中级财务会计-非流动-负债.pptx

第9章 非流动负债 9.19.1借款费用9.29.2长期借款 9.3应付债券 9.4长期应付款 财务会计小组任务第七第七第七第七组组：短期借款：短期借款：短期借款：短期借款第六第六第六第六组组：应应付付付付职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬第五第五第五第五组组：应应交税交税交税交税费费第四第四第四第四组组：长长期借款期借款期借款期借款第三第三第三第三组组：销销售商品收入售商品收入售商品收入售商品收入第二第二第二第二组组：费费用用用用第一第一第一第一组组：实实收收收收资资本本本本第八第八第八第八组组:资资本公本公本公本公积积 9.1.9.1.借款费用概述借款费用概述1.1.借款费用定义借款费用定义借款费用定义借款费用定义借款借款借款借款费费用是企用是企用是企用是企业业因因因因借入借入借入借入资资金金金金所付出的代价所付出的代价所付出的代价所付出的代价借款费用的构成借款费用的构成借款利息借款利息溢价和折价的溢价和折价的摊销摊销辅助费用辅助费用汇兑差额汇兑差额参见教材参见教材P2372.2.借款的范围借款的范围专门借款借款一般借款一般借款3.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长相当长时间时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的或者可销售状态的 固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产存货存货 9.1.2 借款费用的确认借款费用的确认借款费用借款费用处理方法处理方法：费用化（：费用化（计入当期损益计入当期损益）和资本化（和资本化（计入相关资产的成本计入相关资产的成本）；）；从具体时间区间来看，从具体时间区间来看，资本化期间资本化期间是指借款是指借款费用费用开始资本化时点开始资本化时点到到停止资本化时点停止资本化时点的期的期间间 1.借款费用开始资本化时点借款费用开始资本化时点同时满足同时满足同时满足同时满足资产支出已经发生；资产支出已经发生；资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者为使资产达到预定可使用或者为使资产达到预定可使用或者为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生可销售状态所必要的购建或者生可销售状态所必要的购建或者生可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；产活动已经开始；产活动已经开始；产活动已经开始；资产支出的界定资产支出的界定（1）支付现金支付现金（2）转移非现金资产转移非现金资产（3）承担带息债务承担带息债务2.借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间符合借款费用资本化条件的资产在购符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生建或者生产过程中发生非正常中断、且非正常中断、且中断时间连续超过中断时间连续超过3个月个月的，应当的，应当暂停暂停借款费用资本化。借款费用资本化。3.借款费用停止资本化的时点借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预达到预定可使用或者可销售状态时定可使用或者可销售状态时，借款费用应，借款费用应当停止资本化当停止资本化开始资本化开始资本化借款费用同时满足下列条件的，才能借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：开始资本化：（1 1）资产支出已经发生）资产支出已经发生 （2 2）借款费用已经发生）借款费用已经发生 （3 3）为使资产达到预定可使用或者）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。动已经开始。暂停资暂停资本化本化发生非正常中断、且中断时间连续超发生非正常中断、且中断时间连续超过过3 3个月。个月。停止资停止资本化本化达到预定可使用或者可销售状态时。达到预定可使用或者可销售状态时。达到预定可使用或可销售状态达到预定可使用或可销售状态借款费用的处理借款费用的处理资本化资本化费用化费用化资产范围资产范围借款范围借款范围开始资本化条件开始资本化条件停止资本化条件停止资本化条件固定资产固定资产存货存货投资性房产等投资性房产等专门借款专门借款一般借款一般借款资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生除符合资本化条件以外的借款费用除符合资本化条件以外的借款费用购建活动已经开始购建活动已经开始1.下列项目中，属于借款费用的有（）下列项目中，属于借款费用的有（）A.应付公司债券的利息应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费C.发行公司股票的溢价发行公司股票的溢价D.外币借款本金发生的汇兑差额外币借款本金发生的汇兑差额答案：答案：ABD2.2.下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）A.A.提取在建工程人员福利费提取在建工程人员福利费提取在建工程人员福利费提取在建工程人员福利费B.B.工程领用自产的产成品工程领用自产的产成品工程领用自产的产成品工程领用自产的产成品C.C.以银行存款购入工程物资以银行存款购入工程物资以银行存款购入工程物资以银行存款购入工程物资D.D.购入工程物资，开出期限为购入工程物资，开出期限为购入工程物资，开出期限为购入工程物资，开出期限为6 6个月、面值为个月、面值为个月、面值为个月、面值为5050万万万万元的不带息商业汇票元的不带息商业汇票元的不带息商业汇票元的不带息商业汇票答案：答案：答案：答案：BCBC3.3.甲股份有限公司，甲股份有限公司，甲股份有限公司，甲股份有限公司，0808年年年年7 7月月月月1 1日为新建生产车间而日为新建生产车间而日为新建生产车间而日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款向商业银行借入专门借款向商业银行借入专门借款向商业银行借入专门借款20002000万元，年利率为万元，年利率为万元，年利率为万元，年利率为4%4%，款项已存入银行。至，款项已存入银行。至，款项已存入银行。至，款项已存入银行。至0808年年年年1212月月月月3131日，因建日，因建日，因建日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为行所获得的利息收入为行所获得的利息收入为行所获得的利息收入为19.819.8万元。甲公司万元。甲公司万元。甲公司万元。甲公司0808年就年就年就年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。上述借款应予以资本化的利息为（）万元。上述借款应予以资本化的利息为（）万元。上述借款应予以资本化的利息为（）万元。