合并会计报表习题答案.doc

第26章 合并会计报表
一、单项选择题
1、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（   ）。
  A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系
  B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系
  C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系
  D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系
  答案:A
  解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
2、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（  ）。
  A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
  B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
  C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围
  D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围
  答案:D
  解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（   ）。
  A、报告期内新购入的子公司
  B、规模小的子公司
  C、联营企业
  D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
  答案:C
  解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。
4、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（  ）万元。
  A、596    B、676    C、660    D、620  
  答案:B
  解析:长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。
6、母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，2007年初内部应收账款余额为450万元，本年末内部应收账款余额为315万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2007年就该项内部应收账款计提的坏账准备编制的抵销分录为（  ）。
  A、借：资产减值损失 13.5      贷：应收账款—坏账准备 13.5
  B、借：应收账款—坏账准备 13.5 贷：资产减值损失    13.5
  C、借：应收账款—坏账准备  45 贷：未分配利润—年初   45   
 借：应收账款—坏账准备 13.5  贷：资产减值损失    13.5
  D、借：应收账款—坏账准备 45 贷：未分配利润—年初   45  
 借：资产减值损失    13.5   贷：应收账款—坏账准备  13.5
  答案:D
  解析:首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款－坏账准备”项目。
7、母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初和期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并会计报表的情况下，本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录（   ）。
  A、借：资产减值损失   1.5 贷：未分配利润－年初        1.5
  B、借：应收账款－坏账准备    1.5 贷：资产减值损失        1.5
  C、借：应收账款－坏账准备    1.5 贷：未分配利润－年初       1.5
  D、不做抵销处理
  答案:C
  解析:期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。
8、母公司销售一批产品给子公司，售价为8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，期末未实现内部销售利润是（   ）元。
  A、3000    B、1000    C、2000    D、4000  
  答案:B
  解析:子公司期末存货为8000×（1－50%）＝4000（元），根据毛利率25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000×25%＝1000（元）。
9、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，全部形成存货。子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购入。2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为（   ）。
  A、借：营业收入   450 贷：营业成本   375    存货     75
  B、借：未分配利润－年初  30 贷：营业成本    30
  借：营业收入   300 贷：营业成本     300
 借：营业成本      54 贷：存货     54
  C、借：未分配利润－年初  120 贷：营业成本   120  
  借：营业收入      225 贷：营业成本   225  
  借：营业成本      45 贷：存货     45
  D、借：营业收入    300 贷：营业成本   255     存货   45

  答案:B
  解析:货记“存货”的金额＝（150－105）×[（150－120）/150]＋300×[（300－255）/300]＝54（万元）。
10、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额（   ）万元。
  A、－15    B、6    C、9    D、－24  
  答案:A
  解析:固定资产中包含的未实现内部销售损益＝100－76＝24（万元）
2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元）
2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：
借：未分配利润－年初                       24
贷：固定资产－原价                         24
抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧：
借：固定资产－累计折旧                      3
贷：未分配利润－年初                        3
2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6万元，抵销分录为：
借：固定资产－累计折旧                      6
贷：管理费用                                6
所以，在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额为15万元（24－3－6）。
11、甲公司2007年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元（含增值税，增值税税率17%），另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年数总和法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销的2008年多提的固定资产折旧额为（   ）万元。
  A、37.5    B、12.5    C、30    D、42.5  
  答案:D
  解析:2008年抵销多计提折旧＝（2340/1.17－1850）×5/15×3/12＋（2340/1.17－1850）×4/15×9/12＝12.5＋30＝42.5（万元）。
12、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（   ）。
  A、借记“未分配利润－年初”项目，贷记“管理费用” 项目
  B、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目
  C、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“未分配利润－年初”项目
  D、借记“未分配利润－年初”项目，“无形资产－累计摊销”项目

  答案:C
  解析:上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产－累计摊销”科目，贷记“未分配利润－年初”项目。
13、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是（  ）。
  A、只调整年初未分配利润
  B、不调整年初未分配利润
  C、不调整合并资产负债表的期初数
  D、应当调整合并资产负债表的期初数

  答案:D
  解析:因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，视同为期初就已合并。
14、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（  ）。
  A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
  B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
  C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算
  D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

