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外贸业务会计实务处理

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

　　一、自营出口方式下：

　　例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

　　（1）购进时：

　　借：商品采购1000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）170000

　　贷：银行存款170000

　　（2）商品验收入库时：

　　借：库存商品——库存出口商品1000000

　　贷：商品采购1000000

　　（3）出口报关销售时：

　　借：应收外汇账款1230000

　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

　　（4）结转出口商品成本：

　　借：商品销售成本1000000

　　贷：库存商品——库存出口商品1000000

　　（5）申报出口退税时：

　　本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；

　　转出增值税额=170000-110700=59300（元）；

　　本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。

　　应退的增值税财务处理：

　　借：应收出口退税（增值税）110700

　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700

　　进项税额转出时：

　　借：商品销售成本59300

　　贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300

　　收到增值税退税款时：

　　借：银行存款110700

　　贷：应收出口退税（增值税）110700

　　应退的消费税财务处理：

　　借：应收出口退税——消费税80000

　　贷：商品销售成本80000

　　收到消费税税款时：

　　借：银行存款80000

　　贷：应收出口退税——消费税80000

　　二、委托出口方式下：

　　续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

　　（1）发出委托代销品时：

　　借：库存商品——委托出口商品1000000

　　贷：库存商品1000000

　　（2）收到代销单时：

　　借：应收账款1230000

　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

　　（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：

　　借：银行存款1217700

　　销售费用12300

　　贷：应收账款1230000

　　（4）结转委托出口商品成本：

　　借：商品销售成本1000000

　　贷：库存商品——委托出口商品1000000

　　（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。
出口货运程序

　　一. 海运托运

编制船期表。外运公司按月编印出口船期表，分发给各外贸公司及工贸企业，内列航线、船名及其国籍、抵港日期、截止收单期、预计装船日期和挂港港口名称（即船舶停靠的港口）。各外贸公司及工贸企业据此进行催证、备货。

办理托运。外贸公司在收到国外开来的信用证经审核（或经修改）无误后即可办理托运。按信用证或合同内有关装运条款填写《托运单》并提供全套单证，在截止收单期前送交外运公司，作为订舱的依据。

领取装运凭证。外运公司收到有关单证后，即缮制海运出口托运单，并会同有关船公司安排船只和舱位；然后由船公司据以签发装货单，作为通知船方收货装运的凭证。

装货、装船。外运公司根据船期，代各外贸公司往发货仓库提取货物运进码头，由码头理货公司理货，凭外轮公司签发的装货单
装船。

换取提单。货物装船完毕，由船长或大副签发“大副收据”或“场站收据”，载明收到货物的详细情况。托运人凭上述收据向有关船公司换取提单。

发出《装船通知》。货物装船后，托运人即可向国外买方发出《装船通知》，以便对方准备付款、赎单、办理收货。如为C&F或FOB合同，由于保险由买方自行办理，及时发出《装船通知》尤为重要。
　　二. 陆运托运

编报车皮计划。各外贸公司及工贸企业每月向外运公司编报隔月车皮计划，注明去向，并据此进行催证、备货。

办理托运。各外贸公司及工贸企业在收到国外开来的信用证并经审核无误后，便可办理托运，即按信用证或合同内有关装运款，以及货物名称、件数、装运日期，填写《托运单》并提供有关单证，送交外运公司，作为订车皮的依据。

落实装运车皮。外运公司在收到《托运单》后，根据配载原则、货物性质、货运数量、到站等情况，结合车皮计划，与火车站联系，并由火车站据以向上级铁路分局申请车皮。

提货、装车。外运公司根据装期，代各外贸公司往发货仓库提取货物并运至车站货场，车站凭货运单据将货装车。

收取提单。货物装车完毕，由车站司磅员签发货运单，载明收到货物的详细情况。有条件就地封关的，可由海关监管加封，办妥转关手续。外运公司则凭运单签发承运货物收据，即陆运提单。

发出装车通知。货物装车后，外贸公司或工贸企业即可向买方发出《装车通知》，以便买方准备付款、赎单，办理收货。

　　三. 空运托运

办理托运。各外贸公司及工贸企业在备齐货物，收到开来的信用证经审核（或经修改）无误后，就可办理托运，即按信用证和合同内有关装运条款，以及货物名称、件数、装运日期、目的地等填写《托运单》并提供有关单证，送交外运公司作为订航班的依据。

