养老院资金管理知识与财务会计分析.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第,十,章 养老金会计（Pension accounting）,第一节 养老金概述,第二节 养老金会计,1,养老院资金管理知识与财务会计分析,第1页,学习目标和要求,1、了解养老金制度产生与发展、养老保险模式、养老金性质和相关分类；,2、熟悉国际会计准则与美国会计准则关于养老金方面一些制度要求；,3、着重掌握设定受益计划下养老金成本计量、分摊与提拨会计处理。,2,养老院资金管理知识与财务会计分析,第2页,本章重点、难点,设定受益计划下养老金资产、养老金负债和养老金成本及其披露。,3,养老院资金管理知识与财务会计分析,第3页,第一节 养老金概述,一、养老金制度沿革,（一）家庭养老阶段,（二）国家养老保险阶段,（三）社会养老保险阶段,养老保险制度由三个层次组成：第一个层次是基本养老保险（美国称之为国家法定保险），由政府经过征税或缴费方式强制实施，覆盖全社会，确保退休老人基本生活需要；第二个层次是企业年金（也就是美国私人保险），在政府勉励下由企业自行建立，采取个人账户积累和市场化运行模式；第三个层次是个人储蓄性养老保险，由商业保险企业运作，个人自愿投保。,4,养老院资金管理知识与财务会计分析,第4页,养老金制度和理论发展，必定要求企业、国家相关机构或社会保险机构对养老金提取、发放及其对成本、收益等会计处理，由此产生了养老金会计（Pension accounting）。,我们这里讨论是企业怎样核实养老金资产、负债和相关成本问题及其披露问题，即上述第二个层次企业年金会计问题。,5,养老院资金管理知识与财务会计分析,第5页,二、养老金计划种类及其会计特征,养老金计划，又称退休金计划，是企业与其职员之间关于退休金获取和支付一项协议。依据协议职员退休后，企业向职员支付退休金。,企业一旦决定对职员自未来某特定退休日起支付退休金，那么该企业就要为职员设置退休金，以备未来支付退休金所用。为此，企业必须制订实施退休金计划养老金方案。,以美国为例，其养老金计划包含三个层次：（1）政府和社会保障规划；（2）个人退休规划，建立个人账户；（3）雇主规划。这里讲养老金计划主要是针对第三个层次即雇主规划而言。,6,养老院资金管理知识与财务会计分析,第6页,（一）按给付确实定方式划分，养老金计划分为设定提存计划和设定受益计划。,给付是养老金计划中一个主要概念，是指企业于未来要支付退休金金额。在职员退休之前是企业一项负债，故也可称为退休金负债（Pension Liability）。,1设定提存计划（Defined Contribution pension plans），是指依据供款形成基金及其投资收益来确定应支付退休金金额养老金计划。,在该计划下，企业依据企业养老金设计方案，每个月按职员工资一定百分比提取养老金并交由独立基金机构管理，在职员退休时，由基金机构从退休基金中支取退休金方法。,2,设定受益计划（,Defined Benefit Plans Benefit Plans,），是指依据雇员工资和服务年限，采取精算方式来确定应支付退休金金额养老金计划。在该计划下，职员退休期间领取退休金额是固定，而企业每次拨存现金是不确定。,7,养老院资金管理知识与财务会计分析,第7页,（二）按职员是否参加提取退休基金划分，养老金计划分为职员参加养老金计划（Contributory Pension Plan）和职员未参加养老金计划（Non-contributory Pension Plan）。,1职员参加提取是指在企业拨存退休基金中，其中一部分由职员负担，或职员自愿提存以增加未来养老金收入。在这种情况下，假如职员提前离职可将职员自己负担那部分本息收回，而企业存入部分能否为职员全部，则依据养老金计划条款而定。,2职员未参加提取是指退休基金全部由企业负担，职员不参加提取。大多数企业年金（私人保险）采取这种方法。,8,养老院资金管理知识与财务会计分析,第8页,（三）按现金与成本确认时间划分，养老金计划分为退休时支付和期初债务转期。,退休时支付是指企业在雇佣职员期间不确认养老金费用，到职员退休时确认并支付；,期初债务转期是指企业在雇佣职员当期计算未来要支付退休金现值，并在职员服务各期给予摊销。依据成本与费用配比标准，企业预期未来退休金费用总额在职员各服务期间分摊。这种方式比退休时支付更为合理。,9,养老院资金管理知识与财务会计分析,第9页,（四）按是否建立基金划分，养老金计划分为置存基金法（Funded Pension Plan）和未置存基金法(Un-funded Pension Plan)。,1置存基金法是指企业按期提取基金，交由基金代理人或管理退休基金信托机构经营管理，在职员退休时，由基金机构从退休基金中支取退休金方法。