第十七章利润表.docx

第十七章 利润表
【教学目的】
本章的教学内容主要包括利润表的性质、作用、格式与编制以及利润表的附表利润分配表的定义、作用、格式和编制方法。通过本章的学习，学生应掌握利润表的项目及编制方法，理解利润表各个项目之间的内在联系；掌握利润分配表的内容和编制方法；了解分部报表及其编制。
【教学重点与难点】
1．利润表的编制；
2．利润表中的主要项目的计算和填列；
3．利润分配表的编制方法。

第一节 利润表的性质及相关概念
一、利润表的性质和作用
利润表是用来反映企业一定会计期间的经营成果的财务报表。企业在一定会计期间的经营成果,即是指企业在一定期间内所取得的利润。
利润表的作用主要体现在以下几个方面：
（一）有利于分析、评价和预测企业的经营成果和获利能力
（二）有助于分析、评价和预测企业未来的现金流动状况
（三）有助于分析、评价和预测企业的偿债能力
（四）有助于评价和考核管理人员的绩效
（五）是企业经营成果分配的重要依据
二、利润表涉及的几个基本概念
（一）收入费用观和资本保全观
1．收入费用观认为：利润是企业收入和费用配比的结果，即把特定时期的收入和费用进行配比，如果收入大于费用为利润，反之为亏损。
2．资本保全观认为：利润是企业某一期间期末和期初净资产的差额，即资源的净增加额。在会计上，资本保全也有两种不同的观点，即货币资本保全和实物资本保全。货币资本保全概念强调货币资本的维护；实物资本保全概念主张应当维护实物资本，即企业的实际生产能力。
（二）当期经营观和损益满计观
利润计算究竟包括哪些项目，对这一问题的回答有两种代表性观点：
1．当期经营观：净利润额应只反映正常的情况，即由于持续经营获得的企业利润，非持续和非经常利得和损失不能反映企业未来的收益能力，因此，这些项目不应包括在利润表中。
2．损益满计观：任何相关的利得或损失，无论它与经营是直接相关还是间接相关，都对企业长期获利能力产生影响。
按照上述观点所编制的损益表具有以下特征：
（1）利润数据是根据企业已发生的交易事项计算的，具有较高的可验证性。
（2）利润中的收入和费用是根据权责发生制进行记录的，即收益只有在实现后才予以入账，从而使企业的绩效建立在稳健的基础上。
（3）利润是本期已实现的收入与相关的成本费用进行配比的结果。

第二节 利润表的格式与编制
一、利润表的项目
从国际惯例来说，利润表的要素基本上包括收入、费用和利润。
从我国的利润表来看，属于收入的项目主要有主营业务收入和其他业务收入；属于费用的项目主要有主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用和其他业务支出；而补贴收入、非常项目收入的利得和非常项目的损失等属于特殊利润项目。另外，所得税是一项特殊的费用，在利润表上作为一个单独的项目进行列示。
二、利润表的格式
（一）单步式利润表
所谓单步式利润表，是将所有的收入和收益相加，然后减去所有费用和损失，即得出净利润。
单步式利润表的主要优点在于简单明了，而且清楚地表明收入和费用项目的同等重要性。其缺点是一些有用的资料，如营业利润、利润总额中间性信息无法直接从利润表中看出来，不利于前后期相应项目的比较。
（二） 多步式利润表
多步式利润表就是将利润的内容进行适当的分类，把利润表的计算分成若干步骤，并揭示各步骤之间的关系，从而提供有关形成最终净利润的中间性信息。多步式利润表的具体格式如表17-1所示。
表17-1 利 润 表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
1

减：主营业务成本
4

主营业务税金及附加
5

二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
10

加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
11

减：营业费用
14

管理费用
15

财务费用
16

三、营业利润（亏损以“－”填列）
18

加：投资收益（亏损以“－”填列）
19

补贴收入
22

营业外收入
23

减：营业外支出
25

四、利润总额（亏损以“－”填列）
27

减：所得税
28

五、净利润（亏损以“－”填列）
30

补充资料：
项 目
本年累计数
上年实际数
1．出售、出处置部门或被投资单位所得收益

2．自然灾害发生的损失

3．会计政策变更增加（或减少）的利润

4．会计估计变更增加（或减少）的利润

5．债务重组损失

6．其他

从表17-1可以看出，多步式利润表重利润的计算过程分为以下几个步骤：
第一步：计算主营业务利润
主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
第二步：计算营业利润
营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用
第三步：计算利润总额
利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入—营业外支出
第四步：计算净利润
净利润＝利润总额—所得税
三、利润表的编制方法
（一）报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的“上年数”栏。在编报年度财务报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏各项目，反映处年初起至本月末止的累计实际发生数。
（二）报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列：
1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税 、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。
5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商业性企业在购入商品的过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
7．“财务费用”项目反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益” 科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
9．“补贴收入”项目，反映企取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。
12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润，如为净亏损，以“－”号填列。
四、利润表的编制示例
【例17-1】根据第十六章第四节例16-1的资料，该公司20×5年度有关损益类科目的余额如表17-2所示 。
表17-2 单位：元
科目名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入

