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我国会计人员的职业道德建设
8.1 会计人员职业道德的特征、内容和重要意义
8.1.1 会计人员职业道德的特征
道德是由一定社会经济基础所决定的，以善恶为评价标准的一类社会现象。道德是职业道德产生和发展的基础，职业道德是道德在职业实践活动中的具体表现。而会计人员职业道德则是指“在会计人员职业活动中应遵循的、体现会计人员职业特征的、调整会计人员职业关系的职业行为准则和规范。”与其他行业的职业道德要求相比，会计人员职业道德既有作为职业道德的一般特征，也具有不同于其他行业或职业道德的特殊之处。
8.1.1.1 会计人员职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
与任何领域内的职业道德一样，会计人员职业道德所调整的对象是会计职业活动中的利益关系。无论在传统自然经济状态下，还是在社会主义市场经济条件下，会计工作都是一种具有特殊性的职业，它不是一种单纯的职业活动和职业行为，而是与广大社会公众的利益密切相关。会计核算的方法、程序的选择和运用上的调整都会引起各方的经济利益的变化，从而引起各方经济关系的变化，而会计人员自身的经济利益往往与其所处的经济主体的利益一致。在我国社会主义市场经济建设和经济体制改革不断深化中，会计人员如果只关注自身利益，片面追求利益最大化，不顾国家法律法规，当出现利益矛盾冲突时，国家利益、社会公众利益就会受损，会计职业道德就会失范。在这一意义上说，会计人员的职业道德水平直接关乎经济的健康运行和公众的切身利益，它不仅肩负着调整职业活动中的经济利益关系，也发挥着维护正常的经济秩序的重要作用。
8.1.1.2 会计人员职业道德具有相对稳定性
会计作为一项工作，古已有之。会计作为一门学科，不仅具有很强的专业性，在理论形态上也已比较完备。在这一意义上说，人们对会计职业道德的关注已有很长的历史，形成了一定的观点和理论体系。纵观会计人员职业道德发展的历史，从会计萌芽时期蕴含的基本会计职业道德到现代完善的会计体系中规范的会计职业道德，其最重要、最根本的行为准则是一致的，没有根本性的变化，体现了会计人员职业道德规范的相对稳定性和超时代性。而具体到会计工作的方方面面，如内容、方法、等等，都必须符合客观经济发展和经济规律的要求，进而才能达到维护社会公众利益，提高经济效益，规范市场经济秩序的目的。从古至今，没有任何一个社会经济制度、法律制度和会计制度的设计会允许会计人员在工作中弄虚作假，编造虚假会计信息，甚至利用个人职务之便泄露本单位的会计信息以谋取个人利益的行为。因为会计人员的这些行为不仅关涉会计人员个人是否诚实守信的道德品质问题，更是一个会计从业者的职业操守和守法的问题。就此而言，会计人员在职业活动中诚实守信、恪尽职守等基本道德规范不仅是人之为人的基本道德要求，也是会计行业和其他职业活动应当共同遵守的基本道德规范，尽管时代在变，经济形态在变，社会制度在变，会计人员的工作内容也在变，但无论社会如何发展，会计人员基本道德遵循着自身的要求，保持着相对稳定性，具有某种超时代的特征和内容。
8.1.1.3 会计人员职业道德具有广泛的社会性
会计人员职业道德的社会性体现在两个方面：
一方面，会计人员在经济活动中，经常需要接受某个经济活动主体的委托从事会计工作或提供会计服务。按照一般的经济活动准则，会计人员应当遵照委托方的要求，认真履行或完成受托责任，在具体工作中应当尽可能地为雇主着想，为其提供优质服务，最大限度地维护雇主的利益，也就是所谓的“拿人钱财，为人消灾”。就此而言，会计人员的工作就不能关起门来自娱自乐，一定是面向所有公众和经济主体开放，与他们的利益、社会的利益密切相关。
另一方面，任何一个经济组织内的会计人员，其工作都不是孤立的，其工作内容一定与社会公众的利益发生直接或间接的联系。如果一家企业的会计编造虚假会计信息，不仅会损害企业的利益，损害公众（投资人）的利益，还有可能危害国家利益，影响社会经济秩序的健康发展。这种情况在一些大型企业，特别是上市公司尤其重要。例如：“被市场质疑为第二个银广夏的紫鑫药业的会计造假丑闻就是一个典型例子。该公司利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时利用关联交易，使主营业务收入增加150％，而在其合并利润表中母公司的所有者净利润虚增180％，粉饰其虚假报表。这些行为使得紫鑫药业的财务报告严重失真，该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，广大股东经济利益遭受了巨大损失，也严重干扰了社会经济的正常秩序。”
