资源描述
会计实例
工程施工及建筑业企业会计核算相对于其他行业企业来说，主要区别在于工程施工科目科目设置。
1、施工间接费用科目：按照工程项目，分别费用项目（职工薪酬、折旧修理费、差旅交通费、办公费、水电费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、其他费用）进行明细核算。
2、劳务成本科目：按照提供劳务种类进行明细核算。
3、工程施工科目：可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。在“合同成本”科目下设置“人工费”“材料费”“机械使用费”“其他直接费”等成本项目进行核算。
4、工程结算：可按建造合同进行明细核算。
5、机械作业：可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。
6、辅助生产：可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。
以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账 ，没有了就不用建那个科目
2、涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税
税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25%
3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类
人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）；
材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）；
机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）；
其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）；
以上是工程施工中的直接费部分
间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等）直接费加上间接费就是工程项目的成本，再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。
发生的成本
借：工程施工—人工费（材料费、机械费、其他直接费）
贷：银行存款
开出工程款时确认主营业务收入，
借：银行存款
贷：主营业务收入—工程结算收入
同时结转工程施工
借：主营业务成本---工程结算成本
贷：工程施工—人工费
材料费
机械费
月末结转损益
借：本年利润
贷：主营业务成本—工程结算成本
借：主营业务收入—工程结算收入
贷：本年利润
注：按照形象进度结转工程施工，稍有盈利或略有盈利就可以。工程施工借方余额为未完施工，表示暂时没有相应收入的成本。如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。
分包工程营业税的缴纳
（1）非跨省工程的分包或转包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴。（2）跨省工程的分包或转包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴。
分包工程的会计处理
目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：（1）将分包的工程收入纳入本公司的收入，将分包工程所支付的工程款作为本公司的成本，与自己承建的工程做同样的处理；（2）视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。方法（1）的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；方法（2）剔除了分包工程的收入与费用，避免了重复计算的问题，同时和《营业税暂行条例》有关“以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好。
会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。财政部在2003年颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行，但对分包工程成本、纳税业务的会计处理方法却没有给出明确具体的规定。不过按照《企业会计准则第15号———建造合同》中的规定，分包工程的完工进度应该作为总体工程完工进度的一部分合并列入总体工程在各会计期间的完工进度并以此确认总承包单位每个会计期间已实现的营业收入。方法（1）更符合《建造合同》准则的这一规定；按方法（1）确认的收入与《营业税暂行条例》营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。
因此，存在工程项目分包的承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与成本等项目时，可按照方法（1）的思路采取如下方法：
①营业收入的核算：承包方首先按照项目合同所确定的总造价作为企业在该项目实施过程中可实现的合同收入的总额；并将分包工程的完工进度作为总体工程的完工进度的一部分合并列入以计算总体工程在各会计期间的完工进度，确认每个会计期间已实现的营业收入。②营业成本的核算：分包工程在施工过程中发生的成本与费用由分包单位负责。对承包方而言，分包工程的成本表现为公司根据分包工程进度支付的分包工程进度款。因此在确定总体工程各会计期间已经实际发生的营业成本时，企业将其作为总体工程累计实际发生的合同成本的一部分列入计算。 ③营业税金及附加的核算：分包工程的营业税等流转税由承包方代扣代缴，并由承包方从每期的分包进度款中扣回，这部分流转税形成分包方企业的营业税金及附加；与承包方自行完成部分的营业额相关的流转税形成承包方企业的营业税金及附加。 ④合同成本的核算：分包工程成本是承包方企业“工程施工──合同成本”科目的核算 内容，承包方根据分包工程进度支付的分包工程进度款确认其计入合同成本的金额。
例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。（金额单位用万元表示）
①乙公司完成项目发生成本费用时
借：工程施工──合同成本 5500
贷：原材料等 5500
收到甲方一次性结算的总承包款时
借：银行存款 8000
贷：工程结算 8000
②计提营业税金及代扣营业税时
应纳营业税＝（8000－2000）×3％＝180（万元）
借：营业税金及附加 180
贷：应交税金──应交营业税 180
③应扣营业税＝2000×3％＝60（万元），申请代扣代缴完税凭证时
借：其他应收款 60
贷：应交税金──应交营业税 60
④缴纳营业税时，
借：应交税金──应交营业税 240
贷：银行存款 240
⑤分包工程完工验收结算时
借：工程施工──合同成本 2000
贷：应付账款 2000
⑥支付工程款时
借：应付账款 2000
贷：银行存款 1940
其他应收款 60
⑦乙公司确认该项目收入与费用时
借：营业成本 7500
工程施工──合同毛利 500
贷：营业收入 8000
⑧工程结算与工程施工对冲结平时
借：工程结算 8000
贷：工程施工──合同成本 7500
──合同毛利 500
按照企业发生的有关业务分别编制会计分录，记入有关会计科目，会计科目大体上分为企业资金来源科目，如：实收资本、资本公积，本年利润，利润分配，负债类科目：应付帐款 其他应付款 短期借款 长期借款 应付工资 应交税费 其他应交款；债权类科目：应收帐款 其他应收款 预付帐款 成本费用类：生产成本 制造费用 建筑工程费用 营业费用 管理费用 财务费用 产成品 低值易耗品 待摊费用 主营业务成本 其他业务支出 营业外支出
