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第十四章 国际税收协定
■考情预测
年份
单项选择题
多项选择题
计算题
综合题
合计
2009年
1分
1.5分
—
—
2.5分
■本章重点与难点
重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的主要方法；国际税收协定的内容和两个范本特点。
难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。
■本章内容精讲
一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权
属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。
二、国际重复征税
项目
要点
1.含义
两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税
2.种类
法律性国际重复征税★、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。
3.产生条件
纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化
4产生根本原因
各国行使的税收管辖权的重叠
5.产生的形式
（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠
（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种：
居民管辖权与居民管辖权的冲突；
公民管辖权与公民管辖权的冲突；
公民管辖权与居民管辖权的冲突。
（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异）
三、国际重复征税消除的主要方法
主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。
（一）免税法
要点
运用
1.含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。
使用的国家：大多是发达国家
2.两种具体形式
（1）全额免税法
（2）累进免税法
（二）抵免法
含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。
1.基本计算公式
居住国应征所得税额＝居民国内、外全部所得×居住国税率－允许抵免的已缴来源国税额
2.两种具体形式
（1）直接抵免：指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。
【适用范围】直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。
全额抵免
限额抵免
（2）间接抵免：对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。
【适用范围】适用于跨国母子公司之间的税收抵免
一层间接抵免
多层间接抵免
四、国际避税与反避税
（一）国际避税地
1.国际避税地的类型
（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。
（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。
（3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。
2.国际避税地形成的条件
（1）能具有特色的避税条件。
（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。
（3）社会基础设施完善。
（4）政局稳定。
（二）国际反避税的措施
八项措施
相关要点
（一）国际反避税的一般方法
1.在税法中制定反避税条款：
①在一般条款中，注意准确使用文字，设法堵塞漏洞
②制订特殊反避税条款
③制订适用于全部税收法规的综合反避税条款
④制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。
2.以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任
3.加强税收征管工作
4.开展国际反避税合作
（二）完善转让定价的税制立法
转让定价税制适用范围：
1.适用于国内公司与国外关联公司间的商品交易、资产转让、提供劳务和贷款等行为
2.也适用于形式上通过第三者中介、而实质上是关联公司间的交易
【特殊】不适用于个人。
（三）应对避税地避税的对策
应对避税地法规主要体现：
1.反延期纳税
2.受控外国公司法规（简称CFC法规）
（四）国际税收协定滥用的防范措施
一些国家的具体措施：
1.制定防止税收协定滥用的国内法规
2.在双边税收协定中加进反滥用条款
3.严格对协定受益人资格的审查程序
（五）限制资本弱化法规
对付资本弱化有以下两种方法
1.正常交易方法
2.固定比率方法（设置安全港）
（六）限制避税性移居
通常是发达国家采取这方面的立法措施：
1.限制自然人移居的措施
2.限制法人移居的措施
（七）限制利用改变公司组织形式避税
适时地改变国外附属机构的组织形式——当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司
（八）加强防范国际避税的行政管理
1.加强本国的税务行政管理
2.积极开展反避税的国际税务合作，各国除了以单边方式加强国内反避税的立法和行政措施外，还采取了双边或多边国际合作的形式，加强国际税收情报交换
五、国际税收协定
相关要点
内容
（一）国际税收协定的产生和发展
1.世界上最早的国际税收协定是1843年比利时和法国政府签订的
2.20世纪60年代产生的《经合组织范本》和《联合国范本》。在国际上影响最大，是各国签订国际税收协定的样板。其中发展中国家多以《联合国范本》为依据。