安排货舱。外运公司收到托运单及有关单据后，会同中国民航，根据配载原则、货物性质、货运数量、目的地等情况，结合航班，安排舱位，然后由中国民航签发航空运单。

装货、装机。外运公司根据航班，代各外贸公司或工贸企业往仓库提取货物送进机场，凭装货单据将货物送到指定舱位待运。

签发运单。货物装机完毕，由中国民航签发航空总运单，外运公司签发航空分运单，航空分运单有正本三份、副本十二份。正本三份，第一份交给发货人，第二份由外运公司留存，第三份随货同行交给收货人。副本十二份作为报关、财务结算、国外代理、中转分拨等用途。

发出装运通知。货物装机后，即可向买方发出装运通知，以便对方准备付款、赎单、办理收货。
集装箱常识

　　集装箱在进出口货物运输中应用广泛，下面是一些有关集装箱货运方面常识：

　　一. 集装箱（container）

　　所谓集装箱，是指具有一定强度、刚度和规格专供周转使用的大型装货容器。使用集装箱转运货物，可直接在发货人的仓库装货，运到收货人的仓库卸货，中途更换车、船时，无须将货物从箱内取出换装。按所装货物种类分，有杂货集装箱、散货集装箱、液体货集装箱、冷藏箱集装箱等；按制造材料分，有木集装箱、钢集装箱、铝合金集装箱、玻璃钢集装箱、不锈钢集装箱等；按结构分，有折叠式集装箱、固定式集装箱等，在固定式集装箱中还可分密闭集装箱、开顶集装箱、板架集装箱等；按总重分，有30吨集装箱、20吨集装箱、10吨集装箱、5吨集装箱、2.5吨集装箱等。

　　二. 集装箱外尺寸（container's overall external dimensions）

　　包括集装箱永久性附件在内的集装箱外部最大的长、宽、高尺寸。它是确定集装箱能否在船舶、底盘车、货车、铁路车辆之间进行换装的主要参数。是各运输部门必须掌握的一项重要技术资料。

　　三. 集装箱内尺寸（container's internal dimensions）

　　集装箱内部的最大长、宽、高尺寸。高度为箱底板面至箱顶板最下面的距离，宽度为两内侧衬板之间的距离，长度为箱门内侧板量至端壁内衬板之间的距离。它决定集装箱内容积和箱内货物的最大尺寸。

　　四. 集装箱内容积（container's unobstructed capacity）

　　按集装箱内尺寸计算的装货容积。同一规格的集装箱，由于结构和制造材料的不同，其内容积略有差异。集装箱内容积是物资部门或其他装箱人必须掌握的重要技术资料。

　　五. 集装箱计算单位（twenty-feet equivalent units 简称：TEU)

　　又称20英尺换算单位，是计算集装箱箱数的换算单位。目前各国大部分集装箱运输，都采用20英尺和40英尺长的两种集装箱。为使集装箱箱数计算统一化，把20英尺集装箱作为一个计算单位，40尺集装箱作为两个计算单位，以利统一计算集装箱的营运量。

　　六. 集装箱租赁 （container leasing)

　　即所有人将空箱租给使用人的一项业务。集装箱所有人为出租的一方集装箱，与使用人，一般是船公司或货主，为承租的一方，双方签订租赁合同。由出租人提供合格的集装箱交由承租人在约定范围内使用。集装箱的租赁，国际上有多种不同的方式，总括起来有：程租、期租、活期租用和航区内阻赁等。

　　七. 集装箱装卸区（container terminal)

　　是集装箱运输中，箱或货装卸  保管的具体经办部门。它受承运人或其代理人的委托，进行下列各项业务：

对整箱货运的  、保管；
设有集装箱货运站者，办理拼箱货的交接；
安排集装箱船的靠泊，装卸集装箱，每航次编制配载图；
办理有关货运单证的编签；
编制并签验集装箱运用运载工具的出入及流转的有关单证；
办理集装箱及运载工具、装卸工具的情况检查、维修，以及空箱的清扫、熏蒸等工作；
空箱的收发、存贮和保管；
安排空箱和重箱在堆场的堆码，及编制场地分配计划；
其他有关业务工作。
　　集装箱装卸区一般由专用码头、前沿、堆场、货运站、指挥塔、修理部门、大门和办公室组成。有时堆场或货运站等可延伸到市区内部事5-15公里的中转站。