A.0A.0 B.0.2B.0.2C.20.2C.20.2D.40D.40答案：答案：答案：答案：A A9.2 9.2 长期借款长期借款 P243P243一、长期借款概述一、长期借款概述一、长期借款概述一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在限在限在1 1年以上年以上年以上年以上(不含不含不含不含1 1年年年年)的各项借款。一般用于固的各项借款。一般用于固的各项借款。一般用于固的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。投资以及为了保持长期经营能力等方面。投资以及为了保持长期经营能力等方面。投资以及为了保持长期经营能力等方面。二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理 “长期借款长期借款长期借款长期借款”科目科目科目科目明细账：明细账：明细账：明细账：“本金本金本金本金”“利息调整利息调整利息调整利息调整”等。等。等。等。（一）取得长期借款（一）取得长期借款【1 1】A A企业一般纳税人，于企业一般纳税人，于企业一般纳税人，于企业一般纳税人，于99年年年年1111月月月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金日从银行借入资金日从银行借入资金40000004000000元，元，元，元，期限期限期限期限3 3年，年利率年，年利率年，年利率年，年利率8.4%8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。已存入银行。已存入银行。已存入银行。A A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款30000003000000元，增值税率元，增值税率元，增值税率元，增值税率17%17%，另支付保险等费用，另支付保险等费用，另支付保险等费用，另支付保险等费用100000100000元，设备已元，设备已元，设备已元，设备已于当日投入使用。于当日投入使用。于当日投入使用。于当日投入使用。（1 1）取得借款时：）取得借款时：）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款40000004000000贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款本金本金本金本金40000004000000（2 2）支付设备款保险费时：）支付设备款保险费时：）支付设备款保险费时：）支付设备款保险费时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产31000003100000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510000510000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款36100003610000（二）发生长期借款利息（二）发生长期借款利息1 1属于筹建期间的，计入属于筹建期间的，计入属于筹建期间的，计入属于筹建期间的，计入管理费用管理费用管理费用管理费用；2 2属于生产经营期间的，计入属于生产经营期间的，计入属于生产经营期间的，计入属于生产经营期间的，计入财务费用财务费用财务费用财务费用3 3如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到未达到未达到未达到预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前，所发生的应当资本化，所发生的应当资本化，所发生的应当资本化，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在的利息支出数，计入在的利息支出数，计入在的利息支出数，计入在建工程成本建工程成本建工程成本建工程成本；4 4固定资产达到固定资产达到固定资产达到固定资产达到预定可使用状态后预定可使用状态后预定可使用状态后预定可使用状态后发生的利息支出，发生的利息支出，发生的利息支出，发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入以及按规定不予资本化的利息支出，计入以及按规定不予资本化的利息支出，计入以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费财务费财务费财务费用。用。用。用。【2 2】承承承承【1 1】，A A企业于企业于企业于企业于99年年年年1212月月月月3131日计提长期借日计提长期借日计提长期借日计提长期借款利息。款利息。款利息。款利息。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用2800028000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息2800028000利息利息利息利息=40000008.4%12=2800040000008.4%12=28000（元）（元）（元）（元）1010年年年年1 1月至月至月至月至1212年年年年1010月每月月末预提利息分录同上。月每月月末预提利息分录同上。月每月月末预提利息分录同上。月每月月末预提利息分录同上。（三）归还长期借款（三）归还长期借款【3 3】承承承承【2 2】，212212年年年年1111月月月月3030日，企业偿还该笔银日，企业偿还该笔银日，企业偿还该笔银日，企业偿还该笔银行借款本息。行借款本息。行借款本息。行借款本息。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用2800028000长期借款长期借款长期借款长期借款本金本金本金本金40000004000000应付利息应付利息应付利息应付利息980000980000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款50080005008000长期借款长期借款长期借款长期借款P245P245例例例例9.89.8【1 1 单选题单选题单选题单选题】某公司某公司某公司某公司0808年年年年7 7月月月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元，期限万元，期限万元，期限万元，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为6%6%，到期还本，按，到期还本，按，到期还本，按，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业月计提利息，按季付息。该企业月计提利息，按季付息。该企业月计提利息，按季付息。该企业0808年年年年7 7月月月月3131日应日应日应日应计提的利息为（计提的利息为（计提的利息为（计提的利息为（）万元）万元）万元）万元A.0.3B.0.6C.0.9A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6D.3.6【答案答案答案答案】A A【解析解析解析解析】该企业该企业该企业该企业0808年年年年7 7月月月月3131日应计提的利息日应计提的利息日应计提的利息日应计提的利息6066061/121/120.30.3（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。