变化的动态，更加密切关注竞争对手。在这一时期，企业管理的战略特色已渗透到管理的各个环节中，战略管理一词正式提出。企业的管理者认识到必须以外部环境为基础考虑多种备用的战略方案，同时认识到战略比预测更重要。战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。
进入80年代以后，行为科学、竞争对手分析、购并战略、全球化战略、信息技术和生产技术的发展，拓展了战略管理的范畴，完善了战略管理的理论，丰富了战略管理的内容。伴随着产业革命和经济的发展，战略管理也不断得到发展和完善。
１.３战略管理的涵义
从另外一方面来说，从21世纪50年代开始战略管理作为“手段”或“方法”
开始进入管理领域。经过长时间的不断发展和演变，战略管理主要是指根据企业内外环境及可取得资源的情况，为求得企业生存和长期稳定地发展，对企业发展目标达成、达成发展目标的途径和手段的总体谋划，它是企业经营思想的集中体现，是一系列战略决策的结果，同时又是做到企业规划和计划的基础。从这一战略管理的概念来说，，企业战略管理具有以下特征：
⑴ 全局性。一方面企业经营战略以企业全局的发展规律为研究对象，是指导企业一切活动的总谋划；另一方面，企业经营战略还必须考虑到和国家的经济、技术、社会发展战略协调一致，和世界的经济、技术发展相适应。
⑵ 未来性。俗话说：“人无远虑，必有近忧”。从企业发展的角度来说，企业今天的行动，是执行昨天的战略，而今天的战略是对明天的筹划，因此，企业的战略管理必须高瞻远瞩，着眼于企业的生存和发展。
⑶ 系统性。企业的经营战略是一个庞大复杂的大系统，可以分解为不同层次的子系统。一般来说，大企业的经营战略分为三个层次：公司战略、战略经营单位战略和职能战略。
⑷ 竞争性。制定企业经营战略的目的就是要在激烈的竞争中壮大自己的实力，使本企业在与竞争对手争夺市场和资源的斗争中占有相对优势。因此，战略管理要针对来自竞争对手等各方面的冲击与威胁，制定长期行动方案，强化自身竞争力量。
⑸ 相对稳定性。企业经营战略确定的是长期发展目标及实现这一目标的方针，它必须有一定的稳定性才能对企业经营实践起指导作用。但从另一方面来说，企业经营又是一个动态发展过程，所面临的内外环境都在不断变化，这又要求企业经营战略管理也随之调整。所以说企业经营战略的稳定性是相对的。
１.４战略管理的内容
企业战略管理主要包括战略分析、战略规划、战略实施、战略控制四个有机的动态过程。企业战略分析是在分析企业内外部环境的基础上，认清企业发展事实基础，确定企业优势、劣势、机会与威胁，企业战略分析是战略管理的基础。企业战略规划包括企业理念，企业发展战略方向、阶段、目标、重点、措施、结构等总体战略，企业竞争、科技、营销、生产、人才、质量、信息、价格、核心能力、投融资、文化等职能战略等最后综合形成企业发展战略方案，企业战略规划是企业战略管理的核心。企业战略实施包括企业战略结构调整、企业资源战略配置、企业年度计划、企业目标管理、企业绩效管理等，企业战略实施是将企业战略规划的宏伟蓝图变成现实的过程。企业战略控制主要是随着企业战略环境的变化、企业战略规划的实施进度与成效对企业战略规划和实施方法、资源进行调整与修正。企业战略控制是战略规划实施的保证。
１.５战略管理的分析方法
１.５.１价值链分析
企业的生产经营过程可以看作是产品（或服务）价值的形成过程。同行业中的所有企业都有着从购买原材料、组织生产、到出售产成品的相同的价值链。只要企业在产品价值的创造过程中总收益大于总成本，就会盈利。企业为了突出自己的竞争，有必要构造具有自己特色的价值链，是价值链中的每项子活动或者具有使产品高度差异化的潜力，或者为降低成本做出，同时把可以充分说明企业竞争实力或弱点的子活动单独列出来，扬长避短。企业在构造价值链的过程中，应充分认识到企业内部的各项活动不是孤立存在的，而是互相紧密联系的。它的价值链是从原材料到产成品的价值形成过程中一系列的集合体。只有把这些相互联系的企业内部活动和谐的组织起来，才能最大发挥企业的竞争优势。
价值链分析的目的是找出能够创造价值的一系列作业之间的关系，进行优化，最终降低成本，提高产品。它不仅包括企业内部作业之间的关系，还包括企业与企业、企业与供应商、企业与顾客之间的，力图从整个价值链中找出降低，提供差异的方法。
综上所述，任何一个企业都只是整个价值链的一个组成部分。由于同一行业中不存在竞争环境完全相同的两个企业——完全相同的供应商和顾客，因此，每一个企业而言，它所面对的整套价值链是唯一的。供应商不仅生产和提供企业所需的，还极大地影响着企业降低、扩大产品差异的潜力。同样顾客的行为也会对企业的价值链产生影响。
１.５.２ 竞争战略分析
⑴ 成本领先战略
对于产业中的一般性企业而言，成本低的企业可通过追求规模经济、简化产品或工艺、扩大市场占有率，以及开发经验及学习效用等方法来取得成本领先地位。因而能在维持较低价格水平的同时，获得较高的利润率。经过长期的成本竞争，低成本企业有可能将一般性企业赶出市场，从而扩大市场分额。
⑵ 差异化战略
通过提供的独特的产品特性、以及技术、品牌形象、附加特性及特性服务等来强化产品特点，增加消费者价值，使消费者愿意支付较高的价格。因此，虽然采用差异化战略的企业成本结构会高于市场一般企业，但是由于产品对消费者的附加价值较高，能以较高价格出售而获得较高利润。
⑶ 集中一点战略
主攻某个特定的顾客群体，某产品系列的一个细分区段或某一个地区市场。即集中一点战略是围绕着很好的为某一特定目标服务，所以从在整个市场的角度来看，集中战略未必能实现整体上的低成本或差异化优势，但其在狭窄的市场目标中确实获得了其优势地位。