　　八. 集装箱前方堆场（marshalling yard）

　　是指在集装箱码头前方，为加速船舶装卸作业，暂时堆放集装箱的场地。其作用是：当集装箱船到港前，有计划有次序地按积载要求将出口集装箱整齐地集中堆放，卸船时将进口集装箱暂时堆放在码头前方，以加速船舶装卸作业。

　　九. 集装箱后方堆场（container yard）

　　集装箱重箱或空箱进行交接、保管和堆存的场所。有些国家对集装箱堆场并不分前方堆场或后方堆场，统称为堆场。集装箱后方堆场是集装箱装卸区的组成部分。是集装箱运输“场到场”交接方式的整箱货办理交接的场所（实际上是在集装箱卸区“大门口”进行交接的）。

　　十. 空箱堆场（van pool）

　　专门办理空箱收集、保管、堆存或交接的场地。它是专为集装箱装卸区或转运站堆场不足时才予设立。这种堆场不办理重箱或货物交接。它可以单独经营，也可以由集装箱装卸区在区外另设。有些国家，经营这种空箱堆场，须向航运公会声明。

　　十一. 中转站或内路站（container depot or inland depot）

　　海港以外的集装箱运输的中转站或集散地。它的作用除了没有集装箱专用船的装卸作业外，其余均与集装箱装卸区业务相同。中转站或内陆站的度量，包括集装箱装卸港的市区中转站、内陆城市、内河港口的内陆站均在内。

　　十二. 集装箱货运站（container freight station 简称：CFS）

　　为拼箱货装箱和拆箱的船、货双方办理交接的场所。承运人在一个港口或内陆城市只能委托一个集装箱货运站的经营者。由它代表承运人办理下列主要业务：

拼箱货的理货和交接；

对货物外表检验如有异状时，就办理批注；

拼箱货的配箱积载和装箱；

进口拆箱货的拆箱和保管；

代承运人加铅封并签发站收据；

办理各项单证和编制等。

　　十三. 托运人责任（shipper's liabilities）

　　托运人在集装箱运输中应有的责任，这种责任是不完全同于传统海运方面的。拼箱货托运人的责任与传统海运相同。整箱货托运人的责任不同于传统运输的有：

应保证所报货运资料的正确和完整；

承运人有权核对箱内所装货物，因核对而发生的费用，有托运人承担；

海关或其他权力机关开箱检查，其费用和由此发生货损货差，由托运人承担；

如集装箱货不满，或是垫衬不良，积载不当，或是装了不适于集装箱运输的货物，因而引起货损、货差，概由托运人负责；

如使用了托运人自有的不适航的集装箱，所引起的货损事故，应由托运人负责；

在使用承运人集装箱及设备其间造成第三者财产或生命的损害，应由托运人负责赔偿。

　　十四. 责任限制（limits of liability）

　　集装箱运输中发生货损货差，承运人应承担的最高赔偿额。拼箱货的责任限制与传统运输相同。整箱货的赔偿按照目前国际上的一些判例：如果提单上没有列明箱内所装货物的件数，每箱作为一个理赔计算单位；如提单上列明箱内载货件数的，仍按件数计算；如果货物的损坏和灭失，不属海运，而是在内陆运输中发生的，则按陆上运输最高赔偿额办理；如集装箱是由托运人所有或提供时，遇有灭失或损坏，其责任确属承运人应承担者，亦应视作一个理赔计算单位。

　　十五. 同一责任制（uniform liability system）

　　联运经营人对货物损害责任的一种赔偿责任制度。按照这种制度，统一由签发联运提单的承运人对货主负全程运输责任，即货损货差不论发生在哪一个运输阶段，都按同一的责任内容负责。如果能查清发生损害的运输阶段，联运承运人在赔偿以后，可以向该段运输的实际承运人追偿。

　　十六. 网状责任制（network liability system）

　　联运经营人对货物损害责任的一种赔偿责任制度。按照这种制度，签发联运提单的承运人，虽然对货方仍负全程运输的责任，但遇损害赔偿不象同一责任制那样，而是按发生损害的运输阶段的责任内容负责。例如，损害发生在海上运输阶段，按国际货运规则办理；如发生在铁路或公路运输阶段，则按有关国际法或国内法处理。