  答案:D
  解析:抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D不正确。
15、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（   ）万元。
  A、100    B、80    C、60    D、120  
  答案:B
  解析:投资收益为母公司经调整后的数额＝100－（500－400）/20＝80（万元）。
16、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配60万元，2008年又实现120万元，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（  ）万元。
  A、0，60    B、0，120    C、70，108    D、70，98  
  答案:D
  解析:期初未分配利润＝70万元，未分配
利润＝期初＋调整后本期净利润－提取和分配＝70＋（120－20）－12－60＝98万元。
17、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备 一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（   ）万元。
  A、5    B、30    C、25    D、15  
  答案:C
  解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额＝（100－70）－[（100－70）/5×10/12]＝25（万元）。
18、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（   ）。
  A、子公司依法减资向少数股东支付的现金
  B、子公司向其少数股东支付的现金股利
  C、子公司吸收母公司投资收到的现金
  D、子公司吸收少数股东投资收到的现金

  答案:C
  解析:子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。
19、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（  ）万元。
  A、3000    B、2600    C、2500    D、2900  
  答案:C
  解析:合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500（万元），答案为C。
20、下列有关合并报表的表述不正确的是（   ）。
  A、对于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整
  B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表中的期初数
  C、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
  D、合并资产负债表中，在“无形资产”项目下增加了“商誉”项目

  答案:B
  解析:因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数；因同一控制下企业合并增加的子公司，编制资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
二、多项选择题
1、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（  ）。
  A、甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权
  B、甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权
  C、甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权
  D、甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营
  E、甲公司拥有H公司60%表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制

  答案:ACDE
  解析:B项，甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
2、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（  ）。
  A、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
  B、已宣告被清理整顿的原子公司
  C、已宣告破产的原子公司
  D、合营企业
  E、联营企业

  答案:BCDE
  解析:凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。
3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正确的是（  ）。
  A、潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证
  B、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括执行条款或其他合约安排
  C、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权
  D、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权
  E、潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例

  答案:BD
  解析:潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例，所以E不正确。
4、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（   ）。
  A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  B、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
  E、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，不应当将该子公司合并当期期初至合并日的收入、费用、利润纳入合并利润表

  答案:AD
  解析:因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
5、下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（  ）。
  A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
  B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
  C、纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录
  D、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销
  E、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

  答案:BE
  解析:母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
6、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有（  ）。
  A、编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  B、编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  C、编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
  D、编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数
  E、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定

  答案:AD
  解析:按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
7、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（   ）。
  A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
  B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
  C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
  D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目
  E、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉

  答案:ABC
  解析:选项DE，这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。
8、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（  ）。
  A、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
  B、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
  C、以现金结算债权与债务产生的现金流量
  D、当期销售商品所产生的现金流量
  E、内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金

  答案:ABCDE
  解析:教材P561－563关于编制现金流量表时应进行抵消处理的项目具体包括五项。
9、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2008年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。对此，母公司编制2008年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括（   ）。
  A、借：应付账款     100 贷：应收账款     100
  B、借：应收账款—坏账准备   1 贷：资产减值损失       1
  C、借：应收账款—坏账准备   2 贷：资产减值损失       2
  D、借：应收账款—坏账准备   2 贷：未分配利润—年初       2
  E、借：资产减值损失   2 贷：应收账款—坏账准备       2

  答案:ACD
  解析:首先应抵销内部应收账款和应付账款，其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。
10、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（  ）。
  A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
  B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
  C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
  D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
  E、借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目

  答案:AD
  解析:企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业和发行债券企业来说，其筹措的资金使用于不同的方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。故将内部利息收入与利息支出抵销时，可能编制的抵销分录为A和D。
11、2007年12月母公司将成本为180万元的一批产品销售给子公司，销售价格为225万元，至年末该产品仍有112.5万元没有实现对外销售，形成存货；2008年2月母公司又将成本为354.38万元的同类商品以472.5万元的价格销售给子公司，2008年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为307.5万元，销售成本为240万元，其余没有实现对外销售，采用先进先出法对存货计价。母子公司的所得税税率均为25%。2008年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有（   ）。（计算结果保留两位小数）
  A、借：未分配利润－年初              22.5 贷：营业成本                      22.5
  B、借：营业收入                     472.5 贷：营业成本                     472.5
  C、借：营业成本                     86.25 贷：存货                         86.25
  D、借：递延所得税资产                5.63 贷：未分配利润－年初              5.63
  E、借：递延所得税资产               15.93 贷：所得税费用                   15.93