因此，会计人员特殊的工作性质要求会计人员在职业活动中必须维护所有利益相关者的合法权益，这是会计工作社会性的一个鲜明特征，是对会计人员的职业道德的更高要求，也是会计人员职业道德具有广泛社会性的一个重要原因。
8.1.2 会计人员职业道德的主要内容
中华人民共和国财政部颁布的《会计基础工作规范》对会计人员职业道德规范做了爱岗敬业、诚实守信、依法理财、客观公正等方面的规定。在这些规定中，有会计人员职业道德的一般规范，即与其他行业职业道德相同的规定，也有一些是会计职业道德的特殊规定，体现了会计人员职业道德的独特性。总结归纳如下：
8.1.2.1 爱岗敬业
爱岗敬业是全社会大力提倡的职业道德行为准则，也是会计人员职业道德的最基本要求，是会计工作的基础。所谓“爱岗”是指会计人员要热爱自己的工作岗位，它是做好所有工作的重要前提，如果一个不爱自己的工作，那么在工作中必不会全力以赴、恪尽职守。“敬业”是指对工作尽职尽责的态度，它是一切职业道德的基石。尽管“爱岗敬业”作为社会主义职业道德的一般要求，不同于马克斯·韦伯在《新教伦理与资本主义精神》中所讲的以宗教信仰为基础的“天职”观念，缺少新教伦理所赋予的职业神圣感，但是，对待职业的热情是所有职业活动所必须的。我们干每一项工作都应该要热爱自己从事的职业，为在自己岗位上做出一番成绩而骄傲。作为涉及到社会方方面面的会计工作，和经济生活息息相关，日常工作细致烦琐。会计人员只有对所从事的职业喜爱，培养自己的职业兴趣，再为自己树立努力的方向，才能刻苦钻研业务；才能从容应对每天周而复始的算账、记账的单调工作；才能废寝忘食地学习专业知识，不断提高自身的专业技术水平；才能夜以继日、精凋细琢地勤恳工作，端正自己的工作作风，使自身的专业技术水平和工作作风等都能够胜任会计工作岗位的要求和标准。同时，会计人员还要以积极地态度对待本岗位工作，凡事多问个为什么，做事不应付，做人不对付，上紧作风发条，积极主动高标准地完成本职工作，在普通枯燥的岗位上干出让别人佩服，让自己骄傲的工作。
8.1.2.2 熟悉法规
报账、记账、算账，只是会计工作的一部分，会计工作的有效运行是一个单位经营管理和日常活动的根本保障。会计人员不仅要遵守单位的财务规定，更要熟悉财经法律、法规、国家统一的会计制度，要知法依法、知章循章、依法依规的处理财务业务，对工作中的出现的涉及到执法守法和执规守规方面的问题才能处理的得心应手。同时做好宣传工作，结合会计工作对服务和监督对象进行有关财务方面知识普及，使这些法制观念深入人心，把依法依规办事渗透到日常经济活动中，避免违法违规行为，为单位领导把好财务关。
8.1.2.3 依法办事
财经法规是指“国家从整体经济发展的角度，对具有社会公共性的经济活动进行干预、管理和调控的法律规范的总称。”为维护我国市场经济秩序，调整客观存在的经济关系，我国陆续出台了一系列经济方针、政策、法规等。这些法规中明令禁止的行为也是违反会计职业道德的行为，从法律的角度遵守这些行为规范，为会计职业道德实践提供了有力保证。其实，任何职业道德都要求职业行为必须符合国家法律法规，这体现了道德与法律的统一。“依法办事”之所以能够作为会计人员职业道德的一项重要内容，是和会计工作的重要性以及对社会利益产生的重大影响分不开的，也正是由于会计工作的这种重要性，仅仅靠道德的力量不能对会计人员的行为进行有效的制约，所以将“依法办事”明确为职业道德规范之一，加以强调，目的是从法律和道德两方面对规范会计人员的职业行为。一般而言，依法办事包含两方面的要求：
（1）要求会计人员在工作中严格遵守国家的法律法规，织牢制度笼子，握紧法纪戒尺，不做违法乱纪的事。
（2）要求会计人员在工作中要勇于跟违法行为做斗争，要向违法行为说“不”。特别是面对组织领导授意或施压的情况，要坚持原则，恪守依法办事的职业道德要求，在自己的岗位上为经济运行的良好环境，站好“第一班岗”。
8.1.2.4 客观公正
会计职业道德追求的目标是客观公正，是在进行会计核算和监督，履行会计职能时对会计事项的确认，以实际发生的交易或事项为凭证，真实记录、公正核算，摒弃自己和单位的私利，不掺杂个人主观意愿，不顺从上级领导的错误指导，准确反映企业的财务经营状况，提供相关财务报告。这些都要求会计人员具备客观公正的道德品质，对复杂疑难的经济业务，实事求是地科学判断，维护国家和社会公众利益。会计人员要廉洁公正、秉公执法、出于公心、主持公道，不偏不倚、客观公正、公平公开，既不唯上、不维权，又不唯情、不唯利。这些看似简单的要求，其实是会计人员追求的一种精神境界，是一种工作态度和职业准则。