　　十七. 航运公会集装箱规则（container rules of freight conference）

　　在一些国家集装箱船航线上，各航运公会为了垄断各自航线上的集装箱运输，都分别制订了供货方使用的集装箱运输规则。这些规则，是由各公会针对公会营运范围内的航线情况制订的。因此，各公会的规则内容各不相同，但基本精神是相同的，即船货双方的责任是一样的。规则内容一般包括以下几个方面：

集装箱装卸港，集散运输；

集装箱运输专用术语解释；

各种运输交接方式船货双方责任；

订舱手续及货运资料申报；

各类条款包括提单，加批条款，港口条款和意外条款；

提单签发；

设备交接手续，使用免费时间和滞期费计收；

交货手续；

运费计算方法及支付；

各种费用项目计收办法，费率变更规定；

币制，贬值，增值规定；

内陆运输规定及收费。

　　十八. 交接方式（receiving and delivery system)

　　集装箱运输中，整箱货和拼箱货在船货双方之间的交接方式有以下几种:

门到门 （door to door): 由托运人负责装载的集装箱,在其货仓或厂库交承运人验收后,负责全程运输,直到收货人的货仓或工厂仓库交箱为止。这种全程连线运输，称为“门到门”运输；

门到场（door to cy）: 由发货人货仓或工厂仓库至目的地或卸箱港的集装箱装卸区堆场。；

门到站 （door to cfs）: 由发货人货仓或工厂仓库至目的地或卸箱港的集装箱货运站；

场到门（cy to door）： 由起运地或装箱港的集装箱装卸区堆场至收货人的货仓或工厂仓库；

场到场 （cy to cy）： 由起运地或装箱港的集装箱装卸区堆场至目的地或卸箱港的集装箱装卸区堆场；

场到站 （cy to cfs）： 由起运地或装箱港的集装箱装卸区堆场至目的地或卸箱港的集装箱货运站；

站到门 （cfs to door）： 由起运地或装箱港的集装箱货运站至收货人的货仓或工厂仓库；

站到场 （cfs to cy）： 由起运地或装箱港的集装箱货运站至目的地或卸箱港的集装箱装卸区堆场；

站到站 （cfs to cfs）： 由起运地或装箱港的集装箱货运站至目的地或卸箱港的集装箱货运站；

　　十九. 整箱货 （full container load 简称：FCL）

　　为拼箱货的相对用语。由发货人负责装箱、计数、积载并加铅封的货运。整箱货的拆箱，一般由收货人办理。但也可以委托承运人在货运站拆箱。可是承运人不负责箱内的货损、货差。除非货方举证确属承运人责任事故的损害，承运人才负责赔偿。承运人对整箱货，以箱为交接单位。只要集装箱外表与收箱时相似和铅封完整，承运人就完成了承运责任。整箱货运提单上，要加上“委托人装箱、计数并加铅封”的条款。

　　二十. 拼箱货 （less than container load 简称：LCL）

　　整箱货的相对用语，指装不满一整箱的小票货物。这种货物，通常是由承运人分别揽货并在集装箱货运站或内陆站集中，而后将两票或两票以上的货物拼装在一个集装箱内，同样要在目的地的集装箱货运站或内陆站拆箱分别交货。对于这种货物，承运人要负担装箱与拆箱作业，装拆箱费用仍向货方收取。承运人对拼箱货的责任，基本上与传统杂货运输相同。

　　二十一. 箱位数（number of slots）

　　全集装箱船所能记载的集装箱箱数。每一艘全集装箱专用船，均以20英尺换算单位来表示它的载箱量。

　　二十二. 箱位（slots）

　　在集装箱堆场上，按照集装箱相应的尺度画成有规则的用以指示堆放集装箱的格状位置。在箱位上编有号码，以利装船。

　　二十三. 排号（bay number）

　　集装箱在专用船上的横排积载位置。编号方法，是从船首至船尾依此标明：01，02，03……。

　　二十四. 行号（row number）

　　又称列号，集装箱在专用船上的纵列积载位置。有两种标号方法：一种是自左舷端向右依此标明：01，02……另一种是从中间的左右分标。左舷为单号，由中线向左编为：01，03，05……，中线向右舷编双号：02，04，06……。

