第八讲：税收原理.doc

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第八讲：税收原理
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第七章 税收原理
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世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。

本杰明·富兰克林
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第七章 税收原理
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第七章 税收原理
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税收的来源：“座寇”与“流寇”

奥尔森

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英法的税收传统：“无代表，不纳税”

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中国的税收传统：“皇粮国税”

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第一节 税收要素与分类
一、税收要素
二、税收分类
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一、税收要素
（一）纳税人
（二）课税对象
（三）税率
（四）起征点与免征额
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（一）纳税人
l 纳税人(taxpayer)又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。
l 纳税人可以是自然人，也可以是法人。
l 扣缴义务人和税务代理人。
l 负税人(tax bearer)

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（二）课税对象
l 课税对象(objects of taxation)又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。
l 相关概念
l 税源(source of taxation)
l 税基：
l tax base ——税收的经济基础
l tax basis ——计算税收的依据
l 税目(items of tax)

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（三）税率
l 税率是税收制度的核心内容被称作“税收的眼睛”。
l 1. 定额税率、比例税率和累进税率
l 2. 平均税率和边际税率

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1.定额税率(fixed-sum tax rate) 、比例税率(proportional tax rate)和累进税率(regressive tax rate)

税率
累进

比例

定额
税基

O
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2.平均税率和边际税率
（1）平均税率（average tax rate,ATR）：

（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：

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（四）起征点与免征额
l 起征点(tax threshold)：税法规定的对课税对象开始征税的数额。
l 免征额(tax exemption)：税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。
l 起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。
l 本质区别：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课税对象的全部数额征税，而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税
l 前者照顾的是低收入者，后者是对所有纳税人的照顾。

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二、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类
（二）按课税对象的性质分类

（三）按税收的计量标准分类

（四）按税种的隶属关系分类
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（一）按税负是否能转嫁分类
l 直接税(direct taxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税

l 间接税(indirect taxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税

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（二）按课税对象的性质分类
l 所得课税(taxes on incomes)：对纳税人的所得或收益课征的税收。经济学家有时把所得课税也称为要素税(factor taxes)

l 商品和服务课税(taxes on goods and services)：对纳税人的商品和服务的交易额课征的税收

l 财富和财产课税(taxes on wealth and property)：对纳税人的动产和不动产课征的税收

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（三）按计量标准分类
l 从价税(ad valorem taxes)：按课税对象的价格计算的税收
l 从量税(specific taxes)：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税收

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第二节 税收原则
l 税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样 征税（课税方式和方法），
l 是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。
l 税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。

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一、课税原则的历史回顾
（一）课税原则的提出
（二）斯密的课税原则
（三）瓦格纳的课税原则
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（一）课税原则的提出
1. 配第的课税原则
2. 尤斯蒂的课税原则
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1. 配第的课税原则
l 公平

l 便利

l 节省

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2. 尤斯蒂的课税原则
l 国库原则

l 促进自发纳税的课税方法

l 不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商
l 业的危害

l 平等课税

l 具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行
l 为且要征收迅速

l 挑选征收费用最低的货物课税

l 纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当

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（二）斯密的课税原则
l 平等原则(principle of equality)

l 确实原则(principle of certainty)

l 便利原则(principle of convenience)

l 最小征收费用原则(principle of minimum cost)

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（三）瓦格纳的课税原则
l 财政政策原则

l 国民经济原则

l 社会公正原则

l 税务行政原则

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中国古代的税收思想
l 管仲的税收思想
l 国家财政经济问题是管理国家的首要问题。
l 征收税赋要“将欲取之必先与之”
l 强调纵向公平
l 主张征税要适度

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孔子的税收思想
l 从仁政的思想出发，主张轻税和培养税源。

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商鞅的税收思想
l 1.赋税必须为耕战服务，对勤劳耕作的农民予以奖励。
l 2.重农抑商政策的创始人，主张用赋税限制农民弃农经商。
l 3.征实物税，征收粮食，不收货币和其他物品。

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孟子的税收思想
l “有恒产者有恒心，无恒产者无恒心”是孟子赋税思想的理论基础。
l 薄税敛是孟子税赋思想的核心内容。

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荀子的税收思想
l 富民是富国的基础。
l 主张全面实行轻税政策。