收入类科目：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入
资产类科目：固定资产 累计折旧 长期待摊费用
可以根据企业实际设立相应会计明细科目。
还要有专人管理实物和现金，设立明细登记帐进行管理。
1、如果有两个以上工地，最好把工地设为二级科目，人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用设为三级科目（可使用多栏式帐页）。
速达软件:
“工程结算”科目必须设置，因为，在工程完工结算时，进行帐务结转时使用的科目。工程结算科目可按收入设“工程结算收入”；按成本设“工程结算成本”。
3、工程完工结转的帐务处理：
（1）结转完工收入
借：预收账款（或应收账款等）
贷：工程结算收入
（2）结转完工成本
借：工程结算成本
贷：工程施工
（3）提税金
借：工程结算税金及附加
贷：应交税金--营业税、城建税
贷：其他应交款--教育费附加
（4）结转工程结算收入
借：工程结算收入
贷：本年利润
（5）结转工程结算成本
借：本年利润
贷：工程结算成本
（6）结转税金
借：本年利润
贷：工程结算税金及附加
第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量
一、让渡资产使用权收入确认的原则 P271
让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。
利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：
（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（2）收入的金额能够可靠地计量。
二、让渡资产使用权收入的计量
（一）利息收入的账务处理 P272
利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。
P272【例11-19】
某银行（金融企业）于1998年10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。
【答疑编号1140001：针对该题提问】
该银行的账务处理如下：
（1）1998年10月1日贷出款项时
借：中长期贷款 1000000
贷：活期存款 1000000
（2）每季末确认利息收入（一年4次）
应确认的利息收入=1000000×6%/12×3=15000（元）
借：应收利息 15000
贷：利息收入 15000
（3）1999年10月1日到期收回贷款时
借：活期存款 1060000
贷：中长期贷款 1000000
应收利息 60000
（二）使用费收入的账务处理 P272
使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
P273【例11-20】A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。
【答疑编号1140002：针对该题提问】
A企业的账务处理如下：
（1）第一年年末确认使用费收入
应确认使用费收入=1000000×10%=100000（元）
借：银行存款 100000
贷：其他业务收入 100000
（2）第二年年末确认使用费收入
应确认使用费收入=1500000×10%=150000（元）
借：银行存款 150000
贷：其他业务收入 150000
【例题12】下列各项中，符合《企业会计准则-收入》所指"收入"的有（ ）。
A.处置固定资产取得的价款
B.出租固定资产取得的租金
C.广告公司取得的广告制作费
D.转让商标权取得的价款
【答疑编号1140003：针对该题提问】
【答案】BCD
【例题13】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答疑编号1140004：针对该题提问】
【答案】A
【例题14】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
要求：编制甲公司12月份发生的下述经济业务的会计分录。
（"应交税金"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【答疑编号1140005：针对该题提问】
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
贷：库存商品 85
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
借：主营业务收入 10
应交税金--应交增值税（销项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
借：银行存款 117
贷：库存商品 78
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
待转库存商品差价 22
（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
借：分期收款发出商品 75
贷：库存商品 75
借：银行存款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金--应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 25
贷：分期收款发出商品 25
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15
应交税金--应交增值税（销项税额） 2.55
借：劳务成本 20
贷：应付工资 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
借：委托代销商品 180
贷：库存商品 180
借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金--应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
借：银行存款 40
贷：预收账款 40
（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 225
递延收益 75
应交税金--应交增值税（销项税额） 51
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
（9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
借：主营业务收入 100
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用 1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
第五节 建造合同收入的确认与计量
一、建造合同的概念和类型 P273
建造合同分为两类：一类是固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；另一类是成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的内容 P274
（一）建造合同收入P274
建造合同收入包括：
①合同中规定的初始收入；
②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
1.合同的初始收入
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
（二）建造合同成本 P276
1.合同成本的组成内容
合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