　　二十五. 层号（tier number）

　　集装箱在专用船上的立体积载位置。编号方法分甲板和仓内两种。甲板上的编号自上而下依此编号，并在数字前加一“D”字。舱内的编号自上而下依此编号，并在数字前加一“H”字。

　　二十六. 箱位号（slot number）

　　集装箱在船上的积载位置。由六个数字组成，前两个数字是排号，中间两个数字是行号，后两个数字是层号。例如箱位0402D1是表示这个集装箱积载在第四排右舷第二行甲板第一层。

　　二十七. 集装箱配载图（pre-stowage plan）

　　集装箱船装箱的计划图。装卸区据以装箱。配载图由外轮代理公司根据订舱清单、装箱但及堆场积载计划编制。并在船舶抵港征得船方同意后，即行装船。如系中途靠港，船上已装有集装箱，就应将有关资料电告船上配载，等回电后据以编制。配载图是由集装箱船各排每列和分层的横断而构成。进行配载时，必须达到如下要求：

保证船舶纵断面的强度和船舶的稳性；

保持理想的吃水差，使船舶取得最好成绩的航行性能，即具有良好的操纵性和快速性；

最合理地利用船舶的载重量和舱容；

保证集装箱在舱内完整无损及在甲板上的安全；

要考虑便于装卸作业；

多港装卸时，必须注意，对以下靠港的装卸不要造成翻舱。

　　二十八. 站场收据（dock receipt）

　　承运人委托集装箱装卸区、中转站或内陆站收到整箱货或拼箱货后签发的收据。站场收据由发货人编制。如同一批货物装有几个集装箱时，先凭装箱但验收，直到最后一个集装箱验收完毕时，才由港站管理员在站场收据上签收。站场在收到整箱货，如所装的箱外表或拼箱货包装外表有异状时，应加批注。站场收据的作用，相当于传统运输中的大副收据，它是发货人向船公司换取提单的凭证。

　　二十九. 设备交接单（equipment receipt）

　　集装箱所有人或租用人委托集装箱装卸区、中转站或内陆站与货方即用箱人或其代表之间交接集装箱及承运设备的凭证。交接单由承运人或其代理人签发给货方，据以向区、站领取或送还重箱或轻箱。交接单第一张背面印有交接使用条款，主要内容是集装箱及设备在货方使用期中，产生的费用以及遇有设备及所装货物发生损坏、灭失的责任划分，及对第三者发生损害赔偿的承担。设备交接一般在区、站大门口办理。设备包括集装箱、底盘车、台车及电动机等。交接单分“出门”和“进门”两种
贸易中货款的支付

支付金额
由于实际业务中可能发生支付金额与合同总金额不一致的情况，因此有必要在支付条款中将支付金额予以明确规定。具体的规定方法主要有３种： 　　
１．按全部发票金额支付； 　　
２．货款按发票金额结算，附加费等另行结算； 　　
３．规定约数。即在金额前加一“约”字，按信用证惯例，一般理解为允许，上下变化１０％。

支付货币 　　
１．计价货币和支付货币均为一“软币”。确定订约时这一货币与另一“硬币”的汇率，支付时按当日汇率折算成原货币支付。 例如： 本合同项下的法国法郎金额，按合同成立日中国银行公布的法国法郎和瑞士法郎买进牌价之间的比例折算，相等于××瑞士法郎。在议付之日（或付款之日），按中国银行当天公布的法国法郎和瑞士法郎买进牌价之间的比例，由卖方决定将应付之全部或部分瑞士法郎金额折合成法国法郎支付。 　　

２．“软币”计价、“硬币”支付。即将商品单价或总金额按照计价货币与支付货币当时的汇率，折合成另一种“硬币”，按另一种“硬币”支付。 　

３．“软币”计价、“软币”支付。确定这一货币与另几种货币的算术平均汇率，或用其它计算方式的汇率，按支付当日与另几种货币算术平均汇率或其它汇率的变化作相应的调整，折算成原货币支付。这种保值可称为“一揽子汇率保值”。几种货币的综合汇率可有不同的计算办法，如采用简单的平均法、采用加权的平均法等等。这主要由双方协商同意。在“一揽子汇率保值”中，值得一提的是采用特别提款权的办法。目前，国际上在贸易中以特别提款权保值使用的范围日益扩大，例如，特别提款权的存款、放款等在国际贸易中也在广泛使用。