8.1.2.5 参与管理
在一个组织内部，会计不是一个普通业务员的角色，也与某一岗位的领导角色有很大不同。所以说，会计人员既不是一个纯粹的被管理者，也不是完全意义上的、具有领导职权的管理者。具体而言，会计是以账目管理的形式，记录、反映、控制单位的经济行为，从而为经济提供管理服务和决策依据的一种财务管理活动。会计工作的特殊性决定会计人员不仅仅是开展核算工作，编报反应财务经营状况的报表，还要熟悉服务对象的经营活动和业务流程，确保提供的会计信息更具针对性和实效性，对单位经济管理活动中存在问题、薄弱环境进行分析并提出合理化建议，改进措施；增强经济主体在经济活动中的预策、分析能力，同时，在经营管理决策的制订、执行和调整以及预测市场前景和发展均势等方面，提供全面、真实、有效的会计信息服务。此外，会计人员还要当好管理者的经济参谋，推动资源合理使用，提高单位的管理水平，提升单位的经济运行效益。
8.1.2.6 保守秘密
财务信息是单位核心商业秘密之一，与单位的产品技术秘密同等重要，一旦单位的财务信息被泄露，后果将不堪设想。作为单位财务信息的原始持有者，会计人员必须保证这些信息的“安全”。因此，会计人员在履行自己的工作职责时，应当树立保密观念。这是其他许多行业职业道德规范当中所没有的，也体现了会计人员职业道德的特殊性和重要性。“保守秘密”不仅是一项职业道德要求，也已以法律条文的形式加以规定。比如《注册会计师法》中明确规定，“注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务”；《会计基础工作规范》也有“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。”等明确的保密条款规定。由于会计职业的特殊性，对于单位的财务状况、经营情况、产品成本价格及重要单据，客户信息等商业秘密，会计人员有机会掌握。这些秘密一旦泄露给现实的或潜在的竞争对手，将会关系到企业生死存亡，对企业的经济利益造成无法弥补的损失同时也会损害会计人员自身的形象和利益。例如，产品成本价格外泄会使竞争对手调整价格，使产品在竞争中失利；有关投标低价外泄会使本企业完标失败，整个行业利益蒙受损失。所以，会计人员要时刻以法律和职业道德约束自己，保密守信，对机密资料不外传，不外泄。日常工作中保持警惕，防止无意泄露。总之，泄密不仅是违反会计职业道德的行为，也是一种严重的违法行为。
这六个方面是会计人员必须遵守的职业道德规范。会计人员在工作中不仅要“三省吾身”，而且时刻受到外部的监督。同时，单位应该建立会计人员信息管理系统，将考评结果记录在案，形成诚信档案，作为对会计人员工作考核的依据。
8.1.3 会计人员职业道德的重要意义
会计人员仅有出色的业务能力还不够，必须遵守职业道德的基本要求，只有两者并重，才能称为“德才兼备”的优秀会计人员。因此，对于会计人员个人来说，职业道德不仅是做好会计工作的必要条件，也是个人在工作中自我实现的重要条件。
8.1.3.1 会计人员职业道德和会计法律制度互为补充
道德和法律是维系社会秩序的两个重要手段，不可偏废。同样，在会计工作中，尽管会计人员职业道德和会计法律制度发挥作用的形式有所不同，但二者都是会计工作顺利开展的重要保障。“国家会计政策法律化的表现形式，侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，通过国家机制强制执行，具有很强的他律性和客观性。”会计法律制度具有强制性、他律性特征，以法律条文的形式规定了会计人员必须遵守的行为准则和行为规范，这些行为规范是会计人员最基本的要求，违反这些法律规定，必须接受法律制裁。会计职业道德则是依靠社会舆论、内心信念和传统习惯来维系的。它特别强调良心的作用，具有很强的自律性特征，是会计人员应当遵循地较高的行为准则和道德规范，是对会计法律规范的重要补充和完善。他们构成了会计人员工作的“高压线”和“低压线”。在具体的会计工作实务中，会计工作法律法规不能解决会计工作中所有的问题，例如，会计法律只能对会计人员私设会计账簿，随便改变会计处理方法等违法行为作出规定，不宜也不能对如何加强业务学习，提升工作能力和业务水平等方面提出具体要求。但是，会计人员如果没有必要的职业技能和服务意识，缺乏爱岗敬业的热情和态度，在会计核算时，就会钻会计法规中不完备条文的空子，“敢做假账，会作假账”，提供虚假报告，知法犯法。