1 250000
主营业务成本
750000

主营业务税金及附加
2000

营业费用
20000

管理费用
158000

财务费用
41500

投资收益

31500
营业外收入

50000
营业外支出
19700

所得税
102399

根据上述资料，编制利润表如表17-3。
表17-3 利 润 表
编制单位：××公司 20×5年 单位：元
项目
行次
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
1
（略）
1 250000
减：主营业务成本
4

750000
主营业务税金及附加
5

2000
二、主营业务利润（亏损以“－”填列）
10

498000
加：其他业务利润（亏损以“－”填列）
11

0
营业费用
14

20000
管理费用
15

158000
财务费用
16

41500
三、营业利润（亏损以“－”填列）
18

278500
加：投资收益（亏损以“－”填列）
19

31500
补贴收入
22

0
营业外收入
23

50000
减：营业外支出
25

19700
四、利润总额（亏损以“－”填列）
27

340300
减：所得税
28

102399
五、净利润（亏损以“－”填列）
30

237901

补充资料：
项 目
本年累计数
上年实际数
1．出售、出处置部门或被投资单位所得收益

2．自然灾害发生的损失

3．会计政策变更增加（或减少）的利润

4．会计估计变更增加（或减少）的利润

5．债务重组损失

6．其他

第三节 利润分配表及其编制
一、利润分配表的性质与作用
利润分配表是利润表的附表，它是用来反映企业利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况的报表。
通过利润分配表可以了解企业实现的净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成以及年末未分配利润的数额。
二、利润分配表的格式和编制方法
利润分配表的基本格式见表17-4。

表17-4 利润分配表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
本年实际
上年实际
一、净利润
1

加：年初未分配利润
2

其他转入
4

二、可供分配的利润
8

减：提取法定盈余公积
9

提取法定公益金
10

提取职工奖励及福利基金
11

提取储备基金
12

提取企业发展基金
13

利润归还投资
14

三、可供股东分配的利润
16

减：应付优先股股利
17

提取任意盈余公积
18

应付普通股股利
19

转作资本（或股本）的普通股股利
20

四、未分配利润
25

报表各项目的具体填列方法如下：
1．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。本项目的数字应与本年利润表“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。
2．“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“一”号填列。
3．“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
4．“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。
5．“提取职工奖励及福利基金” 项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
6．“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按规定提取的储备基金和企业发展基金。
7．“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
8．“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的股利。
9．“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
10．“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
11．“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
12．“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补亏损以“一”号填列。
三、利润分配表编制举例
【例17-2】 根据例17-1资料，假设该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配普通股现金股利32215.85元，有关资料如表17-5所示。
表17-5 单位：元
项目
20×5年
20×0年
本年利润（贷方余额）
237901

提取法定盈余公积（借方余额）
23790.10

提取法定公益金
11895.05

应付普通股股利（借方余额）
32215.85

未分配利润（贷方余额）

50000
根据所给资料，可以编制该公司20×5年度的利润分配表如表17-6。
表17-6 利润分配表
编制单位：××公司 20×5年度 单位：元
项 目
行次
本年实际
上年实际
一、净利润
1
237901
（略）
加：年初未分配利润
2
50000

其他转入
4

二、可供分配的利润
8
287901

减：提取法定盈余公积
9
23790.10

提取法定公益金
10
11895.05

三、可供股东分配的利润
11
252215.85

减：应付优先股股利
12

提取任意盈余公积
13

应付普通股股利
14
32215.85

转作股本的普通股股利
15

四、未分配利润
20
220000

第四节 分部报表及其编制
分部报表是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额情况的报表。
一、分部报表的编制范围
分部报表按其反映的内容不同，可分为业务分部报表和地区分部报表。
凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：
1．分部营业收人占所有分部营业收入合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）；
2．分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上；
3．分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。
在按上述条件确定分部报表的编制范围时，应注意下列限制：
如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围(即使未满足上述条件)，以至少达到编制的—分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。
纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。
如果前期某一分部未满足条件而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，应对上年度的数字进行调整，以使数字具有可比性。
二、分部报表的内容、结构和编制方法
分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。