在会计处理上，该种养老金计划下核实不但要包括到企业对养老金统计与核实，还要包括到养老基金保管单位对养老金基金资产和收益核实，因而，此时养老金会计主体变为两个，内容也较复杂。,2未置存基金法是指企业自行经营管理并按照企业要求提取退休基金，在职员退休时，由企业将退休金发放给职员方法。与置存基金法相比，这种方法下退休金保障力度不够大。在会计处理上，仅包括到企业本身养老金会计核实，相比置存基金法，该核实较为简单。,10,养老院资金管理知识与财务会计分析,第10页,（五）按退休金支付方式划分，养老金计划分为退休时一次支付和退休后分期支付。,一次性支付是指企业在职员退休时一次性支付固定数额养老金；,分期支付是指企业按期支付至一定时限或直至职员死亡。,11,养老院资金管理知识与财务会计分析,第11页,三、企业养老金基本性质：是社会福利还是劳动酬劳？,企业养老金是指企业职员退休以后所获取收入，也称退休金。养老金性质是养老金会计中一个基础问题，它决定着养老金确实认、计量和报表披露等一系列问题在会计处理上差异。,关于养老金性质，一直以来主要有两种观念：社会福利观和劳动酬劳观。,社会福利观认为职员退休后不再劳动而领取养老金，表达了国家和政府对职员关心，表达了社会优越性。国家管理养老金制度就是在社会福利观为主流背景下产生。,12,养老院资金管理知识与财务会计分析,第12页,劳动酬劳观认为，职员退休后领取养老金是一个权利，是因为他退休前为企业提供了服务，养老金是职员在工作期间为企业服务所取得劳动酬劳一部分，所以企业养老金应该是一个“递延工资”，是现在工资预扣和递延，应采取权责发生制标准，将养老金摊配于职员服务期间并计提对应养老金准备（负债）。西方国家通常采取这种观点。,13,养老院资金管理知识与财务会计分析,第13页,第二节 养老金会计,一、美国养老金会计处理及相关信息披露,（一）概述,美国主要采取设定受益计划。在设定受益计划下，因为利用了权责发生制标准，会计处理过程表达了三个基本特征：,1对一些与养老金相关事项递延确认。因为养老金在未来给付，精算师在某一个时点估算企业未来给付不可防止地含有不确定性，伴随时间推移，经常要对养老金义务进行相关调整以靠近真值。这些调整值并不在其发生年度时一次确认，而是以系统方法分期摊销，以免对企业财务情况和经营结果产生太大冲击。同时，对退休基金资产价值发生改变也以摊销方法进行处理。,14,养老院资金管理知识与财务会计分析,第14页,2养老金成本以净额列示。基于设定受益养老金计划时，企业在职员退休后支付给职员养老金是固定，所以，在职员服务期间每期养老金给付义务只能由未来应付养老金按特定折现率折现后确定，这就是精算现值。由在职职员本期提供服务所得到未来养老金给付现值就称为当期服务成本。另外，为了使养老金到职员退休时累积到养老金计划确定金额，每期必定要确定对应利息成本。再者，因为未来养老金给付额是固定，所以，养老基金资产投资收益会降低企业养老金成本，可作为当期养老金成本减项。上述三项组成了当期养老金成本主要内容。除此之外，假如发生了前期服务成本、养老金净损益和过分性成本，应将其摊销额作为养老金成本调整项。三项基本成本项目加上三项特殊成本项目标本期摊销额汇总成一个金额，在财务报表上列示。,15,养老院资金管理知识与财务会计分析,第15页,3资产负债相互抵消列示。企业所确认养老金负债与提拔养老金基金资产，二者抵消后以其净额列示在财务报表上。如超额提拔时则为预付养老金(资产)，如提拔不足时为应计养老金（负债）。,16,养老院资金管理知识与财务会计分析,第16页,（二）养老金负债和资产会计处理,养老金负债和养老金资产是养老金会计两个主要方面，企业应分别就养老金资产和养老金负债进行会计处理。,1.养老金负债(Pension Liability),在设定受益计划中，企业需要预计承诺给予职员养老金福利而负担负债。养老金负债预计普通由精算师提供，与精算现值相关。精算现值是指未来应支付金额，考虑到时间原因及支付可能性，折算到特定日期价值。依据预计养老金负债不一样基础，养老金负债能够分为预计养老金负债和累计养老金负债：,17,养老院资金管理知识与财务会计分析,第17页,（1）预计养老金负债(Projected Benefit Obligation)是指以未来工资水平为基础，依据退休金给付公式，计算到某一特定日期为止，企业职员因提供服务而获取养老金总额，并贴现为该特定日期精算现值,也称为预计给付义务；,（2）累计养老金负债(Accumulated Benefit Obligation)是指以当前工资水平为基础，依据退休金给付公式，计算在某一特定日期为止，企业职员因提供服务而获取养老金总额，并贴现为该特定日期精算现值，也称为累计给付义务。,18,养老院资金管理知识与财务会计分析,第18页,能够看出，预计养老金负债与累计养老金负债除了在预计中依据工资水平不一样外，并无其它不一样。