8.1.3.2 会计人员职业道德是规范会计行为的思想基础
意识是行为的先导，意识支配着行为。会计人员行为是由内心意识来支配的，会计的意识由会计人员职业道德约束，意识的善与恶将导致行为的是与非。例如，工作的认真严谨，依法依规；处事的诚实守信等最基本会计职业道德意识如果根植于会计人员心中，升华为会计人员自己的思想和心得，这种内化了的意识对会计自身的行为具有巨大的支配作用，其约束和指导力，会使会计行为进一步规范。会计人员提供的会计信息才会是客观公正，符合要求的。反之，如果会计人员心中没有职业道德的约束，必然只会顾及个人的利益，可能会提供虚假的会计信息、报告，并为其的实现不择手段，进而影响会计信息使用者的决策，扰乱社会经济秩序。例如，在检察机关查处的涟源市创新铸铁有限公司的偷税案中，公司外聘兼职会计少计收入，做虚假税务账，偷逃税款180万，受到惩处。而公司会计廖某则坚持原则，顶住压力，严词拒绝公司总经理谢桂云提出的做两套账的要求，不做假账，只做反应公司真实生产经营情况的真实账，以自己的实际行动履行职业道德要求。
因此，“会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，而会计法律制度则是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。会计法律规范的制订和施行的过程，从一定意义上讲，也是会计工作主体自我道德教育，培养的过程，通过对违反会计法行为的法律制裁，对依法、守法、执法、护法行为的表扬，奖励，是会计法律规范在培养会计职业道德上发挥的重要作用。”
8.1.3.3 会计人员职业道德是实现会计目标的重要保证
会计目标是通过准确、完整地处理会计要素，为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。如果会计人员都能够以财经法律法规为工作中的红绳，以会计职业道德为职业行为准则，工作中尽职尽责，不违纪逾越，才能为服务对象提供可靠，及时地相关会计信息。如果会计人员无视职业道德规范的要求，为了满足个人私利而不择手段，比如向利益相关者泄密财务信息，或提供虚假会计信息骗取不当利益等等，必然会破坏会计活动的正常运行秩序，误导服务对象的经营、投资决策，给经济的发展造成损失。因此，会计人员的职业道德水平的提升可以培养和强化会计人员在工作中的责任感和主人翁意识，更加认真细致地对待本职工作，保证会计信息质量，做到会计报告真实完善，为建立正常的经济秩序，会计目标的实现提供保障。
8.1.3.4 会计人员职业道德是会计人员提高素质的重要内容
随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，经济进入“新常态”。在这一经济社会发展的大背景下，与经济活动密切相关的会计工作也应适应经济社会的发展，不断提升管理水平，提升会计从业人员的综合素质，包括业务素质、道德素养等等。会计人员的职业道德素养是会计人员整体素质的一项重要内容，不容忽视。在本职工作上兢兢业业，忠于职守，完善服务，精通专业知识，不断学习、创新，提升自己的能力，将会计职业道德规范落实到本职工作中，这些不仅关系到职业道德水准的高低，也涉及到会计行为的规范程度。没有高素质的会计人员就不能保证会计工作的高质量。在2005年，我国更是启动全国会计人才培养工程，明确提出加强会计人员职业道德教育，是激励个人自我完善的精神力量，是促使会计人员进一步加强自我修养，主动提升专业胜任能力的动力。
8.2 会计人员职业道德缺失的表现与危害
8.2.1 会计人员职业道德缺失的表现
从总体来看，我国大多数会计人员能够在会计工作中履行职业道德的规范要求，做到“爱岗敬业、遵法守法、坚持原则、客观公正、参与管理、提供服务”。但是在内在因素和外在因素的影响下，也有少数会计人员的职业道德出现了严重的滑坡，一切向钱看，做事没有原则，收受贿赂、徇私舞弊、做假账的现象屡有发生，主要表现在以下几方面：
8.2.1.1 淡薄的职业道德观念
在市场经济下，多种所有制形式的企业并存，部分企业所有者和经营者置国家财务法律法规于不顾，在企业、个人利益与国家利益、社会公众利益发生矛盾冲突时，片面追求利益最大化，对会计人员“发出错误指令”，有的会计人员因法制观念和职业道德观念淡薄，觉得会计职业道德也就那么回事，为了自己的锦绣前程，不能够顶住压力、站稳立场，坚持住原则，违反会计职业道德的要求，唯利是图，编造虚假会计报告，提供错误会计信息，与企业所有者和管理者沆瀣一气，使国家财产流失，导致社会诚信缺失。