【2 2计算题计算题计算题计算题】1 1）0808年年年年1 1月月月月1 1日，为建仓库取得长期借款日，为建仓库取得长期借款日，为建仓库取得长期借款日，为建仓库取得长期借款800800万万万万元，期限元，期限元，期限元，期限3 3年，年利率年，年利率年，年利率年，年利率6%6%，每年末计提并支付利息一次，每年末计提并支付利息一次，每年末计提并支付利息一次，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。到期一次还本。到期一次还本。到期一次还本。（2 2）0808年年年年1 1月月月月1 1日，开始建造仓库，当日用该借款购买日，开始建造仓库，当日用该借款购买日，开始建造仓库，当日用该借款购买日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资工程物资工程物资工程物资500500万元（不考虑增值税），全部用于工程，同万元（不考虑增值税），全部用于工程，同万元（不考虑增值税），全部用于工程，同万元（不考虑增值税），全部用于工程，同时支付工程款时支付工程款时支付工程款时支付工程款300300万元。万元。万元。万元。（3 3）0808年年年年1212月月月月3131日仓库完工验收合格，达到预定可使日仓库完工验收合格，达到预定可使日仓库完工验收合格，达到预定可使日仓库完工验收合格，达到预定可使用状态。仓库预计使用年限用状态。仓库预计使用年限用状态。仓库预计使用年限用状态。仓库预计使用年限2020年，预计净残值年，预计净残值年，预计净残值年，预计净残值8 8万元，年万元，年万元，年万元，年限平均法算折旧。限平均法算折旧。限平均法算折旧。限平均法算折旧。要求：要求：要求：要求：（1 1）编制取得长期借款的会计分录。）编制取得长期借款的会计分录。）编制取得长期借款的会计分录。）编制取得长期借款的会计分录。（2 2）编制）编制）编制）编制0808年年年年1212月月月月3131日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（3 3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。）计算仓库完工交付使用时的入账价值。）计算仓库完工交付使用时的入账价值。）计算仓库完工交付使用时的入账价值。（4 4）计算仓库）计算仓库）计算仓库）计算仓库0909年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。（5 5）编制）编制）编制）编制0909年年年年1212月月月月3131日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（1 1）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款800800贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款800800（2 2）借：在建工程）借：在建工程）借：在建工程）借：在建工程4848贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息4848（80068006）（3 3）仓库完工交付使用时的入账价值仓库完工交付使用时的入账价值仓库完工交付使用时的入账价值仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48=500+300+48848848（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产848848贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程848848（4 4）仓库）仓库）仓库）仓库0909年应计提的折旧额年应计提的折旧额年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（848-8848-8）20204242（万元）（万元）（万元）（万元）（5 5）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用4848贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息4848【3 3 多选题多选题多选题多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，下列对长期借款利息费用的会计处理，下列对长期借款利息费用的会计处理，下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有正确的有正确的有正确的有()()。A A筹建期间的借款利息计入管理费用筹建期间的借款利息计入管理费用筹建期间的借款利息计入管理费用筹建期间的借款利息计入管理费用B B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用筹建期间的借款利息计入长期待摊费用筹建期间的借款利息计入长期待摊费用筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用日常生产经营活动的借款利息计入财务费用日常生产经营活动的借款利息计入财务费用日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D D符合资本化条件的借款利息计入相关资产成符合资本化条件的借款利息计入相关资产成符合资本化条件的借款利息计入相关资产成符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本本本本 【答案答案答案答案】ACDACD【解析解析解析解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。筹建期间的借款利息计入管理费用。筹建期间的借款利息计入管理费用。筹建期间的借款利息计入管理费用。9.39.3应付债券应付债券 P246P246（一）应付债券概述（一）应付债券概述（一）应付债券概述（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集应付债券是指企业为筹集应付债券是指企业为筹集应付债券是指企业为筹集(长期长期长期长期)资金而发行的债券。资金而发行的债券。资金而发行的债券。资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。发行三种情况。发行三种情况。发行三种情况。