４．用人民币计价和结算也可起到保值作用。

支付方式
1.汇付(Remittance)
汇付的方式有：信汇（Ｍ／Ｔ）、电汇（Ｔ／Ｔ）、票汇（Ｄ／Ｄ）。汇付方式一般用于买方的预付货款。但也有用于先装货发运的情形，即所谓“先装后付”。在使用汇付方式时，应在合同中明确规定汇付的时间、具体的汇付方式和汇付金额等。在预付货款情况下，汇付的时间应与合同规定的交货时间相衔接。 例如：买方不迟于１２月１５日将１００％的货款用电汇预付并抵达卖方。

2.托收(Collection)
托收是出口商为了向进口商收取销售货款或劳务价款，开立汇票委托银行代收的结算方式。出口商将作为货权凭证的商业单据与汇票一起通过银行向进口商提示，进口商只有在承兑或付款后才能取得货权凭证。 　

托收有光票托收和跟单托收之分。跟单托收按交单条件的不同，又有“付款交单”和“承兑交单”两种。而付款交单又有“即期付款交单”和“远期付款交单”之分，远期汇票的付款日期又有“见票后××天付款”“提单日后××天付款”和出票日后××天付款”３种规定方法。但在有的国家还有货到后××天付款的规定方法。所以，在磋商和订立合同条款时，须按具体情况予以明确规定。兹分别示例如下： 　　
付款交单——即期Ｄ／Ｐ at sight 　　　　
买方应凭卖方开具的即期跟单汇票，于见票时立即付款，付款后交单。 　　
付款交单——远期Ｄ／Ｐ after sight 　　　　
买方对卖方开具的见票后××天付款的跟单汇票，于提示时应即予承兑，并应于汇票到期日即予付款，付款后交单。 承兑交单Ｄ／Ａ 买方对卖方开具的见票后天付款的跟单汇票，于提示时应即承兑，并应于汇票到期日即予付款。承兑后交单。承兑交单并不意味买方到期一定付款，这取决于买方的信誉。

3.信用证(Letter of Credit)
信用证(L/C)是开证银行根据进出口商的要求和提示或代表其自身，开给出口商（受益人）的，在单证相符的条件下承诺支付汇票或发票金额的文件。
信用证的特点
（１）开证银行应开证申请人的要求而开立；
（２）付款人为银行；
（３）是以合同为基础，独立于合同的契约；
（４）是银行的单据业务。

信用证的内容
（１）信用证的说明。如信用证的种类、性质、金额、及有效期及到期地点等。
（２）货物的说明。货物的名称、品种规格、价格、数量、包装等。
（３）运输的说明。装运的最迟期限、启运港（地）、目的港（地）、运输方式、可否分批及可否转船等。
（４）单据的说明。商业发票、提单、保险单等。
（５）特殊条款。根据每一笔具体业务的需要做出的规定。
（６）责任条款。开证行对受益人及汇票持有人保证付款的文句。

信用证的操作程序
（１）买卖双方在合同中约定凭信用证付款。
（２）买方向当地银行申请开证，交纳开证押金或其它保证。
（３）开证行按申请书内容开证，并通过通知行交与受益人。
（４）卖方收到信用证后，如审核无误，即按要求发货，并开出汇票和备妥各种货运单据向有关银行议付货款。
（５）议付行将汇票和货运单据寄开证行或指定的付款行索偿。
（６）有关银行收到单据后，即通知买方付款赎单。

分期付款和延期付款
（１）分期付款 在订购的产品投产前即交部分定金，在产品生产的不同阶段再分期支付余下货款，最后一笔货款一般是在交货或卖方承担的质量保证期满时付清。
（２）延期付款 延期付款形式是一种赊销的形式，买方除了付货款之外，还应承担货款的利息。在延期付款的条件下，货物的所有权在交货时即转移
进口报关的基本程序

进口报关的基本程序：接受申报→审核单证→查验货物→办理征税→结关放行。

1.用换来的提货单（1、3）联并附上报关单据前去报关。报关单据：提货单（1、3）联海关放行后，在白联上加盖放行章，发还给进口方作为提货的凭证。正本箱单、正本发票、合同、进口报关单一式两份、正本报关委托协议书、海关监管条件所涉及的各类证件。