前国务院总理朱镕基在1994年第四次全国会计工作会议上，针对我国会计信息失真的严峻事实，提出整顿会计工作秩序的约法三章。随后又在2002年11月19日召开的第十六届世界会计师大会上着重强调：“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。”在这个全球会计界重量级人物尽集的大会上，Integrity（诚信）成为会上被屡次提到的话语，这种职业道德观念的树立与维护，将会成为会计业避免危机的根本，也将全面提升会计行业社会公信力。
8.2.1.2 唯利是图，监守自盗
有些会计人员因为总和钱打交道，不能抵抗物质利益的诱惑，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，为了满足个人私欲，贪图享受，而走向“认钱不认人，一切向钱看”的拜金主义。他们心中的职业道德观念淡薄，严重者置法律于罔闻，故意伪造虚假会计资料，对内一套账，对外另做一套账欺骗检查，利用职务之便损公肥私，为一己私利，不惜损害国家和集体利益，给国家和企业财产造成了难以弥补的巨大损失。例如，2012年1月16日，重庆中级人民法院公开审理一项银行职员监守自盗案，在本案中李永清以高息引诱重庆海纳蔬菜公司经理夏某某将1000万资金开户存入彭春所在银行。随后，彭春利用经办开户的职务便利，通过偷换印鉴片的方式将海纳公司存入银行的资金转出供李永清的公司使用，从中获取一大笔好处费。得到好处的彭春利欲熏心，又以高额利息引诱客户到银行存款，然后因为其银行柜员的特殊身份，在给客户办理活期存折的同时为并不知情的客户办理了相关的账户借记卡，并偷偷私藏该卡，私设密码，完全控制该客户账户，分批将卡内资金转出提供给李永清等人使用，从中牟取好处费。至案发，在短短3个月时间，用此方法，共计转出6540万元。数额之大，让人震惊。银行会计彭春利用职务之便，追求物质享受，玩忽职守，挪用资金数千万，引起社会对会计诚信的恐慌，成为舆论关注的焦点。
8.2.1.3 态度懒散，纪律松弛
有些会计人员感觉，一天到晚就是算账、做会计凭证或者是数钱，工作烦琐枯燥，不断重复，工作辛苦，收入不高，责任还重大。当看到其他收入较高的经济类行业，比如证券类、保险类从业人员有各种社会交往，各种应酬，不用天天对着数字算来算去，心里就会有个比较，感到失落，从而在工作中“做一天和尚撞一天钟”的混日子，不能安心工作，应付了事、敷衍塞责，不珍惜这份工作。甚至受社会上流传的“会计难当，职权难用，成绩难见，违纪难免”舆论影响，面对烦琐而辛劳地工作，心生抱怨，一心想早早调离会计岗位，换个工作。有些会计人员为满足企业领导者的需要，扛不住压力，抵不住诱惑，无视财经纪律，道德规范，向税务机关申报纳税时，偷逃税款，工作中随意计提坏账准备，任意选择成本费用计提方法，增加费用成本，隐瞒利润额；向主管部门汇报经营业绩时，又编造虚假信息，给真实的会计数据“注水”；企业改制时，利用种种手段，想方设法把净资产变成负数，侵害国家利益。此时的会计人员真账假做，假账真做，真真假假的各种各样变通手法，使他们犹如经济界的魔术师。更有甚者，在实际工作中不断提高造假手段，利用专业知识钻制度的空子，直接参与变造会计凭证、会计账簿。“不做假账”成为空谈，“敢做假账，会做假账”，大行其道。
8.2.1.4 无视审计准则，虚假审计
截至2014年底，我国的会计师事务所达到八千多家，各单位的财务报告必须经注册会计师审计后才能对外提供，注册会计师因此在社会上享有“经济警察”之美称。然而在激烈的市场竞争中，为了自身利益，部分“经济警察”不但没有成为会计报告中虚假数据的“照妖镜”，反而成为会计造假链条中极其重要的一环，和被审计单位合谋造假，充当会计信息造假者的保护伞。一位业内人士说，规规矩矩做验资评估，只出具真实有效的报告、证明的会计师事务所几乎难以生存。为了事务所的事业，不遗余力留住客户，事务所铤而走险，只要客户需要，会计师事务所能开出多出几倍到几十倍的注册资金证明，这种“空手套白狼”的事也绝非天方夜谭。
