第三章 消费税.doc

第三章 消费税

考点提示
1. 消费品范围
2. 消费品纳税环节
3. 消费税税率形式和最高税率适用情况：未分别核算、成套消费品
4. 消费税计税依据：价格、数量、最高价计税
5. 各环节计税规则：生产、委托加工、进口、批发、零售
6. 抵税范围和计算
7. 出口退税政策

经典题目

【例题.单选题】（2012年）企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（ ）。
A.香皂
B.医用酒精
C.电动汽车
D.子午线轮胎
【答案】D
【解析】选项A、B、C不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。选项D，轮胎属于消费税的征税范围，但是子午线轮胎免征消费税。

【例题.多选题】（2012年）企业生产销售的下列货物中，应当征收消费税的有（ ）。
A. 食用油
B. 生物柴油
C. 甲醇汽油
D. 航空煤油
【答案】BCD
【解析】食用油不征收消费税。

【例题.单选题】（2012年）下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。
A. 批发商批发销售的雪茄烟
B. 汽车修理厂修车时更换的轮胎
C. 鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸
D. 出国人员免税商店销售的金银首饰
【答案】D
【解析】选项A，批发商批发销售的雪茄烟，不征收消费税；选项B，汽车修理厂修车时更换的轮胎；不征收消费税；选项C，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。

【例题.多选题】下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有()。
A.金店销售金银饰品在零售环节纳税
B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税
C.白酒在生产环节和批发环节纳税
D.销售珍珠饰品在零售环节纳税
【答案】AB
【解析】选项C，白酒在批发环节不征收消费税；选项D，珍珠饰品在零售环节不征收消费税，在生产环节计税。

【例题.多选题】下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。
A. 地板厂销售自产实木地板
B.汽车厂销售自产电动汽车
C.百货商场销售高档手表
D.进出口公司进口高尔夫球及球具
【答案】AD
【解析】选项B，电动汽车不属于消费税征税范围，不征收消费税；选项C，高档手表在生产环节征收消费税，批发、零售环节不征收消费税。

【例题.多选题】（2012年）下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（ ）。
A. 黄酒
B. 游艇
C. 润滑油
D. 雪茄烟
【答案】AC
【解析】游艇和雪茄烟从价计征消费税。

【例题.多选题】（2011年）下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）
A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.进口应税消费品的为海关核定的应税消费品数量
C.以应税消费品投资入股的，为加工完成的应税消费品数量
D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量
【答案】ABC

【例题·多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有()。
A.集资款 B.增值税销项税额
C.未逾期的啤酒包装物押金 D.白酒品牌使用费
【答案】AD
【解析】集资款、白酒品牌使用费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。

【例题.单选题】企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是()。
A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板
B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车
C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品
D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝
【答案】D
【解析】用于连续生产卷烟的烟丝，属于应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。

【例题.单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税()元。
A.169500 B.205500
C.207000 D.208500
【答案】D
【解析】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×30%=208500（元）

【例题.单选题】（2011年）2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）。
A．4万元 B．5万元 C．9万元 D．14万元
【答案】C
【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后在销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接消费品市场，而需进一步生产加工，应当征收消消费税。应纳消费税=90×10%=9（万元）。

【例题.单选题】（2013年）卷烟批发企业甲2013年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。 卷烟批发环节的消费税税率为5%，甲企业应缴纳的消费税（ ）。
A. 32 500元 B. 130 000元 C. 195 000元 D. 325 000元
【答案】B
【解析】境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，甲企业应缴纳的消费税=13 000×(150+50)×5%=130 000 (元）

【例题.单选题】（2011年）位于某事甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）
A.1250元 B.1750元 C.2500元 D.3500元
【答案】A
【解析】应代扣代缴城建税=（150000+800000）×50%/(1-5%)×5%×5%=1250(元)。

【例题.单选题】（2013年）甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12 万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为 ( )。
A.12.63万元 B.13.55万元 C.13.68万元 D.14.6万元
【答案】D
【解析】税法规定，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）。
乙企业代收代缴消费税的组成计税价格=(12+1+0.87)×(1-5%)=14.6（万元）

【例题.单选题】2013年3月，某商场首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（ ）万元。（金银首饰消费税税率5%)
A. 0.35 B. 0.45
C. 0.60 D. 0.75
【答案】A
【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。
该商场当月应纳消费税=8.19÷（1+17%）×5%=0.35（万元）

【例题.单选题】某白酒厂为增值税一般纳税人，2012年3月用粮食酒精勾兑白酒100吨，全部用于销售，当月取得含税销售额500.76万元，当月购进粮食酒精买价120万元，月初库存外购粮食酒精买价98万元，月末库存外购粮食酒精买价40万元。该厂当月应纳消费税()万元。
A.95.60 B.102.57
C.112.57 D.121.00
【答案】A
【解析】领用酒精生产白酒，不可以抵扣酒精已纳消费税。
应纳消费税=500.76÷（1+17%）×20%+100×2000×0.5÷10000=95.6（万元）