（二）应付债券的账务处理（二）应付债券的账务处理（二）应付债券的账务处理（二）应付债券的账务处理设置设置设置设置“应付债券应付债券应付债券应付债券”科目科目科目科目“面值面值面值面值”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”等明细科等明细科等明细科等明细科目，目，目，目，企业按面值发行债券时企业按面值发行债券时企业按面值发行债券时企业按面值发行债券时借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款贷贷贷贷:应付债券应付债券应付债券应付债券面值面值面值面值借记或贷记借记或贷记借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整”【1 1】B B企业于企业于企业于企业于66年年年年7 7月月月月1 1日发行三年期、到期时一次日发行三年期、到期时一次日发行三年期、到期时一次日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为还本付息、年利率为还本付息、年利率为还本付息、年利率为8%8%（不计复利）、发行面值（不计复利）、发行面值（不计复利）、发行面值（不计复利）、发行面值总额为总额为总额为总额为4000000040000000元的债券，假定年利率等于实元的债券，假定年利率等于实元的债券，假定年利率等于实元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。际利率。该债券按面值发行。际利率。该债券按面值发行。际利率。该债券按面值发行。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款4000000040000000贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值40000000400000002.2.发生债券利息发生债券利息面值发行的债券，每期票面利率计提利息，面值发行的债券，每期票面利率计提利息，面值发行的债券，每期票面利率计提利息，面值发行的债券，每期票面利率计提利息，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程财务费用财务费用财务费用财务费用贷：贷：贷：贷：应付利息（分期付息应付利息（分期付息应付利息（分期付息应付利息（分期付息、到期一次还本的债券）、到期一次还本的债券）、到期一次还本的债券）、到期一次还本的债券）应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息（一次还本付息应计利息（一次还本付息应计利息（一次还本付息应计利息（一次还本付息的债券）的债券）的债券）的债券）【2 2】承承承承【1 1】，B B企业发行债券所筹资金于当日用企业发行债券所筹资金于当日用企业发行债券所筹资金于当日用企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至于建造固定资产，至于建造固定资产，至于建造固定资产，至66年年年年1212月月月月3131日时工程尚未完日时工程尚未完日时工程尚未完日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。一次还本付息工，计提本年长期债券利息。一次还本付息工，计提本年长期债券利息。一次还本付息工，计提本年长期债券利息。一次还本付息B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程16000001600000贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息160000016000006 6个月的利息为：个月的利息为：个月的利息为：个月的利息为：400000008%126=1600000400000008%126=1600000（元）。（元）。（元）。（元）。3.3.债券还本付息债券还本付息【3 3】承承承承【2 2】99年年年年7 7月月月月1 1日，日，日，日，B B企业偿还债券本金和利息。企业偿还债券本金和利息。企业偿还债券本金和利息。企业偿还债券本金和利息。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值面值面值4000000040000000应计利息应计利息应计利息应计利息96000009600000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款4960000049600000本例中，本例中，本例中，本例中，66年年年年7 7月月月月1 1日至日至日至日至99年年年年7 7月月月月1 1日，日，日，日，B B企业长期债券的应计企业长期债券的应计企业长期债券的应计企业长期债券的应计利息利息利息利息=400000008%3=9600000=400000008%3=9600000（元）。（元）。（元）。（元）。【1 1单选题单选题单选题单选题】某企业于某企业于某企业于某企业于0707年年年年7 7月月月月1 1日按面值发行日按面值发行日按面值发行日按面值发行5 5年期、年期、年期、年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额80008000万元，票面年利率为万元，票面年利率为万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%4%，自发行日起计息。，自发行日起计息。，自发行日起计息。，自发行日起计息。0808年年年年1212月月月月3131日该应付债券的账面余额为（日该应付债券的账面余额为（日该应付债券的账面余额为（日该应付债券的账面余额为（）万）万）万）万元。元。元。元。A.8000A.8000B.8160C.8320B.8160C.8320D.8480D.8480【答案答案答案答案】D D【解析解析解析解析】0808年年年年1212月月月月3131日该应付债券的账面余额日该应付债券的账面余额日该应付债券的账面余额日该应付债券的账面余额=8000=800080004800041.51.584808480（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。【2.2.计算题计算题计算题计算题】甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于1010年年年年7 7月月月月1 1日发行三年期、到日发行三年期、到日发行三年期、到日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为期时一次还本付息、年利率为期时一次还本付息、年利率为期时一次还本付息、年利率为6%6%（不计复利）、（不计复利）、（不计复利）、（不计复利）、面值总额为面值总额为面值总额为面值总额为20002000万元的债券。该债券按面值发行。万元的债券。该债券按面值发行。万元的债券。该债券按面值发行。万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于项目于项目于项目于1111年年年年6 6月月月月3030日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。