近年来，在各种媒体上报道了一些上市公司财务造假的事件，通过对以上事件进行分析可以得知，诚信危机使会计行业陷入了非常被动的境地。例如：万福生科(300268)在2010年招股说明书中虚增两年的收入合计4.63亿元，至使利润虚增1个多亿元，在随后两年年报中虚增收入合计3.05亿元。紫光古汉(000590)连续四年在年报中使用不同手段，组合利用虚增收入、虚增成本、虚减财务费用等，使收入增加5000多万元，成本增加1000多万元，费用减少900多万元，利润大幅提高5163.83万元。为其出具审计报告的会计师事务所受到了严厉查处，会计职业道德也一度被社会各界所诟病。麦科特公司，伪造租赁设备融资合同，凭空多出固定资产将近1个亿港元，在深圳华鹏会计师事务所出具严重失实的审计报告帮助下招摇上市，新股在上海股市走得很火，圈了5个多亿。华鹏会计师事务所知情不报还参与造假，舆论为此哗然。而当人们把信任的目光投向普华永道(PWC)、安达信(ANDERSEN)、毕马威(KPMG)、德勤(DTT)和安永(EY)等五大国际会计事务所时，美国施乐、世通、安然等大型跨国公司被连续曝光财务造假，震惊了世界，会计诚信受到前所未有的质疑。其中的安然公司曾在美国500强中排名第七，作为备受业界尊重的最具创新能力超级公司，却因为申请破产再次成为世界的焦点。因为会计舞弊的曝光，其公司股票由90.75美元迅速跌至50美分，严重扰乱了美国证券市场，引起了恐慌，打击了民众的信心。全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所，作为安然公司的审计师，对安然公司利用关联企业，隐藏巨额债务的事没有审计出来，对其连续通过资本管理公司互换协议中“受益”的上亿资金也听之任之，在对安然公司连续几年的审计监管中提供的会计信息严重不实，并且没有提供有价值的财务报告，从而被指控审计虚假、丧失诚信、误导财务信息使用者、审计失败。由此，美国证券交易委员会对其作出罚款700万美元的惩处。随后，因为美国安然事件和世界电信事件，安达信全球会计师事务所，遭到美国司法部的犯罪指控，被迫退出审计业务。主要负责人也受到制裁，被判刑入狱。
8.2.1.5 会计信息严重失真
会计信息失真是世界各国会计领域内面临的一个棘手的问题，也是国内、国际会计学界研究的重要课题，世界各国政府采取了许多措施大力解决这一问题。然而，效果却不尽如人意，目前各式各样的会计信息失真事件仍然是困扰世界各国经济界的一大顽疾。英格兰及北爱尔兰特许会计师协会下属的会计准则筹划委员会在1975年发布的《公司报告》中认为，当今的会计信息披露存在瑕疵，不能满足各方需要。而美国会计团体更是对现行会计报告提出严厉批评，他们认为许多报告存在会计信息严重失实。如多伦多大学的Leonard J.Brooks从事会计职业道德教育多年，他编著的《商务伦理与会计职业道德》一书中指出，在“六大”会计师事务所的审计中，会计信息造假成螺旋上升的状态，由此引发的诉讼赔偿金额已经多倍于其他行业，并且这种上升趋势没有停止的迹象。
我们发现，违纪金额呈上升状态，平均每年的平均单位违纪金额均超过万元，这些和会计信息严重失真密切相关。
2014年财政部统一组织全国各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）和新疆生产建设兵团财务局开展了会计监督检查工作。各地财政部门共检查企业、行政事业单位20635户、会计师事务所1358户，发现各类违规问题涉及金额690.81亿元。财政部发布的《会计信息质量检查公告》也表明，我国企业会计信息失真不仅普遍，而且严重。其中被抽查的200多户企业中，有100多户存在不同程度的会计信息失真的问题，如资产不实，损益不实，亏损公司和扭亏公司都存在盈余操纵问题。“中注协”每年指导各地注册会计师协会进行行业自查，涉及业务项目1万多个，涉及单位上千家，年年发现存在大量会计信息失真问题。然而，这仅仅是查出来的“冰山一角”，所有的违纪金额不可能被审计全部查出，因此，会计信息失真状况不容乐观。
8.2.2 会计人员职业道德缺失的危害
目前，由于诚信缺失，假账无孔不入，这些会计人员职业道德的弱化、缺失，严重挫伤了投资者的信心，对整个社会产生或大或小的影响。会计人员对会计记录的弄虚作假，编制报表时对经济收入的任意篡改；为追求私利，违背原则，虚假陈述等，对企业的经营管理造成混乱，不仅给企业、个人带来损失，也扰乱了国家的市场环境，使国家损失惨重，人们怨声载道，对会计行业的评价也一落千丈，会计行业的生存发展也面临着生死攸关。如何力戒假账，重塑诚信，确确实实是我国整个会计行业和每一位会计人员应思考和亟待解决的大事。
8.2.2.1 背离了会计的客观性和科学性要求