注意事项：

（1）接到客户全套单据后，应确认货物的商品编码，然后查阅海关税则，确认进口税率、确认货物需要什么监管条件，如需做各种检验，则应在报关前向有关机构报验。报验所需单据：报验申请单、正本箱单发票、合同、进口报关单两份。

（2）换单时应催促船舶代理部门及时给海关传舱单，如有问题应与海关舱单室取得联系，确认舱单是否转到海关。

（3）当海关要求开箱查验货物时，应提前与场站取得联系，调配机力将所查箱子调至海关指定的场站。（事先应与场站确认好调箱费、掏箱费。）2.若是法检商品应办理验货手续。如需商检，则要在报关前，拿进口商检申请单（带公章）和两份报关单办理登记手续，并在报关单上盖商检登记在案章以便通关。验货手续在最终目的地办理。如需动植检，也要在报关前拿箱单发票合同报关单去代报验机构申请报验，在报关单上盖放行以便通关，验货手续可在通关后堆场进行。

3.海关通关放行后应去三检大厅办理三检。向大厅内的代理报验机构提供箱单、发票、合同报关单，由他们代理报验。报验后，可在大厅内统一窗口交费。并在白色提货单上盖三检放行章。

4.三检手续办理后，去港池大厅交港杂费。港杂费用结清后，港方将提货联退给提货人供提货用。

5.所有提货手续办妥后，可通知事先联系好的堆场提货。

注意事项：

（1）首先应与港池调度室取得联系安排计划。

（2）根据提箱的多少与堆场联系足够的车辆尽可能按港方要求时间内提清,以免产生转栈堆存费用。

（3）提箱过程中应与堆场有关人员共同检查箱体是否有重大残破，如有，要求港方在设备交接单上签残。

6.重箱由堆场提到场地后，应在免费期内及时掏箱以免产生滞箱。

7.货物提清后，从场站取回设备交接单证明箱体无残损，去船公司或船舶代理部门取回押箱费。
大家在进出口业务的实践及教学当中经常碰到关于含佣价及佣金的计算方法的疑问，都应该很清楚在所有关于国际贸易实务的教科书中关于计算佣金的公式为：

含佣价 = 净价 + 佣金额
佣金额 = 含佣价 x 佣金率
净　 价 = 含佣价 x （1 – 佣金率）
假如已知净价，则含佣价的计算公式为：
含佣价 = 净价/（1 – 佣金率）
按照上述公式，佣金额的计算方法可演化为：
佣金额 = （净价 + 佣金额）x 佣金率
　　 = 净价 x 佣金率 + 佣金额 x 佣金率

此时的疑问就在于此公式表明：佣金本身也被抽取了佣金？
其实在外贸企业的经营当中还存在另一种与之非常相似的情形，即增值税发票的开立和退税额的计算方法：
发票金额（含税价）= 本金 + 税金
税金 = 本金 x 增值税率（17%）
本金 = 发票金额/（1 + 17%）
因此国家税务局在计算退给出口企业的退税额时的公式为：
退 税 额 = 本金 x 退税率
　= 发票金额/（1 + 17%）x 退税率
而非直接用“发票金额 x 退税率”，原因就是发票金额是含税价，税金本身是不能给予退税的。
同样道理，笔者认为在计算含佣价及佣金时用以下公式更为妥当：
含佣价 = 净价 + 佣金额
佣金额 = 净价 x 佣金率
含佣价 = 净价 x （1 + 佣金率）
假如已知含佣价，则佣金额的计算方法为（即外贸企业计算付给国外佣金商佣金的公式）：
佣金额 = 含佣价/（1 + 佣金率）x 佣金率
例如，在实际交易过程中，我方对某一产品报价为10,000美元，对方要求3%的佣金，此时我方应改报含佣价，如按书上的公式计算为：
含佣价 = 10,000美元/（1 – 3%）= 10,309.28美元
应付佣金额 = 10,309.28美元 x 3% = 309.28美元
如按第二种公式计算则为：
含佣价 = 10,000美元 x （1 + 3%）= 10,300美元
应付佣金额 = 10,300美元/（1 + 3%）x 3% = 300美元
通过比较可知，前者的含佣价和应付佣金额都比后者多出9.28美元，其原因就是根据前者的方法计算，佣金本身也被抽取了佣金。
出口贸易结算