第二章 战略管理对管理会计的影响
２.１战略管理对于管理会计的挑战
随着现代科技高速发展，全球性竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，企业不得不站在全球高度，选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据环境做出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体竞争优势。
　　战略管理对传统管理会计提出了挑战，迫切要求传统管理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。具体说来，战略管理要求传统管理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足：其一，改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响、用静态目光看待问题的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，时刻关注跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。例如：从成本观念来讲，传统管理会计讲究降低劳务成本、缺勤率等，但对于处于衰落期的行业或因技术落后而落伍的企业，仅对一些不重要细节的边际调整并不能改变它的根本命运。最重要的是企业具有有效获取、分配、使用资源以充分利用环境机遇和防止环境威胁的能力。成本观念要根本变革。从综合角度来看，成本既有经营性的又有战略性的，既包括有形的又包括无形的。其二，克服传统管理会计只重短期利益的缺陷，注重企业的长远健康发展，传统管理会计以“利润最大化”为最终目标，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素——“风险”，容易造成行为的短期化，如为了一时的利益而降低质量标准，但这最终将损害企业声誉和品牌形象乃至长远利益。从战略角度来说，管理会计的最终目标跟企业目标一样也应是“企业价值最大化”，以获得一种持久的竞争优势。相应地，对企业业绩评价的尺度应采用战略业绩评价。
2.２从多方面因素来看待战略管理对管理会计的影响
⑴ 以顾客为导向。目前许多企业通过用与竞争对手一样或更低的成本创造　出更多的顾客价值，或以更低的成本创造出相等的顾客价值来达到竞争优势。着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息。收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息，这在传统管理会计体系中是没有的。
⑵ 职能交叉的视角。强调价值链意味着现在的管理会计师必须了解企业的许多职能，从制造到营销，到销售，在到顾客服务。为什么要将管理会计和营销、管理、工程、财务及企业其他职能联系起来呢？采用价值链法，并强调顾客价值，我们会发现这些领域是相互关联的；影响其中某个领域的决策也会影响到其他领域。
⑶ 全球化竞争。通讯和交通的飞速进步为许多企业开辟了全球大市场。因此，企业必须关注到其他竞争对手，掌握先进的技术，降低成本，这就需要更高质量的管理会计信息。
⑷ 全面质量管理。现代企业不论是制造业还是服务业，质量成本的计量和报告都是现代管理会计系统的主要特征。在这两种环境下，管理会计系统应能提供有关质量的营运性和财务性信息。这些信息包括缺陷数目，质量成本报告，质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等等。
⑸ 时间成为竞争要素。时间是价值链所有环节的关键因素，对许多行业来说技术革新的速度大大加快，某一特定产品的寿命周期可能非常短，必须快速、果断地对不断变化的市场情况作出反应，这就必须管理会计提供成本和时间的相关性的信息。
⑹ 信息技术的进步。信息技术不仅提供现代自动化的工具，例如电脑、软件等，还增加了管理会计信息的数量，增强了信息的及时性。
⑺ 服务业的增长及其管制的放松。随着服务业的发展，其中心问题就是对管理会计的有用性进一步认识。同时，服务业的一些独有特点也要求我们根据其特殊的环境来扩展和修改管理会计的有关技术。
⑻ 作业管理。作业管理是现代管理会计系统的核心。但是我们应该知道，从传统的管理会计到作业管理会计的转变并非一触而就。企业采用这些程序需要一定的时间，进一步讲，这些具体程序应用于实际环境中时，可能还需要更多的修改。
２.３战略管理中的管理会计
具有信息支持和系统控制的管理会计系统在战略管理中有着更为广阔的发挥作用的天地，并且由于战略管理是面向市场的动态管理，较为侧重于企业的长期发展和规划，因而对于管理会计系统提出了新的要求，使管理会计的理论和方法都得以进一步发展。
⑴ 管理会计对于战略管理的信息支持。
从企业内外环境的分析，一直到企业战略计划实施的的控制和评价，企业战略管理的整个过程都有赖于管理会计的信息支持。战略管理面向市场，其战略目标的确定、战略计划的制定和实施，以及对于实施过程的控制和评价，都必须是以市场为背景的，因此它不仅要考虑到企业的内部资源现状及未来变化，而且必须考虑到外部环境及其变化。所有这些分析和比较的关键在于信息的及时、充分和准确，而且要求管理会计不仅提供关于企业本身的过去的经营信息，而且要更多地关注企业外部信息和未来信息。
⑵ 管理会计的系统控制对于战略管理的意义。