  答案:ABCDE
  解析:未分配利润－年初抵销：（225－180）×112.5/225＝22.5（万元）；本期存货中未实现内部销售利润抵销[472.5－（240－112.5）]×[（472.5－354.38）/472.5]＝86.25（万元）；上期递延所得税资产影响期初未分配利润的金额＝22.5×25%＝5.63（万元）；本期递延所得税资产抵销：86.25×25%－5.63＝15.93（万元）。
12、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵消。这些经济业务有（   ）。
  A、内部固定资产交易的未实现利润抵消
  B、内部存货交易中期末存货未分配利润抵消
  C、内部存货交易中期初存货未实现利润抵消
  D、内部固定资产交易后多计提折旧的抵消
  E、内部期初应收账款计提的坏账准备抵消

  答案:ACDE
  解析:内部存货交易中期末存货未实现利润抵消：
借：营业收入
贷：营业成本
        存货
所以B选项不对。
13、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，下列说法正确的有（   ）。
  A、调减未分配利润项目12万元
  B、调减未分配利润10.5万元
  C、调减固定资产项目12万元
  D、调增固定资产项目4.5万元
  E、调减固定资产项目7.5万元

  答案:BE
  解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度的合并抵销分录为：
借：未分配利润－年初               12
贷：固定资产－原价                 12
借：固定资产－累计折旧            1.5
贷：未分配利润－年初              1.5
借：固定资产－累计折旧              3
贷：管理费用                        3
从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元（12－1.5），调减固定资产项目7，5万元（12－1.5－3）。
14、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（  ）。
  A、存货跌价准备－5万元
  B、资产减值损失－5万元
  C、营业收入－100万元
  D、营业成本－80万元
  E、存货－20万元

  答案:ABCDE
  解析:分录为：
借：营业收入 100
    贷：营业成本        100
借：营业成本      20
    贷：存货  20
借：存货跌价准备   5
    贷：资产减值损失              5
15、承上题，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（  ）。
  A、期初未分配利润－15
  B、营业成本－8
  C、存货－12
  D、存货跌价准备－12
  E、资产减值损失－7

  答案:ABCDE
  解析:分录为：
借：期初未分配利润 20
    贷：营业成本     20
借：营业成本 12
    贷：存货       12[（100－80）×60%]
借：存货跌价准备  5
    贷：期初未分配利润      5
借：存货跌价准备 9
    贷：资产减值损失 9
母公司期末存货成本＝100×60%＝60，可变现净值＝40，本期计提跌价准备＝20－5＝15；实际对外成本＝80×60%＝48，实际跌价＝48－40＝8，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9。

三、计算及会计处理题
1、盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。兴华公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制盛大公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。 

  答案:
（1）该设备入账价值（或原价）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（万元）
（2）该设备每月应计提的折旧额＝150×（1－4%）/36＝4（万元）
（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。
①2008年度
借：营业收入              120
    贷：营业成本              84
        固定资产—原价        36
借：固定资产—累计折旧      7
    贷：管理费用               7
②2009年度
借：未分配利润—年初       36
    贷：固定资产—原价        36
借：固定资产—累计折旧      7
    贷：未分配利润—年初       7
借：固定资产—累计折旧     12
    贷：管理费用              12
③2010年度
借：未分配利润—年初       36
    贷：固定资产—原价        36
借：固定资产—累计折旧     19
    贷：未分配利润—年初      19
借：固定资产—累计折旧     12
    贷：管理费用              12
④2011年度
借：未分配利润—年初        5
    贷：管理费用               5
（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。
借：未分配利润—年初       36
    贷：营业外收入            36
借：营业外收入             19
    贷：未分配利润—年初      19
借：营业外收入              5
    贷：管理费用               5
  解析:
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。所得税税率为25%。2010年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2009年度有关资料： ①甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2009年销售X产品的销售毛利率为15%。 ②A公司2009年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。  ③甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）甲公司和A公司2010年度按权益法调整后的会计报表有关项目金额如下（金额单位：万元）。
①资产负债表有关项目年末数

②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

（3）2010年度有关资料：  ①甲公司2010年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%。  ②A公司2010年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。  ③A公司2010年年初盈余公积为500万元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）。
  答案:
（1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：
借：股本                  2000
    资本公积               700
    盈余公积－年初         500
盈