一、信用证结算

信用证结算是出口贸易结算中最主要的、应用最广泛的结算方式。信用证结算的具体步骤可以分为如下几个方面:

备货

出口企业在与国外进口商签订出口合同之后,应当按照出口合同的规定,及时组织货物的生产和采购,按时、按质、按量地准备好供出口的货物。对于按照国家有关规定或出口合同有关规定需要经过检验并出具检验证的,应填制“出口报验申请单”,向中国进出口商品检验局办理申请报验手续。货物经商检局检验合格后,发给检验证书。当然备货、检验工作主要由出口企业业务部门去办理。对于商检费用,一般都用支票支付,财务部门应根据检验局填开的收据和支票存根编制银行存款付款凭证,其会计分录为:

借:经营费用

贷:银行存款

催证

出口企业与外商签订出口合同后应当将合同副本送财务部门保存或者由财务部门进行登记,以便财务部门能及时掌握合同的履行情况,采取措施保证及时、安全地收汇。在采用信用证结算方式的情况下,进口商应按照合同的规定及时开立信用证。但在实际交易过程中,进口商往往会因为资金短缺或者其他各种原因拖延开立信用证。财务部门应当经常检查出口合同的履行情况,一旦发现外方未按合同规定及时开来信用证,应通知有关部门催促外方及时办理开证手续,必要时可以请我国驻外机构或有关银行协助催证。

审证

外商按照合同规定向当地银行(开证行)申请开证,开证银行开出信用证后,将其寄交给出口企业所在地分行或代理行(即通知银行)。通知银行收到开证银行开立的信用证后首先核对印鉴(用信函开立的信用证)或密押(电报开立的信用证),核对无误后对信用证具体内容进行审核(即银行审证)。银行审证重点放在考察议付、索付方面,包括开证银行的资信能力、付款责任以及索汇路线等等。审核无误后,编打信用证通知书连同信用证正本,通知受益人(即出口企业)。

出口企业财务部门收到银行转来的信用证后,应会同有关业务部门结合出口合同对信用证内容进行审核(企业审证)。企业审证的内容主要包括:

(1)政治性审核

主要审查信用证中有无歧视我国的条款,或者有无不符合我国政策的条款,否则应向开证银行进行交涉,要求其改正。

(2)开证银行资信审查

出口企业应当通过银行或有关渠道了解开证银行的资信状况,对于资信不佳的开证银行,出口企业可以采取要求开证银行通过其他大银行保兑,由其他大银行确认偿付,修改信证加列电报索汇条款,修改了信用证加列分批出运、分批收汇条款等措施,以保证安全收汇。

(3)信用证的性质和开证银行的付款责任审查

首先应审查信用证是可撤销的还是不可撤销的。对标明“可撤销”字样的信用证不予接受。其次应注意信用证是否生效。有些信用证中加列有“以领到进口许可证后通知时才能生效”或者“详细条款随寄”字样的,出口公司应当加以注意,一般不立即办理托运,等接到外方生效通知书或信用证详细条款后再办理托运手续,以避免风险。此外,应对开证银行的付款责任进行审查。有些信用证虽然注明“不可撤销”字样,但开证银行为了减轻自己的付款责任,在其中附有各种限制性条款或“保留”条款,比如来证中注明“货到付款”字样等等,出口企业应当加以注意,应要求开证银行加以修改,否则不予接受。

(4)信用证的货币和金额审查

信用证中使用的货币应为自由可兑换货币,应和合同规定相一致。信用证金额应与合同金额相一致,如合同中规定卖方有权在×%内多装或少装,信用证中也应当有这方面相应的规定。

(5)对信用证规定的有关单据的审查

对信用证中要求出口企业提供有关单据的种类、份数、填制方法以及背书转让条件等,应和合同相一致,并符合国际商业惯例和有关国际法律,如发现有不符合合同、商业惯例、国际法律和我国有关法律,或者出口企业本身无法办到的,应要求开证银行进行修改。   

(6)对信用证中关于商品品质、数量、包装等条款的审查对信用证中关于商品品名、品质、规格、数量、包装等的条款