2.合同成本的会计处理
直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
三、建造合同收入和合同费用的确认和计量 P277
与提供劳务收入确认原则相似。如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
【例题15】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的"工程施工-A工程"账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（60% ）。
【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1000=60%
【例题16】建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用。（ ）
【答案】√
【例题17】某项建造合同于2004年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2004年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为（4）万元。
【解析】完工百分比=936/（936+104）=90%
合同预计损失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4（万元）。
建造合同核算流程图
（1）登记发生的合同成本；
（2）登记已结算的合同价款；
（3）登记实际收到的合同价款；
（4）确认收入和费用；
（5）确认合同预计损失；
（6）工程完工。
P278【例11-21】
某造船企业与一客户签订了一项总金额为580万元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月开工，预计2000年8月完工。最初，预计工程总成本为550万元；至1999年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到600万元。该造船企业于2000年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款20万元。建造该船舶的其他有关资料见表： 1998年1999年2000年
至目前为止已发生的成本15400004800000 5950000
完成合同尚需发生的成本39600001200000－
已结算合同价款174000029600001300000
实际收到价款170000029000001400000
【答疑编号1140009：针对该题提问】
1.该造船企业1998年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工--合同成本 1540000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1740000
贷：工程结算 1740000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1700000
贷：应收账款 1700000
（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
1998年的完工进度=1540000÷（1540000+3960000）×100%=28%
1998年应确认的合同收入=5800000×28%=1624000（元）
1998年应确认的毛利=（5800000-1540000-3960000）×28%
=84000（元）
1998年应确认的合同费用=1624000-84000=1540000（元）
借：工程施工--合同毛利 84000
主营业务成本 1540000
贷：主营业务收入 1624000
2.1999年的账务处理
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工--合同成本 3260000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 3260000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 2960000
贷：工程结算 2960000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 2900000
贷：应收账款 2900000
（4）确认和计量当年的合同收入和费用，并登记入账
1999年的完工进度=4800000÷（4800000+1200000）×100%=80%
1999年确认的合同收入=5800000×80%-1624000=3016000（元）
1999年确认的毛利=（5800000-4800000-1200000）×80%－84000
=-244000（元）
1999年确认的合同费用=3016000-（-244000）=3260000（元）
1999年确认的合同预计损失=（4800000+1200000-5800000）×（1-80%）
=40000（元）
在1999年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在"工程施工--合同毛利"中反映了-160000元（84000-244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。
借：主营业务成本 3260000
贷：主营业务收入 3016000
工程施工--合同毛利 244000
同时，
借：管理费用--合同预计损失 40000
贷：存货跌价准备--合同预计损失准备 40000
3.2000年的账务处理
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工--合同成本 1150000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1150000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1300000
贷：工程结算 1300000
（3）登记实际收到的合同
借：银行存款 1400000
贷：应收账款 1400000
（4）计量和确认当年的合同收入和费用，并登记入账
2000年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入
=（5800000+200000）-（1624000+3016000）
=1360000（元）
2000年确认的毛利=[（5800000+200000）-5950000]-（84000-244000）
=210000（元）
2000年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利-
以前年度预计损失准备
=1360000-210000-40000=1110000（元）
借：主营业务成本 1110000
存货跌价准备--合同预计损失准备 40000
工程施工--合同毛利 210000
贷：主营业务收入 1360000
"工程结算"科目的余额相对冲
借：工程结算 6000000
贷：工程施工--合同成本 5950000
--合同毛利 50000
【例题18】2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（3600）万元。（2005年考题）
【解析】2004年度对该项建造合同确认的收入=12000×（3000/10000）=3600（万元）。
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