【例题.多选题】（2013年）企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（ ）。
A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品
B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品
C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品
D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品
【答案】CD
【解析】有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品出口免税但不退税，因此选项AB不符合题意。

【例题.计算题】（2012年）某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年6月发生如下业务：
（1）从农户收购粮食100吨，开具农产品收购发票，注明的买价合计为30万元，发生运费支出3万元、装卸费支出1万元，并取得公路内河货运发票。
（2）因保管不善，购进的粮食霉烂变质了10吨。
（3）购买水电等发生支出5万元，但尚未取得增值税专用发票。
（4）提供20万元的原材料委托另一企业加工药酒2吨，收回时支付辅料费5万元、加工费2万元，并取得增值税专用发票，发票上注明增值税额0.85万元，受托加工企业已代收代缴消费税。
（5）将委托加工收回药酒的20%赠送给有长期业务往来的客户，同类药酒的售价为100元/500克（不含增值税）。
（6）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得价款187.2万元（含增值税），另收取包装物押金8万元。
（其他相关资料：白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克；药酒的消费税税率为10%；该白酒生产企业期初无增值税留抵税额；所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月进行认证并通过。）
根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。
（1）计算该白酒生产企业6月增值税销项税额。
（2）计算该白酒生产企业6月应缴纳的增值税。
（3）计算受托加工药酒企业6月应代收代缴的消费税。
（4）计算该白酒生产企业6月应缴纳的消费税。
答：
(1)视同销售销项税额=2×2000×20%×l00×l7+10000=1.36 (万元）
销售白酒的销项税额=(187.2+8) -1.17×17% ≈28.36 (万元）
合计销项税额=1.36+28.36=29.72 (万元）
(2)进项税额=(30×l3%+3×7%)×(100-10) +100+0.85=(3.9+0.21) ×0.9+0.85=4.55 (万元）
应纳增值税=29.72-4.55=25.17 (万元）
(3)代收代缴的消费税=(20+5+2)+ (1-10%) ×l0%=3 (万元）
(4)应缴纳的消费税=(187.2+8）÷1.17×20+20×2000×0.5+10000=33.37+2=35.37 (万元）

【例题.计算题】（2012年）某卷烟厂为增值税一般纳税人。2011年9月，发生如下业务：
（1）月初进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金10万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸前发生运费及保险费共计12万元；起卸后发生运费2万元、保险费1.5万元。以上业务已取得海关进口完税凭证、海关进口增值税专用缴款书、公路内河货运发票。
（2）购进其他原材料、水、电等，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为40万元，其中2万元为税务机关代开增值税专用发票所载税额。
（3）领用月初进口烟丝的80%用于本厂生产M牌号卷烟。
（4）按60元/条的调拨价格（不含增值税）销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司。
（其他相关资料：假定烟丝的关税税率为10%；烟丝的消费税税率为30%；甲类卷烟的消费税税率为56%加0.003元/支；乙类卷烟的消费税税率为36%加0.003元/支；卷烟每标准箱=250标准条，每标准条=200支；假定该卷烟厂期初无增值税留抵税额，所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月认证并通过。
根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。
（1）计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的增值税。
（2）计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。
（3）计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税。
（4）计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的消费税。
答：
（1）进口烟丝组成计税价格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506(万元）
进口烟丝增值税税额=506×17%=86.02(万元）
（2）进口烟丝消费税税额=506×30%=151.8(万元）
（3）进项税额合计=86.02+2×7%+40=126.16(万元）
销项税额合计=60×600×250×17%÷10000=153(万元）
该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税=153-126.16=26.84(万元）
（４）本月可扣除的进口烟丝消费税=151.8×80%=121.44(万元）
国内环节消费税=60×600×250×36%÷10000+600×250×200×0.003÷10000-121.44=324+9-121.44=333-121.44=211.56(万元）

【例题.计算题】（2011年）甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2010年10月发生以下业务：
(1)购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款l0万元、增值税税款l．7万元，委托乙企业将其加工成l00个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0．34刀兀；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0．25万元／个。
(2)将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。
(3)购进～批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款l50万元、增值税税款25•5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5．1万元。
(4)委托加工收回的高尔夫球杆的80％当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20％留存仓库。
(5)主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。(其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为l0％，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证)
要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
(1)计算乙企业应已代收代缴的消费税。
(2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。
(3)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。
(4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。
(5)计算甲企业当月应缴纳的增值税。
(6)主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?
【答案及解析】
（1）乙企业代收代缴消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）
（2）甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的高尔夫球已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售的不用再缴纳消费税。
（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30（万元）
（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（万元）
（5）可以抵扣的进项税额=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64（万元）
销项税额=28×17%+300×17%=55.76（万元）
应缴纳的增值税=55.76-32.64=23.12（万元）
（6）在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款）

【例题.计算题】（2010年）某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。
　　（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）
　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。
　　（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。
　　（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。
　　（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。
　　（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。
　　【参考答案】
　　（1）代收代缴的消费税
　　＝（800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）
　　×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55（万元）
　　（2）应纳消费税为零。
　　（3）应纳消费税=320×5%=16（万元）