要求：要求：要求：要求：1 1）1010年年年年7 7月月月月1 1日发行债券的分录；日发行债券的分录；日发行债券的分录；日发行债券的分录；2 2）1010年年年年1212月月月月3131日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；3 3）1111年年年年6 6月月月月3030日和日和日和日和1212月月月月3131日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；4 4）1212年年年年6 6月月月月3030日和日和日和日和1212月月月月3131日计提债券利息分录；日计提债券利息分录；日计提债券利息分录；日计提债券利息分录；5 5）1313年年年年6 6月月月月3030日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；日计提债券利息的分录；6 6）1313年年年年7 7月月月月1 1日债券还本付息的分录。日债券还本付息的分录。日债券还本付息的分录。日债券还本付息的分录。（1 1）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款20002000贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值20002000（2 2）应计利息）应计利息）应计利息）应计利息=20006%6/12=60=20006%6/12=60（万元）（万元）（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程6060 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息6060（3 3）20112011年年年年6 6月月月月3030日：日：日：日：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程6060贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息606020112011年年年年1212月月月月3131日：日：日：日：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用6060贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息6060（4 4）1212年年年年6 6月月月月3030日：日：日：日：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用6060贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息60601212年年年年1212月月月月3131日：日：日：日：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用6060贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息6060（5 5）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用6060贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息6060（6 6）借：应付债券）借：应付债券）借：应付债券）借：应付债券面值面值面值面值20002000应计利息应计利息应计利息应计利息360360贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款236023609.4 9.4 长期应付款长期应付款 P251P251（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款在租赁期开始日，承租人会计分录为：在租赁期开始日，承租人会计分录为：在租赁期开始日，承租人会计分录为：在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者与最低租赁付款额现值两者中较低者与最低租赁付款额现值两者中较低者与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接初始直接初始直接初始直接费用）费用）费用）费用）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）“未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用”反映的内容，是融资租入固定反映的内容，是融资租入固定反映的内容，是融资租入固定反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，理解为由于融资而应承担的未实现的融资费用，理解为由于融资而应承担的未实现的融资费用，理解为由于融资而应承担的未实现的融资费用，理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。资租赁本身就包含了融资的目的。资租赁本身就包含了融资的目的。资租赁本身就包含了融资的目的。承租人在计算最低租赁付款额现值承租人在计算最低租赁付款额现值的折现率的折现率1 1租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率2 2合同规定的利率合同规定的利率合同规定的利率合同规定的利率3 3贷款利率贷款利率贷款利率贷款利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。折现率。折现率。折现率。（二）具有融资性质的延期付款购买资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入N N设备，该设备设备，该设备设备，该设备设备，该设备的公允价值为的公允价值为的公允价值为的公允价值为100100万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为110110万万万万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为律师费等合计为律师费等合计为律师费等合计为2 2万元。甲企业该项融资租入固定资产的万元。甲企业该项融资租入固定资产的万元。甲企业该项融资租入固定资产的万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（入账价值为（入账价值为（入账价值为（）万元。）万元。）万元。）万元。A A102B102B112C112C100D100D110110【答案答案答案答案】A A【解析解析解析解析】融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值100+2100+2102102（万（万（万（万元）。元）。元）。元）。【单选题单选题单选题单选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，下列对长期借款利息费用的会计处理，下列对长期借款利息费用的会计