战略计划大多是长期计划，决策者考虑的主要是长期利益。管理会计通过内部控制和业绩评价系统的设计，一方面，采用特定企业发展阶段和特定组织结构模式的综合评价体系，将较为抽象和笼统的企业经营思想和战略目标加以具体表达，体现于具体的经营活动中，在长远目标和具体行为之间架起了桥梁；另一方面，采用将过程控制和结果分析相结合的控制方法，使任何偏离目标的行为和因素都更容易及时发现和纠正，为战略目标的实现提供了有利的保证。
⑶ 管理会计系统的设计是企业战略管理调整的重要方面。
在企业发展的不同阶段或者企业经营中某一产品发展的不同阶段，以及企业内外环境发生较大变化时，企业经营战略要作出适当调整，而由于管理会计在战略管理中的重要作用，管理会计系统也要作出相应的调整。所以，管理会计的设计是企业战略管理调整的重要方面。
第三章 战略管理会计对传统管理会计的挑战
３.１ 传统管理会计的缺陷
传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的角色，以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济管理理论为支撑，尤其是新古典经济学理论和方法的引入，奠定了传统管理会计的理论基础。随着现代企业的发展环境和现代企业战略管理不断发展变化，传统管理会计存在着很大的局限性。
３.１.１成本计算
传统管理会计以成本性态作为研究的起点，按照成本与产量的关系把成本划分为固定成本和变动成本，并推崇变动成本法，认为产品成本只包括变动成本，而固定成本作为期间费用不计入产品成本。在传统的生产技术下，这种计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。而面对现代企业的高度自动化的技术密集性生产，这种成本计算方法以无法反应成品成本的基本面貌，显然不能满足企业长期决策分析的需要。
３.１.２存货控制
传统管理会计主要采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。这一传统模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济条件下，在自动化、“顾客化生产”，市场需求日新月异的今天，资源可以自由流动，“经济订货量”模型极易导致存货积压。此时，存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。
３.１.３投资决策
投资决策是传统管理会计的一项重要内容。对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流量，按“资本成本”统一换算为现值或年平均成本，然后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益。面对全球性的国际大市场，，企业提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调的影响等。
３.１.４业绩评价
传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。由于管理会计人员的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性差，而且与决策的相关性也较低。此外，随着企业生产组织方式向“顾客化生产”转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理者的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的需要。
３.２战略管理会计的概述
３.２.１战略管理会计的涵义
战略管理会计是对与企业战略有关的管理会计信息进行分析与传递，特别着重于实际成本、价格、业务量、市场占有率和先进流量的相对水平和变化趋势，及其对于企业整体资源需要的分析，其决策信息提供和业绩评价都强调面向市场，进行相对优势和地位的分析和评价。换句话说，战略管理会计提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深入分析，以便监视各个期间企业及其竞争者的战略。
３.２.２战略管理会计的特征
战略管理会计是近年来兴起的一支新的会计学分支学科，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。战略管理会计作为一门新兴的分支学科具有其自身的基本特征。
⑴ 战略管理会计重视外部环境，重视市场，将管理会计视角从企业内部扩展到外部环境。从价值链角度来讲，成本动因可能影响价值链各个环节，包括公司外部环节。也就是说，对于某个因素的变化，由传统管理角度即公司内部角度往往并不能看出它的好处，但它可能在价值链的前端或后端创造价值。战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计，因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，战略管理会计将管理会计视野拓展，以有助于直接面对新的市场挑战。在此思想下，必然涉及到有关市场的三个基本要素：竞争者。顾客和产品。战略管理会计要尽量获取有关这三方面的信息，包括财务信息（如成本、价格等）和非财务信息（如产品青睐度或品牌忠诚度等），这些信息与企业内部收集的信息一样，都是为了获取持续的竞争优势。
