高级财务业务题.docx

高级财务会计10春复习资料
考试题型：单项选择题（每小题2分，共20分）
多项选择题（每小题２分，共10分）
判断题（每小题1分，共１0分）
简答题（每小题5分，共１0分）
业务处理题（共50分）

本书教材体系：
第一章 绪论
第二章 企业合并
第三章 合并会计报表——股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿编制）
第四章 合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）
第五章 物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）
第六章 外币会计（外汇统帐制下会计处理）
第七章 衍生工具会计
第八章 租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）
第九章 重整与破产会计（破产会计）

实务题：
1、内部固定资产交易的抵销（第四章）
导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案：
（1）2007年末抵消分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4000000
贷：固定资产——原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元
借：固定资产—累计折旧 500000
贷：管理费用 500000

（2）2008年末抵消分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：未分配利润——年初 4000000
贷：固定资产——原价 4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产—累计折旧 500000
贷：未分配利润——年初 500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产—累计折旧 1000000
贷：管理费用 1000000

形成性考核二第2题
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。
参考答案：
1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：
  20×4年的抵销分录：
  借：营业收入    l20
    贷：营业成本    100
        固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧    4
    贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
    借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初    4
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
   20×6年的抵销分录：
   借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初    8
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
     借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 12
贷：未分配利润——年初    12
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 16
贷：未分配利润——年初    16
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初    4
贷：管理费用    4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
  借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初    20

2、内部债权债务的抵销（第四章）
导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案：
将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：
借：应收帐款——坏帐准备 40000
贷：未分配利润——年初 40000
将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：
借：应付帐款 500000
贷：应收帐款 500000
将本期冲销的坏帐准备抵消时：
借：资产减值损失 20000
贷：应收帐款——坏帐准备 20000

导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案：
借：应付帐款 30000
贷：应收帐款 30000
借：应收帐款——坏帐准备 150
贷：资产减值损失 150
借：预收帐款 10000
贷：预付帐款 10000
借：应付票据 40000
贷：应收票据 40000
借：应付债券 20000
贷：持有至到期投资 20000
3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）
现行成本会计：
导学85页业务题4：
H公司于2007年初成立并正式营业。
(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
资产负债表（简表）
编制单位：H公司 单位：元
项目
2007年 1月 1日
2007年 12月31日
现金
30000
40000
应收帐款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益

52000
负债及所有者权益总计
840000
972000

（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。
年末，期末存货的现行成本为400000元
年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。
年末，土地的现行成本为720000元
销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。
销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本
（2）计算房屋设备折旧的现行成本
（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
参考答案：
（1）计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房（净额）现行成本=144000 —144000/15 = 134400元
房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元
（2）计算非货币性资产持有损益
资产持有收益计算表
编制单位：H公司 2007年度 单位：元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益

存货
400000
240000
160000
设备和厂房（净）
134400
112000
22400
土地
720000
360000
360000
合计

542400
本年已实现资产持有损益

存货
608000
376000
232000
设备和厂房
9600
8000
1600
土地

合计

233600
持有损益合计

776000
第五题（答案中包含四）
资产负债表（简表）
编制单位：H公司 单位：元
项目
2007年 1月 1日
2007年 12月31日
现金
30000
40000
应收帐款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
400000
设备及厂房（净值）
120000
134000
土地
360000
720000
资产总计
840000
1514400
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益

-181600
已实现资产持有收益

233600
未实现资产持有收益

542400
负债及所有者权益总计
840000
1514400

导学91第六题

原题数字
答案数字
销售收入
640000
640000
销售成本
376000
608000
销售毛利
264000
32000
销售及管理费用
13600
13600
折旧费
8000
9600
利润总额
120000
-113600
所得税
60000
60000
净利润
60000
-173600
年初留存收益

合计
60000
-173600
现金股利
8000
8000
年末留存收益
52000
-181600

一般物价水平会计
导学76页业务题1：
项目
年末名义货币
调整系数
年末一般购买力
年初货币性资产
1140000

年初货币性负债
843000

年初货币净额
297000
130/100
386100
加：销售
2800000
130/115
3165217
发行股票
3000
130/120
3250
减：购货
250000
130/115
282609
营业费用
50000
130/115
56522
所得税
20000
130/115
22609
现金股利
30000
130/120
32500
货币性项目净额
2750000

3160327

货币性项目净额的购买力变动损益=3160327-2750000=410327（损失）

导学78页业务题2：
M公司历史成本名义货币的财务报表:
资产负债表（简表）
编制单位：M公司 单位：万元
项目
2007年 1月 1日
2007年12月31日
项目
2007年 1月 1日
2007年12月31日
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
10000
减：累计折旧

7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产总计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
有关物价指数：
2007年初 100
2007年末 132
2007年全年平均 120
2007年第四季度 125
有关交易资料：
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。
参考答案：
项目
2007年 1月 1日
调整系数
调整后数值
2007年12月31日
调整系数
调整后数值
货币性资产
900
132/100
1188
1000
132/132
1000
存货
9200
132/100
12144
13000
132/125
13728
固定资产原值
36000
132/100
47520
36000
132/100
47520
减：累计折旧

