审计技巧doc.docx

审计计划：审计计划的难点在于审计策略、重要会计问题和需要特别关注的问题。
　　审计策略： 1、在审计计划和审计报告阶段，运用分析性复核程序，以识别潜在的风险领域，引入风险导向审计，便于更好地确定样本单位和对会计报表进行整体性复核。2、对公司相关内部控制做进一步的了解和评价，并在此基础上决定是否进行符合性测试。3、按照会计报表项目，结合各业务循环进行实质性测试。4、根据《独立审计具体准则第26号--存货监盘》和《独立审计具体准则第27号--函证》要求，实施存货监盘、函证程序。
　　重要会计问题和需要特别关注的审计领域：1、存货计价方法，存放时间超过3年的存货；2、应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债权人，坏账处理方法；3、企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率；4、企业在建工程主要项目及工程结算情况；5、应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；
确定重要性水平
做审计计划时，要确定重要性水平 ，重要性水平不能确定得太高，也不能确定太低。太高，审计客户认为做审计不认真，过于潦草。太低，虽可以回避风险，但是加大了工作量，在现实中也不一定行得通。
重 要 性 标 准 估 计 及 分 配：重要性标准（水平）估计 （年 份 或 项 目）（ 利 润 法 ）（总收入法）（ 总资产法 ）
2001年
2002年
2003年
前 三 年 平 均
当 年 未 审 数
重要性参考标准----------------- （3~5%） （0.5~1%）(0.5~1%)
重要性标准（比例）
重要性标准（绝对值）
　　由于公司的利润波动很大，由于有的公司不是利润中心，采用利润法不适当,那么资产法和利润法算的结果不一样，有二种处理方法：第一：取最小的，第二，取其平均数。重要性水平一般精确到万元。
　　根据上述估计，企业的重要性水平确定为***万元，各账户或各类交易的重要性水平原则上按会计报表层次重要性水平的20-40％掌握。
符合性测试
　　符合性测试在实际工作中，有的审计人员做，有的不做。对于连续审计来说，只对变化了部分才做。所以，时间长了，大家对符合性测试就有点生手了。
　　符合性测试是在期中的后期，也就是说在10-12月份，做预审时，为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的程序。是在了解内控的基础上，来确定其设计和执行的有效性。
那么就确定了二个测试对象：内控的设计，内控的执行。
那么符合性测试的种类有三种：符合性测试与实质性测试一起执行，二追加符合性测试，三计划符合性测试
　　符合性测试的程序：检查交易和事项的凭证。询问并实在观察未留下审计轨迹的空控的运行情况
符合性测试的范围：一般 来说，范围越大越好。但是要看实际情况。而是要求注会从经济有效的角度出发，实现审计目标的体需要出发，总合理确定测试范围。
　　符合性测试时间：期中的后期，大约在10-12月，做预审时实施。
审计程序
　　审计程序的很多事务所都 有固定格式，有的是纸质的，有的是电子版的。项目经理可以根据被审计单位情况，进行删减，不适用的，则标明不适用，执行了，作上标记。
现上传一部分审计程序表。由于文件太大，传不上来，如果需要，我可以发过来。
审计
客 户 签名 日期
项 目 货币资金
编制 索引号 C-0
会计期间 复核 页次