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董仲舒的税收思想
l 主张实行轻徭薄赋政策。
l 重视培养税源。

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二、课税原则的现代观点
（一）税收的效率标准(efficiency criterion )
（二）税收的公平标准(equity criterion)
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（一）税收的效率标准
1. 税收的经济效率
2. 税收的制度效率
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1. 税收的经济效率
（1）税收的经济效率与税收中性(tax nonneutrality)
（2）超额负担理论(excess burden or deadweight burden)
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（1）税收的经济效率与税收中性
l 税收中性：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。

l 税收的经济效率：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。

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（2）超额负担理论

S+T
价格
超额负担：基数效用论

S

F
A

B
E

C
D

O

H
G
数量
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2. 税收的制度效率
衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：
一是质量指标；
二是成本指标。
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（1）质量指标
l 集中性指标(concentration index)

l 侵蚀性指标(erosion index)

l 时滞性指标(lags index)

l 执行性指标(enforcement index)

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（2）成本指标
l 征税成本(administrative cost or collection cost)

l 纳税成本(compliance cost)

l 政治成本(political cost)

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（二）税收的公平标准
1. 横向公平和纵向公平
2. 受益原则
3. 能力原则
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1. 横向公平和纵向公平
（1）横向公平(horizontal equity）
（2）纵向公平（vertical equity)
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（1）横向公平
l 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。

l 横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。

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（2）纵向公平
均等牺牲与纵向公平
收入的边际效用
收入的边际效用

M'
M

E

MUH
MUI
K
G'
G

K'

E'

D'
MUL

MUH

D

O'
O

收入
F' P' C'
B'

收入
C P F B
低收入纳税人L的函数
高收入纳税人H的函数
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2. 受益原则
受益原则(benefit approach)要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。
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第七章 税收原理
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3. 能力原则
能力原则(ability to pay approach)要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。
对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。

客观说：所得标准
支出标准
财富标准
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第三节 税收转嫁与归宿

一、税收转嫁与归宿的基本问题
二、税收转嫁的局部均衡分析
三、 税收归宿的一般均衡分析
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第七章 税收原理
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一、税收转嫁与归宿的基本问题
l （一）税收转嫁与归宿的定义
l （二）税收转嫁与归宿的分类
l （三）税收转嫁的形式

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（一）税收转嫁与归宿的定义
l 税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。
l 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。

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第七章 税收原理
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（二）税收转嫁与归宿的分类
l 全部转嫁与部分转嫁
l 法定归宿与经济归宿
l 法定归宿是指法律上明确规定哪些人负有纳税义务；经济归宿是指税收导致的纳税人实际资源配置或收入分配的变化。

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第七章 税收原理
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（三）税收转嫁的形式
l 前转(forward shifting) ：即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，向前转移给商品或生产要素的购买者的一种方式。

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l 后转(backward shifting) ,即纳税人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等办法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式。
l 消转(diffused shifting) ，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。
l 税收资本化(capitalization of taxation) ，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。
l

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二、 税收归宿的局部均衡分析
（一）税收归宿与供求弹性的关系
（二）局部均衡分析的局限性
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第七章 税收原理
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（一）税收归宿与供求弹性的关系
1. 需求弹性对税收归宿的影响
P

S+T

S

T
P3

P1

P*

P4

P2

DE
DI
O

QEQI Q*
Q
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2. 完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿

P
S

P

Pd

P*,Pd
S

P*,PS

D
D

D-T
D-T
O
O

Q*
Q*
Q
Q
Q'
完全无弹性供给与税收归宿
完全弹性供给与税收归宿
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第七章 税收原理
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3. 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系
纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得
的价格变化的比率为：

式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收负担；
（P*-PS）为供给者承担的税收负担；
（Q*-QE）为交易量的变化；
Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。
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第七章 税收原理
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（二）局部均衡分析的局限性
l 局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生
l 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
l 局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，
l 即只能处理适用于特定市场的税收。
l 局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
l

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第七章 税收原理
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三、税收归宿的一般均衡分析
所谓一般均衡分析，是指各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的情况下，分析所有商品和生产要素的供给与需求同时达到均衡时的价格决定。
一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析
二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析
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第七章 税收原理
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