7200
132/100
9504
固定资产净值
36000

47520
28800
132/100
38016
资产总计
46100

60582
42800

52744
流动负债
9000
132/100
11880
8000
132/132
8000
长期负债
20000
132/100
26400
16000
132/132
16000
股本
10000
132/100
13200
10000
132/100
13200
盈余公积
5000
132/100
6600
6000

6600+1000=7600
未分配利润
2100
132/100
2772
2800

15544-7600=7944
负债及权益合计
46100

60852
42800

52744

导学82页第三题 （1）单位 万元
项目
年末名义货币
调整系数
年末一般购买力
年初货币性资产
900
132/100
1188
年初货币性负债
28000
132/100
38280
年初货币净额
-28100
132/100
-37092
加：销售
50000
132/120
55000
减：购货
33540
132/120
36894
营业费用
4500
132/120
4950
所得税
2500
132/120
2750
应付利润
4360
132/132
4360
货币性项目净额
-23000

-31046
货币购买力损益
（-31046）-（-23000）=-8046（收益）
利润表调整

项目
调整前金额
（已知）
调整系数
调整后金额

销售收入

50000
132/120

55000
减 销售成本

29700

35310
年初存货
9200
18400*0.5
132/100
12144

加 购货
33540
0.65*51600
132/120
36894

减 年末存货
13000

132/125
13728

销售毛利

20260

19690
减 营业费用

4500
132/120

4950
折旧

7200
132/100

9504
所得税

2500
132/120

2750
本年净利润

6060

2486
加 年初未分配利润

2100
132/100

2772
可供分配利润

8160

5258
减 提取盈余公积

1000
132/132

1000
应付利润

4360
132/132

4360
货币性项目购买力净损益

8046
未分配利润

2800

7944

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）
导学148页第2题
A公司在07年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给B公司，租期2年，租金为24000元，每月设备折旧10000元。合同约定，1月1日，先支付1年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。

A公司（出租方）
B公司（承租方）
2007年
收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，
即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入——租金收入1 000
其他应付款 11 000
借：制造费用 1 000
预付账款 11 000
贷：银行存款 12 000
分摊租金
借：其他应付款 　1 000
贷：其他业务收入 1 000
借：制造费用 1 000
贷：预付账款 1 000
计提折旧
借：其他业务成本 10 000
贷：累计折旧 10 000
无此业务

2008年分录同2007年。

复习指导蓝色小册子38页第三题
02年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套，租期5年，
房子账面价值25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（02年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年年末支付租金90 000元，第五年支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人和出租人进行会计处理
甲公司的处理
该租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁费用总额为1 750 000元，按照直线法计算每年应该分摊的租金为350 000元
应做的会计分录为
2002年1月1日 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款
02，03.04.05年12月31日
借 管理费用 350000 贷 银行存款 90000 长期待摊费用 260000
06年12月31日
借 管理费用 350000 贷 银行存款 240000 长期待摊费用 110000
（2）出租人的会计处理
此项租赁收入总额为1 750 000元，按照直线法计算每年应该分摊的租金收入为350 000元
02年1月1日 借 银行存款 1150000 贷 应收账款
02，03.04.05年12月31日
借 银行存款 90000 应收账款 260000贷 租赁收入 350000
06年12月31日
借 银行存款 240000 应收账款 110000贷 租赁收入 350000
导学149页第三题
租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租给B企业，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B企业担保的资产余值为450万元，其母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万余，未担保余值为225万元。

最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)
5．某租赁公司07年将账面价值5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，改大型设备占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。要求计算未实现融资收益
(1) 最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)
(2) 未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)
 (3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)
（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)
(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)
导学150页第五题 资料：
　　 1.租赁合同
　　20×5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：程控生产线。
　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×6年1月1日）。
　　（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×6年1月1日～20×8年12月31日）。
　　（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
　　（5）该生产线在20×6年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。
　　（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
　　（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
　　（8）20×7年和20×8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
　　2.A公司
　　（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
　　（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
　　（3）20×7年、20×8年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
　　（4）20×8年12月31日，将该生产线退还B公司。
　　（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。
　　A公司的会计处理如下：
1.租赁开始日的会计处理
　　第一步，判断租赁类型
　　本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
　　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
　　本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
　　1、最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
　　 =1 000 000×3+ 0
=3 000 000（元）
　　2、计算现值的过程如下：
　　每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（P/A，8%，3）查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771；每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
　　第三步，计算未确认融资费用
　　未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
　　 =3 000 000－2 577 100
=422 900（元）
　　第四步，将初始直接费用计入资产价值
　　初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
　　账务处理为：
　　20×5年1月1日，租入程控生产线：
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　 2 587 100(=2577100+10000)
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　 　　 422 900
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　3 000 000
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　 　　　 10 000

2.分摊未确认融资费用的会计处理
　　第一步，确定融资费用分摊率
　　由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用