　　⑵ 战略管理会计注重整体性。战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的，必须以企业管理的整体目标为最高目标，协调各部门运作，减少内部职能失调。相应地，战略管理会计应从整体上分析和评价企业的战略管理活动。
　　⑶ 战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要，战略管理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法，如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。
３.２.３战略管理会计的主要内容 
战略管理会计究竟包括哪些内容，主要有以下五个方面。 
　　⑴ 战略目标的制定。战略管理会计首先要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行的战略方案，供高层管理者选择，协助其制定战略目标。企业的战略目标可以分公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。 
　　⑵ 战略成本管理。成本管理是传统管理会计和战略管理会计共同关注的焦点，它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。传统管理会计主要考虑企业内部生产过程中各种耗费的控制，而战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。有学者认为，战略成本管理分为三个部分，即价值链分析、竞争对手分析和成本动因分析。 
　　⑶ 经营投资决策。战略管理成本是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，应以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应采用长期本量利分析模式。战略管理会计以现实的现金流量为基础，更能反映企业投资的实际业绩，为企业注重持续发展提供有用的信息。 
　　⑷ 人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源投资分析。 
　　⑸ 风险管理。企业的任何一项行为都滞有一定的风险。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。但当风险增加到一定程度，就会威胁到企业的生存。由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。它通过在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等，来分散风险。
３.３ 同传统管理会计相比，战略管理会计的优势
传统管理会计注重内部管理，并从战术角度深入到企业内部的作业水平，致力于“知己”。而战略管理会计则站在全球高度，从战略角度扩展到宏观层面，寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”。两者相辅相成，“这种微观深入与宏观扩展的结合是现代管理会计为适应复杂多变客观环境的必然发展趋势”。同以往传统管理会计相比较，战略管理会计在传统管理会计的基础上有了新的发展。
⑴ 关注外部环境。战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业进行战略调整的各种信息，但传统的管理会计却未能提供这种信息。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。如法律和制度的变更、整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动，都会对企业战略目标产生一定的影响。其中，有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。  
　　⑵ 追求持久优势。传统的管理会计着眼于有限的会计期间，以“利润最大化”目标为驱动，注重单个企业价值最大化和短期利润最优，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素——风险，容易导致企业的短期行为。战略管理会计超越单一的期间界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益，以实现企业价值最大化的目标。 
　　⑶ 提供与战略管理有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外，还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势，还必须依靠众多的非财务指标。与企业战略目标密切相关的非财务指标有产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响，使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。而战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息，包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息，如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。  