会计是经济管理工作的重要组成部分，生成的经济信息决定了经济决策的科学性，对合理配置生产要素，提高企业经济效益，稳定经济秩序等方面，具有至关重要的作用。
因此，决定了会计必须具有客观性和科学性。会计的客观性原则是指“会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数据准确，资料可靠。”会计的科学性属性是指会计实际反映和监督经济活动的职能，必须依靠实际的经济业务情况来完成。但是，如果会计人员职业道德的缺失，做不到尽职勤勉，正直诚信，就不能保证会计信息的质量，会计信息的透明度降低，经过粉饰的财务报表，更不能如实显示企业的资产实力、财务风险、资信状况，这些都根本违背了会计核算的客观性和科学性。
8.2.2.2 损害会计队伍的社会形象和声誉
为利益相关者提供对决策有用的会计信息是会计工作的基本作用和目标。会计信息的有效性是建立在信息的客观性和真实性基础之上的，能否提供有用的、真实的会计信息，决定了会计工作的有效性、会计人员的作用。尤其是上市公司，会计信息及时、充分披露是公众投资者最重要的需求。可见，会计信息必须客观真实，否则不仅不能为信息使用者提供帮助，还会对其决策进行误导。这点在上市公司上有更加明显的体现，因为会计的失信，导致企业的真实状况得以美化，利润虚增，使投资者被蒙蔽，而一旦被曝光，股价下跌，民众的恐慌情绪蔓延，会计的造假行为被声讨，社会都将陷入诚信危机。可是现在的社会，道德缺失，道德失范的事件时有发生，欺诈风气蔓延，再加上一些权力腐败，政府监管部门的不管不问，单位所有者和管理者谋求私利的决策，会计人员屈服于领导的压力而提供虚假会计信息等等，这些问题直接或间接地成为会计人员违反会计道德规范的直接诱因。如果会计人员职业道德缺失，就有可能在内因和外力的作用下，“输出”失真的会计信息，使会计信息失去价值，从而使会计工作丧失“生命”，损害了会计队伍的社会形象和声誉。
8.2.2.3 危及企业自身发展
事实上，一个企业的存在离不开管理者的经营决策，而会计信息资源是决策的数据基础。会计人员更是企业的管家，通过对会计信息的分析，对营业的资金运作周转进行安全有效的监管，使得企业得以壮大。在这环环相扣的链接中，会计人员职业道德显得尤为重要。如果会计人员道德缺失，不惜以损害企业的利益为代价，在利益驱使下，为满足个人或小团体的私利，会导致企业经营漏洞，严重者会使企业处于难以维继的状态。正所谓“创业数十载，舞弊坍塌一瞬间”。典型的巴林银行事件就仅仅因为一个银行会计的职业道德出现问题，违规操作，私设账户，掩盖损失，为一己私利，用欺骗手段致使巴林银行蒙受了8亿6千万英镑的巨额亏损，声名显赫拥有200多年历史的巴林银行被迫宣告破产。百年基业，几代人的辛苦付之东流。我国由于会计人员的职业道德观念淡漠，损害企业健康发展的事情也时有发生。表现为会计人员监守自盗，伪造、变造会计资料，为管理经营者提供粉饰过的数据、报表，掩饰自己贪污挪用企业财产的行径，给企业带来的损失也是毁灭性的。例如，陈某某曾担任浙江鼎盛交通建设有限公司（以下简称“鼎盛公司”）高速项目部会计兼出纳，2009年下半年至2014年6月，利用负责收取公司建筑工程款、管理备用金使用报销和负责项目部财务工作等职务便利，多次侵占公司财产，累计800余万元，用于赌博、偿还赌债和个人消费。虽然陈某某最终受到了法律的制裁，但是800余万元的公款已无法追回，给企业的经营带来了很大的困难。
8.2.2.4 影响经济健康发展
我国现在处于经济转型的关键时期，大数据时代的到来，要求提高经济运行信息的及时性、准确性。会计信息作为基础环节之一，是否真实有效不仅直接影响一个单位的正常运转，甚至会影响到经济的健康发展。因为会计人员违反职业道德规范可能会导致会计数据不准确或虚假数据，会影响到企业的投资者投入资金、管理者经营决策，及其他利益相关者对企业状况的了解。企业、基层的数据失真，会导致国家的经济数据不真实，国家制订、调整宏观经济时往往会以之为参考，因而进一步影响到国家的投资方向，财政预算，收入分配方案、资源配置及经济的改革方向。严重情况下会使国家经济运行，整体规划，宏观政策紊乱。
会计人员职业道德缺失对经济运行的影响主要表现为：
（1）故意操纵账本，夸大收益，将费用隐藏，成本低估，净亏损的经营业绩变成盈利，创造虚假的高利润，伪造上市公司良好形象，从而使个别人获得额外股利分红或福利奖金，使国家资产变相流入个人腰包。