审 计 目 标 和 审 计 程 序 适用与否 工作底稿索 引
一、审计目标（1）确定货币资金是否存在，是否为被审计单位所有；（2）确定货币资金的收支记录是否完整；（3）确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；（4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序 （1）核对现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账和总账的余额与报表是否相符，编制货币资金导引表；（2）取得或编制银行存款、其他货币资金明细表，复核加计正确，并与明细帐核对相符；（3）会同被审计单位主管会计人员对库存现金进行盘点，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； 盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作出必要的调整；（4）取得资产负债表日的所有的银行存款户的“对账单”和“银行存款余额调节表”，并将调节表中银行日记账余额与对账单余额分别与银行存款日记账与对账单中相关金额核对；复核调节表计算的正确性，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当调整；检查调节表中金额重大的未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况，如有存在应于资产负债表日前入账的重要账项应作相应的调整。（5）向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款）函证期末余额；（6）银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录或作适当调整；（7）抽查金额大额现金收支、银行存款、其他货币资金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的入账情况；如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；（8）对货币资金实施截止测试，即抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支重要账项，应作适当调整；（9）检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；（10）验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露；（11）做出审计结论。
审计案例--分析性复核
　　分析性复核，作为审计人员获取审计证据的方式之一，我们在2003年的烟草流通企业审计中，三次充分运用，查出违纪资金240多万元。 以下是具体做法,供大家参考。
　　第一次：运用比率分析法——揭露出转移私分国有资产案。烟草流通企业属国家专营行业，多年来未接受国家审计机关监督。为全面摸清家底，核实资产、负债、损益的真实性、合法性，我们延伸审计了某烟草公司所属的第三产业。审计人员收集了2001年、2002年的损益表，进行对比分析后，发现两大疑点，其一：年度间主要经济指标增幅过大，2002年各项收入比2001年净增410万元，增幅52.3%，利润同比增加233.2万元，增幅48.5%。其二：年度内收入、利润构成比率不合常理，作为一个开办有多家宾馆、餐厅的三产公司，其饮食服务收入应占绝对份额。对比分析中，审计人员发现，该公司总收入中，饮食服务收入2001年、2002年分别只占10.1%、9.6%，而实现的利润中，其它业务利润2001年、2002年却分别高达78.3%、90.93%。这两大异常情况引起审计人员高度关注，后经组织力量查实，异常情况的背后是一起转移私分国有资产案件。
　　经查，2000年5月，该公司以王某某、张某某、刘某某等为发起人（系公司主要领导和关键部门负责人），由74人共同出资组建三产业公司。公司自成立以来，采取直接和变相等方式，参与主业经营，至使三产公司非法获利。2002年三产公司实现收入1520.26万元，其中参与主业经营实现收入1388.41元，占收入总额的91.33%，实现利润222.84元，其中参与主业经营实现利润207.09万元，占92.93%。两年合计实现利润412.26万元，属参与主业经营产生的利润398.04万元，本应并入公司利润总额，可三产公司并未转入，并已分配红利235.2万元（2001年分红1151962.35元2002年1200037.65元）。
　　第二次：运用时间序列分析法——查出虚开发票，套取资金案。在对该公司本部审计中，审计人员调阅2002年度企业“管理费用”明细账，发现全年“会议费”385.3万元中，有85%的属该公司办公室经办。根据这一异常情况，审计人员采取时间序列分析法，对办公室经办的“会议费”按时间列表分月逐笔登记，发现12个月中年头、年末特别是2月份和3月份两个月“会议费”发生次数多、金额大，而该公司内部管理办法又明确规定，召开会议由各相关科室负责，为何两个月“会议费”发生如此频繁？精明的审计人员认为其中必有问题，于是逐笔审查“会议费”所涉及的原始单据，并延伸审计相关单位，结果查明：
　　2002年以来，该公司通过公司所属的三产公司，采取虚开会议费发票手段，共虚开会议费发票12笔，套取现金816870.60元后，以存折形式交该公司办公室段某某经手，全部用于购置部分高档衣服、礼品、烟酒或红包等违法违规开支，截止审计之日，大部分原始单据已违法销毁。
　　第三次：运用回归分析法——查出隐瞒罚没收入，私设“小金库”案。2003年8月，审计人员对该公司罚没支出中有关打假奖励进行详细审查，在反复核实奖励支出总额的基础上，按国家有关奖励举报政策规定，运用回归分析法，计算出2002年度罚没收入应为251万元，而审查账表后却发现只有198万元，少反映53万元。是审计人员计算有误，还是别有隐情？带着疑虑，审计人员进行了深入细致的分析和查证：对罚没奖励政策，举报人员十分清楚，一般不会出现差错，只有一种可能，就是隐瞒了罚没收入。经过大量工作，经办人终于道出隐瞒53万元罚没收入，私设“小金库”的实情，并将存折和部分违纪开支单据交了出来。