（二）两个国际税收协定范本比较
相同：总体结构上基本一致
重要的差异：
1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订；
2.《经合发组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合发组织成员国之间双边税收协定的签订。
（三）我国对外税收协定
1.三原则：（1）坚持所得地域税收管辖权的征税原则；（2）坚持平等互利原则；（3）税收饶让原则
【提示】关于税收饶让：是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。
2.第一个全面性的避免双重征税协定：1983年我国同日本签订
3.截止2010年1月，我国共与89个国家缔结了避免双重征税协定
■考题与典型例题
一、单项选择题
1.（2009年）甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%； 超过60万元至120万元的部分，税率为35%； 超过120万元的部分，税率为45%；乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法，则该公司国内所得在甲国应缴纳的所得税为（ ）。
A.29万元 B.33万元
C.34.5万元 D.49.5万元
[答疑编号347140101]
『正确答案』B
『答案解析』（60×25%＋60×35%＋30×45%）×100/150＝33（万元）
2.国际重复征税的根本原因是（ ）。
A.纳税人所得的国际化
B.各国所得税制的普遍化
C.跨国纳税人的存在
D.各国行使的税收管辖权的重叠
[答疑编号347140102]
『正确答案』D
『答案解析』纳税人所得的国际化、跨国纳税人的存在以及各国所得税制的普遍化，是产生国际重复征税的前提条件，而不是根本原因。
3.《联合国范本》较为注重（ ），主要目的在于既促进发达国家和发展中国家之间，也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。
A.扩大收入来源国的税收管辖权
B.维护居民税收管辖权原则
C.兼顾居民管辖权和地域管辖权
D.国际组织在签订税收协定中的作用
[答疑编号347140103]
『正确答案』A
『答案解析』较为注重维护居民税收管辖权是《经合组织范本》的特点。《联合国范本》并未强调兼顾居民管辖权和地域管辖权，更没有强调国际组织在签订税收协定中的作用。
4.不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（ ）。
A.经济性国际重复征税
B.政治性国际重复征税
C.税制性国际重复征税
D.法律性国际重复征税
[答疑编号347140104]
『正确答案』A
『答案解析』经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。
5.跨国关联企业之间进行收入和费用的分配以及利润的转移进行国际避税最常用的手段是（ ）。
A.利用避税地
B.利用资本弱化法规
C.利用转让定价
D.利用公司组织形式改变
[答疑编号347140105]
『正确答案』C
『答案解析』跨国关联企业之间进行收入和费用的分配以及利润的转移是跨国公司进行国际避税最常用的手段之一。
二、多项选择题
1.（2009年）下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（ ）。
A.地域管辖权与地域管辖权的重叠
B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠
C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠
D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠
[答疑编号347140106]
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核国际重复征税产生的原因的种类。国际重复征税根据产生的原因可以分为：居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠；居民（公民）管辖权同居民（公民）管辖权的重叠；地域管辖权同地域管辖权的重叠。
2.按照属人原则确定的税收管辖权，包括（ ）。
A.地域管辖权
B.公民管辖权
C.国籍管辖权
D.居民管辖权
[答疑编号347140107]
『正确答案』BD
『答案解析』按照属人原则确定的税收管辖权有2种：居民管辖权和公民管辖权；地域管辖权是按照属地原则确定；国籍管辖权说法不存在。
3.在消除国际重复征税的方法中，被各国普遍采用的有（ ）
A.免税法
B.扣除法
C.抵税法
D.抵免法
[答疑编号347140108]
『正确答案』AD
『答案解析』处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。
4.直接抵免法适用于如下所得（ ）。
A.自然人的个人所得税抵免
B.总公司与分公司之间的公司所得税抵免
C.母公司与子公司之间的预提所得税抵免
D.母公司与子公司之间的公司所得税抵免
[答疑编号347140109]
『正确答案』ABC
『答案解析』母公司与子公司属于不同法律实体，因此子公司在国外缴纳的公司所得税不得直接从母公司所得税中予以抵免，只能给予间接抵免。
5.在应对避税地避税的对策中，常用的对策有（ ）。
A.反延期纳税
B.限制自然人移居的措施
C.限制法人移居的措施
D.正确处理本国居民控制的外国公司实体所取得并积累起来的所得
[答疑编号347140110]
『正确答案』AD
『答案解析』BC属于限制避税性移居的反避税措施。
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