（2）为了偷税漏税，故意高估负债和成本损失，低估资产和收益，更有甚者将许多莫须有的开支计入成本，利润被降到最低限。国内知名酒厂五粮液集团涉嫌靠调节主营业务收入偷逃税款，三年来金额累计高达10.11亿元。国家正常税收收不上来，国库不充实，削弱了国家对国民经济整体调控的力量。
因此会计人员职业道德的优劣，不仅仅是影响本单位的经济活动，还会影响企业的壮大，国家的发展。一些企业经营者伙同会计人员一起制做假账，违反财经纪律和财务制度，违规支出，甚至到了非正常接待费用以及个人家庭的开支都全部报销的严重程度，助长了社会腐败的不良风气。而且企业经营者公然做假账，带坏了企业的风气，上行下效，给个别想钻空子的人做了榜样，导致企业窝案串案频发，最终还是给国家造成了损失，影响国民经济的长远建设。
8.3 会计人员职业道德缺失的原因
8.3.1 法律法规体系不完善
会计人员职业道德从性质上来看多是非强制性的，如果只靠会计人员的自觉性和社会的舆论监督来执行，仅对会计人员自身进行思想教育，往往缺乏说服力。这种空洞的说教，会使教育流于形式，必然导致执行力下降。所以会计职业道德的遵守也需要法律手段来维护、监督。一个良好的法制环境的建立就成为了必要的条件。但在现阶段的我国不是很完善的会计法律、法规，对会计违法行为的震慑和制约力度，微乎其微；甚至在会计人员申请法律支援时，没有相应的法律保护实施，对会计人员遵守职业道德的积极性造成不小的打击，也让会计道德失范者看到了法律的漏洞。
8.3.1.1 法律法规体系现状
目前，随着经济改革的深化，我国经济新秩序正在建立，加强经济管理，规范会计制度，将是当务之急，在此基础上也要求会计人员职业道德理念也要紧跟上事物的发展变化，与时俱进，为提高经济效益增砖添瓦。可是从1985年1月通过我国第一部《会计法》到现在，会计法律建设仅仅走过短短几十年的历程。在这短短几十年中，会计职业道德要求还是散见于其中，并不断被修订。例如，《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强”。将会计人员遵守职业道德列为必须遵守的法律条款。再如，在1993年和1999年两次修订《会计法》时，都涉及会计信息等受会计职业道德理念影响颇多的指标。同时，《注册会计师法》《总会计师条例》《财政部门实施会计监督》等一系列法律法规的陆续制订颁布，说明会计工作越来越得到重视。但还是缺乏一个专门针对会计人员职业道德的准则出现，那些被不断完善的会计职业道德标准总是零零散散以原则性指导意见分布在上述法律法规中。就是这些指导意见也通常是点到为止，在法律上对会计人员的职业道德没有可行性约束，造成一些道德执行的“真空”地带，在现实中无法得到有效实施，要求和执行相脱节，失去了指导和执行意义。
8.3.1.2 法律法规体系不完善的危害
法律法规体系的不完善，没有具体的实施细则相配套，不具备可操作性，就不能用法律武器对当事人的道德缺失进行制裁，就会使其变成一纸空文，失去了对道德失范行为的威慑作用。例如：几经修订后的《会计法》对违法主体规定了相关处罚，如第45条：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”这里单位负责人是否授意、指使，会计人员不好举证，所以单位负责人受到处罚的可能性不大。作为区区五千元以上，五万元以下的处罚金额又不足以打击违纪人员的自身利益。至于有关单位，更是没有具体说到到底是哪个单位。这就说明“理想”和“现实”还是有些差距。
再如，在《注册会计师法》第39条中规定，对于注册会计师事务所，注册会计师如对其负责的内容弄虚作假，违反规定的，给予警告，没收违法所得，并处以罚款。情节严重，故意为之的依法追究刑事责任。
但我们从历年违规会计师事务的情况看，所受的处罚主要是警告，罚款、暂停执行业务等，至于承担刑事责任，在我国现行刑法和有关补充规定中还没有明确这一点，所以几乎没有承担刑事责任的，更不用说对利益相关者的损失进行赔偿。“以罚代法”的盛行，削弱了打击的力度，如若缴纳的罚金数额较小或低于不合理的收益，导致违规收益远远高于违规成本，不完善的法律法规体系反而会成为道德失范的“保护伞”，纵容了会计违法行为，增强了会计人员违法的“信心”和动力。
会计法律法规的缺陷会使会计人员打法律法规的“擦边球”，在实际工作中，打着为“公司谋福利的旗号”，公开地为自己和公司利益而弄虚作假，在利益趋势下，钻法律法规的空子，逃避制裁。即使被发现不合理、不合法的行为，违反相关职业道德，也由于处理时难以找到合适的法律依据，而逃避处罚。例如，冠昊生物公司在一年内依靠“整容”后的招股说明书，IPO申