未确认融资费用分摊表（实际利率法）
　　　　　　　　　　　　　　　　20×8年12月31日 　　　　　　　　单位：元　　
　　日 期
　　租金
　 确认的融资
费用
　应付本金
减少额
应付本金余额
　　 ①
（1）20×6.1.1
（2）20×6.12.31
（3）20×7.12.31（4）20×8.12.31
　 合 计
　　②

1 000 000
1 000 000
1 000 000
3 000 000
③=期初⑤×8%

206 168
142 661.44
74 070.56*
422 900
　④=②-③

　793 832
　857 338.56
　925 929.44*
2 577 100
期末⑤=期初⑤-④
　2 577 100
　1 783 268
925 929.44
　 0

*做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44
　　 925 929.44=925 929.44－0
第三步，会计处理为：
　　20×5年12月31日，支付第一期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　20×6年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。
　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　 17 180.67
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　 　　17 180.67
　　20×7年12月31日，支付第二期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　20×7年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。
　　借：财务费用 　　　　　 　　　　　　　　　　　11 888.45
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　 　　11 888.45
　　　　20×8年12月31日，支付第三期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　20×8年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。
　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　6 172.55
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　6 172.55
　3.计提租赁资产折旧的会计处理
　　第一步，融资租入固定资产折旧的计算　　　　　　　　
融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元　　
　日期
固定资产
原价
估计
余值
折旧率*
当年折旧费
累计折旧
固定资产净值
（1）20×2.1.1
2587100
　0

2 587 100
（2）20×2.12.31

31.42%
812 866.82
812 866.82
1 774 233.18
（3）20×3.12.31

34.29%
887 116.59
1 699 983.41
887 116.59
（4）20×4.12.31

34.29%
887 116.59
2 587 100
　 O
　合 计
2 587 100
　O
100%
2 587 100

　第二步，会计处理
　　20×6年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）
　　借：制造费用——折旧费　　　　　　　　　　　　73 896.98
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　73 896.98
　　20×6年3月～20×8年12月的会计分录，同上。
4.或有租金的会计处理
　　20×7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：
　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　　　　　　　100 000
　　20×8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：
　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　　　　　　　150 000
5.租赁期届满时的会计处理
　　20×8年12月31日，将该生产线退还B公司：
　　借：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　2 587 100
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　 　　2 587 100

复习指导39页第四题
　　 1.租赁合同
　　2004年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：程控生产线。
　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×5年1月1日）。
　　（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×5年1月1日～20×8年1月1日）。设备维修保险由M公司承担，每年12000元
　　（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每半年支付租金1 60 000元。
　　（5）该生产线在2005年1月1日B公司的公允价值为742000元。
　　（6）租赁合同规定的利率为7%（年利率）。
　　（7）估计使用年限为8年，已经使用3年。
　　（8）20×6年和20×7年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的6.5%向B公司支付经营分享收入。
　　2.A公司
　　（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。04年12月20日支付律师费24200元
　　（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
　　（3）2006年、2007年A公司分别支付分享收入8775元和11180元。
　　（4）20×8年1月1日，支付设备价款1000元。公允价为82000元
　（1）判断租赁类型 由于租赁期届满时，A公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价格远低于行驶选择权日租赁资产的公允价值（1000/82000=1.2%<5%）,因此可以判断公司将行驶这种选择权，符合融资租赁的标准。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=各期租金之和+行驶优惠购买选择权支付金额=160000*3*2+1000=961000
最低租赁付款额现值=160000*（P/A,6,7%）+1000*(P/F,6,7%)=160000*4.767+1000*0.666=763386>742000,根据准则，确定租赁资产入账价值为742000元。
（3）计算未确定的融资费用
=最低租赁付款额-入账价值=961000-742000=219000
（4）租入的分录
借：固定资产-融资租入固定资产 742000
未确认融资费用 219000
贷：长期应付款 –应付融资租赁款 961000
（5）M公司处置直接费用的会计分录
借：固定资产-融资租入固定资产 24200
贷：银行存款 24200

复习指导58页第四题
　　 1.租赁合同
　　2004年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：程控生产线。
　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×5年1月1日）。
　　（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×5年1月1日～20×8年1月1日）。设备维修保险由M公司承担，每年12000元
　　（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每半年支付租金1 60 000元。
　　（5）该生产线在2005年1月1日B公司的公允价值为742000元。最低租赁付款额现值为763386元
　　（6）租赁合同规定的利率为7%（年利率）。
　　（7）估计使用年限为8年，已经使用3年。
　　（8）20×6年和20×7年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的6.5%向B公司支付经营分享收入。
　　2.A公司
　　（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。04年12月20日支付律师费24200元
　　（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
　　（3）2006年、2007年A公司分别支付分享收入8775元和11180元。
　　（4）20×8年1月1日，支付设备价款1000元。公允价为82000元
要求
1支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用的分摊结果如表3—2所示：

表3—2　未确认融资费用分摊表　　　　　　单位：元
日　期