审计技巧的应用
　　一、在审计方法选择中的审计技巧
　　1、非现场审计在现场审计前的重要意义。我们在对某个项目开展现场审计时，先对其进行非现场审计，这样不仅可以节约审计成本，大大提高审计效率，还有利于审计人员了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数；有利于审计人员确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法；有利于审计人员捕捉审计线索和疑点。因此，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧，特别是对大中型审计项目将会起到事半功倍之效。
　　2、设定可疑假定判断。可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。事实上，被审计单位也许并不存在错误和舞弊情况，但审计人员从审计的审慎原则上只有确立了这一假定，才能正确地履行好审计监督职能，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，才有可能全方位、多角度对被审单位的经营活动和会计报表的真实性、准确性、合法性与合规性做出准确的审计结论和评价。
　　3、对被审计对象内部控制进行抽查性测试。一般情况下，被审单位内部控制越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低，否则，不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，但有一个度的把握问题，对一个单位的内控建设的测试和评价本身是一个系统的复杂的过程，审计时不可能把每一个环节、每一项内容都测试到位，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。
　　4、正确把握好顺查和逆查的关系。顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索和疑点的时候。逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起来。一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。
　　二、在账表查证过程中的审计技巧
　　1、对可疑数据的审计技巧。数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。对数字大小的判断。某个数字在特定的经济业务中，其大小是否异常是可以判断的，如单价5000元的物品，在“固定资产”科目中列支属正常情况，而出现在“低值易耗品”科目中则属可疑数字。根据数字的变化趋势和范围判断。如某个支行1至3季度的利息收入300万元，而第4季度的利息收入仅为50万元，则50万元表现为可疑数据，因为第4季度一般是农发行的贷款投放旺季，而贷款投放旺季的利息收入仅是平常季节的一半就很不正常。审计时应重点检查当期利息收入是否按权责发生制核算，有无人为调节损益的行为。对数据的正负值判断。某个支行12月份的统计月报反映不良贷款比上月下降100万元，而在元月至11月份其不良贷款比年初增加30万元，应重点审计该行是否为了完成不良贷款下降任务而以贷收贷等虚假行为。对数据的精确程度判断。在合计资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，不该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。对数字的巧合程度分析判断。审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。如某行年终发放50万元的收购贷款有以贷收息嫌疑，在审查企业的存款分户账时有两笔合计刚好50万元资金该行收了利息，就应继续审查这两笔收息资金来源渠道。
　　2、对可疑时间的审计技巧。所谓可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料中不正常或不符合实际情况的时间。对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在业务招待中列支有大量的春节期间发生的费用则可视为可疑时间，一般情况下，春节长假期间是不会发生招待费用的，否则公款消费，请客送礼的嫌疑增大，应继续追查。对会计资料中所反映的时间长短进行判断。如半年以上的逾期贷款在时间上属可疑了，因为一般情况下逾期90天以上的贷款便要调整贷款形态，超过90天的逾期贷款应重点审计。对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度和办法等要求不一致的要进行审查判断。如上级行贷款批复文件上时间是2006年9月10日，贷款分户账上记录的贷款的发放时间是2006年8月30日，则应继续追查此笔贷款的合规性和合法性。又如在会议费列支的花名册中有某人的名字，而查人事部门的考勤记录中发现此人这段时间正在休假，则应对该笔会议费的真实性产生怀疑。
　　3、对可疑地点的审计技巧。对舍近求远的地点判断。如某单位办公用品的购买是异地城市的发票，则这张发票的地点属可疑地点，应追查。对物资运动流向的合理程度判断。如产地粮食购销企业收购的粮油调销到销区属正常调销，而销区粮食购销企业的粮食调到产区则购销双方在地点上异常。
　　4、对可疑单位的可疑业务审计技巧。一般而言，两个相互关联不大的企业，经营往来活动很少，如出现数额较大或往来频繁则应视为可疑单位。对可疑业务可从以下几点判断：根据会计科目所反映的经济业务审阅记账凭证发现现疑点，如审查某记账凭证时发现一笔借记XXX贷款科目，贷记XXX贷款科目的会计分录,一般情况下，一笔会计分录同时借贷贷款科目有可能是政策允许的贷款科目正常调整，也有可能就是违规以贷收贷, 此处两个科目构成可疑科目;对具体经济业务审阅会计账表，两者不对应可视为可疑业务，如某粮食企业取得农发行贷款100万元，企业账表上既没有正常反映银行存款（现金）的增加，又不见库存商品的增加，而其他应收款却增加100万元，此笔业务应视为可疑业务,应继续追查100万元其他应收款的真实性与合规性。
备考注会《审计》经典实务案例