　　⑷ 全面风险管理。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理，缺乏全面的、综合的风险管理。而战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助生产经营活动；既重视生产制造活动，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视其他各种可能的活动。因此，战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险，如从事多种经营而导致的风险，行业产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险，流动性差而导致的风险等，从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
由此可见，配合企业战略管理的兴起而形成和发展起来的战略管理会计，是一种真正创新意义的新兴管理会计，它突破了传统管理会计的一些局限，另辟蹊径，视角从企业内部转向外部环境，重视对企业全方位的管理。需要指出的是，战略管理会计的立足点仍然是会计信息，它改变的只是传统管理会计的观念、内容和方法，并未改变其性质和职能。因此，它是传统管理会计的发展与完善，仍是会计信息系统的一个分支，仍需为企业管理者的决策提供信息支持，发挥战略决策参谋的作用。  
第四章 从竞争环境看管理会计的进一步发展
现代管理会计的发展是同其发展环境分不开的。展望未来管理会计所处的竞争环境，管理会计也必将进一步发展和完善，也只有这样才能满足竞争环境的需要，适应战略管理的要求。
４.１技术为管理会计提供发展的可能
首先，技术革新和传播的速度大大加快。信息产业著名的“摩尔定律”认为：信息技术产品以平均每6~9个月的速度更新一代，而目前有迹象表明，“摩尔定律”的有效时间跨度正在缩短。技术革新速度的提高是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的提高起到了类似加速器的作用，促进了技术的不断更新。这种快速变化使产品的寿命周期缩短，市场竞争也更为激烈。这从中国VCD市场激烈的竞争中可见一斑，当某一制式标准才被某一厂商提出后不久，众多厂商就能够推出基于这一标准的产品。这样，新技术所能拥有的超额回报期缩短了，厂商只有不断创新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的作出，要基于对客户需求和竞争对手的战略分析，这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。
其次，随着知识经济时代的到来，人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。从其对战略管理会计的影响分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强，传统的“维护财务会计和管理会计两个信息系统过于昂贵”的观点将会改变，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为战略管理会计的发展提供了物质条件。企业管理人员将更有机会和能力从战略角度分析企业的经济状况。结合下文所述的经济全球化趋势，战略管理会计系统将为企业的全球化运作管理提供必要的有价值的信息。另一方面，人和知识要素对企业发展的重要性日益加强，将要求SMA提供充分的信息，以使决策者确定是否对人力及技术进行投资，并评价所作出的人力及技术投资决策的投入--产出效率和效益。这些信息将要包括研究与处在同一技术革新方向的合作者或竞争对手的有关信息，并要结合分析决策前后客户需求的变化等战略信息，以判断投入是否有利于企业获取战略竞争力。
　　４.２全球化竞争推动管理会计发展
资源配置的全球化使企业的战略管理会计系统在分析自身及竞争对手的资源情况时，不再是静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况，而要动态地分析资源的未来流动趋势。这种考虑可以是全球性的，也可以是区域性。
市场机遇的全球化还要求企业的战略管理会计系统关注全球的市场动态，以便更早地进入市场，获取利润。一方面，网络交易的推广将使企业更直接地面对客户，获取有关需求信息；另一方面，人类需求层次的提高，造成需求个性化发展趋势加强，利基市场的开发将成为企业未来争夺的焦点。战略管理会计系统就要一方面加强收集此类信息量，一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。
总之，现代管理会计应是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，现代管理会计将有长足的发展；现代战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。
第五章 结论
现代企业处于一个错综复杂、瞬息万变的全球化竞争和技术迅猛发展的环境中，战略管理作为新型的管理模式必将日益提上日程，并不断完善和发展。现代企业环境的变化和战略管理的发展对管理会计产生了重大影响。以此同时，由于传统管理会计的局限性，也面临着战略管理会计的挑战。战略管理会计作为新兴的学科，适合发展的需要，不断发挥着其优势地位。展望未来，随着环境的不断发展变化，管理会计也将进一步发展。

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