内容是有点多啊，需要的慢慢看……呵呵

内控制度评审的审计案例

[案例1]审计背景
    对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东一大卷、西——大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。铝线是很昂贵的金属物资，如此存放，引起了我们的重视。

审计方法
    在审计调查中，我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果。所谓“点面线”方法，就是在审计调查中，听到或看到某一管理现状之后，通过横向的全面了解、纵向的连线分析，最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。

审计实施
    1．在各部门审计调查了解到的情况：
   (1)财务部门：财务部门的同志一再说明、态度坚决地表示，铝线这一业务是属于委托加工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线，尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝线合同，是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料，发现该公司采购回的是铝线(非铝锭)，销售出去的是铝线，不存在委托加工。在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有些单据中，业务员签字是同—个人；有的结算单据上要素不全、有的手续不完备：例如采购入库的《送货单》无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种销售业务，作为财务凭证的附件一一《发货结算清单》有的是“财务科传票附件”联，有的是“发货单位记帐”联。
   (2)物资管理部门：在现场看到铝线存放地是制品生产车间，不是物资管理部门的仓库。铝线采购回来后，在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时，同时传递《送货单》(单据上没有重量记载)。当铝线销售时，业务员开具《发货结算清单》(有计量部门的计重)，其中一联交物管部门；物管部门凭《发货结算清单》在铝线的实物帐上同时登记出库、入库量。抽查物管部门的实物帐：只有数量，没有单价、金额：数量的记载有时是吨位，有时是卷数。
   (3)铝线业务的购销部门：铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务员以及采购取货、销售送货是…—人承担：购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载，是因为：若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时，有时因合同量的大小、时间先后等差异，有“估堆”(注：估计重量)的现象。
   (4)核对财务帐与实物帐：年底财务帐结余29．420吨，实物帐结余 29．280吨，两者相差0.140吨。
    2．经过调查了解之后，将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理效果，得出结论：铝线的物流管理没有按制度运作：
   (1)该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式。
   (2)铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计量、无专门地点存放、无专人保管，使内部控制的循环中断。
   (3)实物资产管理部门的关健控制点失控，对铝线没有管理。
   (4)财务部门没有起到监管的作用：铝线经营业务形式发生改变，没有提出异议；结算的单据把关不严格；财务帐与实物帐不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力。
   (5)工会技协铝线业务的承包管理不严谨；铝线购销业务只有一人操作，监管不到位，出现管理弊端。

审计意见   
该公司应严格按照公司物流管理制度的规定，加强对铝线业务的管理、存货的管理、财务的管理，弥补管理中出现的漏洞，完善购销业务的循环控制，使之成为——个完整的、健全的、规范的物流：
   (1)铝线的实物资产要有专业部门、专门人员管理，其实物进、出库严格执行计量、验收、开票、签字、入帐等制度，建立健全实物控制的关健环节及关健控制点。
   (2)财务部门要加强财务管理，严格结算制度，统一结算依据，切实做到帐表——致、帐帐一致、帐证一致、帐实一致。
   (3)工会技协采购回的实物及销售出去的实物均要受到物资管理部门、财务部门的监控：完善各种单据中的要素，完成管理所必需的各种程序和手续。
(4)定期对铝线实物资产进行盘点，以保证资产的安全、完整。
此外，该公司还应严格铝锭(铝线)合同的签订、执行；规范工会技协的铝线承包行为；承包经营的过程、结果应在财务部门得到完整地核算、监控。
案例2：作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的一员，笔者亲历了公司2003年3月间发生的被骗事件的始末。该案件在给公司造成巨大经济损失的同时，也给公司的内控管理敲响了警钟。

[案例2]案例概况：
某公司2003年3月12日在销售增塑剂产品过程中，出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发票系伪造的现象，导致被骗货30吨，案值24万余元的重大损失。具体手段如下：
1.一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货，导致事故发生。
2.利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势，经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、齐鲁石化股份公司门卫查证关。以上几个方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。
案件暴露出的管理漏洞
1.由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理，主观麻痹大意，财务部与销售公司、发货处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络，存在严重漏洞。不能及时沟通，只知道按旧流程办事。给犯罪分子提供了作案的机会。
2.印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪措施，使用掌管存在漏洞，在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
3.未建立发票购入，使用，注销的登记制度。
4.物流反馈信息系统失灵，对账不及时。若销售及财务、发货能及时对账，集中办公，就会及早发现问题，杜绝漏洞。
5.销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方面的知识缺乏，缺少鉴别能力，提供了骗术得逞的可能。
6.交接工作不明晰。在交接工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。
7.凭证单据检查工作不力。
8.经过公安部门介入和初步调查，有内部人员预谋合伙作案的嫌疑。
9.发现问题时追查不及时。在事故发生三天后，此事才得到证实。当时，由于人手较少未能对此进行专项清查。
建立内部控制制度 堵塞管理中的漏洞
出现被骗巨款24万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制，使之侥幸得手，猖狂作案。为此，将内控原则运用于销售业务中，建立完善的内控制度势在必行。
为使内控能够充分发挥作用，设计各种控制措施必须遵循以下原则：
职责分工原则
每项经济业务的处理必须有明确的职责分工。即企业内部必须实行部门责任制和岗位责任制，明确各自的职责范围和处理业务的权限、政策界限与纪律规定。
相互牵制原则
其目的在于，利用不相容职务的分离和每项业务由多部门、多人员处理所形成的相互牵制关系，实现内部的自动控制。例如，出纳职务与编制银行余额调节表的职务分离；钱账分管；账物分管等等。
凭证制度原则
1.必须设计合适的凭证格式及其传递程序，凭证则作为反映业务过程的法律事实。
2.对所有凭证应预先编码，以防丢失。
3.对所有凭证在入账装订前必须经过严格的审核，以保证其账务处理的正确性、真实性与合规性。
4.为防止个别人乘虚而入，应建立及时沟通制度。
核对检查原则
销售开票、财务收款开票、发货、出口应实行集中办公。除凭证的审核外，还要对证账，账账、账表、账卡、账实的核对检查。
内控原则在销售业务中的具体运用
印鉴管理制度
财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续，金额是否正确，用途是否符合规定。不得签发远期和空头支票。应更换防伪印章。
核对往来账务
财务负责人应指派专人随时随地与销售及发货核对账务，及时互通信息，查实原因，调整账务并催收应收国内（外）账款。
监督检查制度
1.督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；
2.记账与出纳业务的职责相分离，使记账的权限仅限于主管会计，用密码的方式给予限定；
3.对现金的账实情况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用盈亏情况，保管措施如何。
4.监督移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查清，不留后遗症。
严格交接手续
1.有关人员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续，做到前不清，后不接。
2.离职人员须编制移交清单，列明移交的账，证、表、公章、资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续。交接清单一式三份，其中一份存档。
严格发票鉴别制度
具体如：相关人员应熟悉科学的发票鉴别方法，提高他们的发票鉴别能力，丰富他们的发票鉴别手段等。

[案例3]某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
根据上述描述，回答以下问题：
（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。

参考答案：

1．存在的弱点和可能导致弊端。
（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。
（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。
（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。

2．存货循环内部控制的改进建议：
（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。
（5）实行存货的定期盘存制。

[案例4]某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：
（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。
（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。
（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细帐的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。
（6）供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。
（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。
（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。
（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记帐。
（10）财务科的材料明细帐，定期与仓库的材料明细帐核对。
要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。

参考答案：
1．控制弱点：
（1）仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科未经公司领导批准前，自行定货现象。
（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制。
（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定相适当的采购时间。
2．提出改进意见：
（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联”。
（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。
（3）“请购单”的处理程序：
A．仓库填写“请购单”后，交生产计划科审批。
B．生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销科办理定货和采购手续。
C．仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。
（4）相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”相核对。
（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量），以便随时掌握材料的增减变动。

[案例5]2003年2月3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2002年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2003年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。
华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
根据上述案例，回答下列问题：
（1）诚信会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？
（2）对照IFAC发布的《职业会计师道德守则》所规定的职业会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，诚信会计师事务所张凡承接此项业务是否合适？为什么？
（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注册会计师独立性的应当回避的事项有哪几种？

参考答案：
（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。
（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注册会计师独立性的应当回避的事项有5种：①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项当事人近亲关系的；④担任委托单位常年会计顾问或代为代理会计事项的；⑤其他为保持独立性而应回避的事项。

[案例6]2002年11月19日，朱镕基同志在第16届世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出“在现代市场经济中，会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。
答题要求：学会计
（1）简述会计职业道德规范的主要内容？
（2）简述“诚实守信”、“坚持准则”的基本要求？
（3）为什么说“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”？

参考答案：
（1）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
（2）“诚实守信”的基本要求：诚实做人，光明磊落；保密守信，谨防泄密，不为利益所诱惑；坚持执业谨慎，信誉至上。
    “坚持准则”的基本要求：熟悉准则；遵循准则；运用准则；坚持准则。
（3）市场经济是信用经济、契约经济，注重的就是诚实守信。可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。**同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位和作用，会计诚信更加重要，也更加必要。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。朱镕基同志讲话既是对《会计法》等法律要求的高度概括，抓住了当前会计工作存在的主要问题，又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范，与依法治国、依德治国方针和“三个代表”重要思想一脉相承。
会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安然”、“世通”事件，我国的“琼民源”、“红光实业”、“银广厦”等一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。
例如：中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中，未能遵守“诚实守信”的职业道德，“根本没有履行必要的审计程序”就签署了“无保留意见”，爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。“说谎话如同面朝天空吐唾沫，最终要落在自己的脸上”。“中天勤”注册会计师不讲诚信，欺骗了社会公众，滥用公众对其的信任，不仅损害了会计职业形象，还会威胁到注册会计师行业的健康发展。“银广厦”会计造假丑闻曝光后，不仅使相关责任人“身败名裂”，被逐出注册会计师行业，而且也使中天勤会计师事务所崩塌，引发了注册会计师职业的“信用危机”，严重地损害了会计职业的社会声誉。

[案例7]安徽王某，23岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员。1999年5月11月，王某偷偷从金库中取出1997年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于1999年12月14、15日，将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污1997年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于2000年1月8日投案自首，检查院依法提起公诉。
根据上述案例回答下列问题：
（1）上述