通常未来工资水平比当前工资高，二者差额是因为未来工资水平高于当前工资水平所致，称为未来工资增加影响数，关系以下：,预计养老金负债=累计养老金负债+未来工资增加影响数,19,养老院资金管理知识与财务会计分析,第19页,2养老金资产（Pension Plan Assets）,养老金资产是指企业按照养老金计划约定，拨存予养老金基金托管机构，由托管机构管理和投资运行，用来支付养老金全部资产。养老金资产包含两部分：一是用养老金基金进行投资部分，如股票、债券和其它有价证券，这部分资产以市场价值计量；二是在养老金运行中自有资产部分，如房屋建筑、办公设备等，按成本减累计折旧作为账面价值计价。,期末养老金资产期初养老金资产本期拨存现金基金资产实际投资酬劳当期实际支付养老金,20,养老院资金管理知识与财务会计分析,第20页,（三）养老金成本计量与分摊,1当期服务成本（Current Serves Cost）是指依据养老金计划，企业对参加计划员工在本期向企业提供服务应支付养老金，折算为本期末保险统计现值。计算当期服务成本时以未来工资水平为基础，同时考虑平均物价水平、生产率提升、职员衰老、工资提升等。美国会计准则要求采取应计福利法来分配未来养老金福利成本。另外还有一个方法分配未来退休金福利成本，即水平贡献法（Level Contribution Method）。,应计福利法(Accrued Benefit Method)：指在应计福利法下，当期服务成本直接与当期服务所获取养老金相配比，以后服务与当期服务成本确实定无关，即当年养老金费用等于职员本期服务而增加养老金现值。在水平贡献法下，预计职员未来应付退休金福利在其服务期间平均分摊，即未来支付退休金在职员退休时现值，以年金形式在职员工作服务期间内分配。,21,养老院资金管理知识与财务会计分析,第21页,2.利息成本（Interest Cost）,利息成本是指预计给付义务按折现率计算利息。退休成本之所以要包含利息成本，是因为退休给付是一个递延酬劳，当期计算，未来支付，故伴随时间推移应逐期增加利息。,利息成本期初预计养老金负债折现率,折现率选择应考虑以下原因：（1）退休基金指定保管机构所采取利率长久平均数；（2）向保险企业购置退休金合约，由保险企业支付退休金给付数时，该退休金合约隐含利率；（3）当前已存在，而且预计可存续到退休金给付日可靠性较高固定资产投资酬劳率。,22,养老院资金管理知识与财务会计分析,第22页,3.前期服务成本（Past Serves Cost）,前期服务成本是指指养老金计划生效日或修改日，因为在此之前服务而增加养老金福利。通常有以下两种情况产生：一是在养老金计划生效日之前，因职员已提供服务而产生养老金负债；二是在养老方法实施之后，修改养老金给付计算公式，对过去服务追溯增加养老金负债。,23,养老院资金管理知识与财务会计分析,第23页,4.过渡性成本(Transition Cost),过渡性成本是指因为养老金会计处理变动时重新核实养老金资产净值与预计给付义务之间差值。其计算公式以下:,(养老金资产公允价值应计养老金负债预计养老金)预计给付义务未确认过分性净资产(正数时),(养老金资产公允价值应计养老金负债预计养老金)预计给付义务未确认过分性净养老金负债(负数时),24,养老院资金管理知识与财务会计分析,第24页,5.养老金损益(Gains and Losses),养老金损益是因为养老金计划中假定与预计因数变动或不确定产生预计给付和养老金资产损益。企业预计给付义务是依据精算假设计算现值。与预计给付义务计算相关精算假设包含折现率、职员死亡率、离婚率、未来工资水平等。这些事实变动与预计给付义务是有误差。预计给付义务增减，是企业一个损益。即使精算假设与实际结果相符而未产生经验性损益，仍有可能伴随企业经营环境改变而改变精算假设。这种因精算假设变动而造成预计给付义务增减称为,精算假设变动损益,。由此产生变动损益应在以后服务期间摊销。,25,养老院资金管理知识与财务会计分析,第25页,另外，养老金资产实际酬劳与预计酬劳也可能不一致，当养老金基金资产实际酬劳与预计酬劳产生差异时，如实际酬劳大于预计酬劳时，可对应降低企业提存金额，降低养老金成本，对企业而言是一个利得；反之，是一个损失，应于未来增加提存金额。这种因资产酬劳不一致而造成预计给付义务增减，称为,资产净损益,。,26,养老院资金管理知识与财务会计分析,第26页,养老金损益两种摊销方法：直线法和最低法。,直线法摊销计算公式为：,本期摊销数=期初未确认损益/平均服务年数,；,最低法要求：假如期初未确认净损益数额超出了期初预计养老金负债与基金资产市场相关价值较大10%，则超出部分按这个平均剩下年限加以摊销。,27,养老院资金管理知识与财务会计分析,第27页,6.养老基金资产预计酬劳(Expected Return On Plan Assets),养老基金资产预计酬劳是指养老基金资产公允价值按预计长久投资酬劳率计算酬劳。确定预计长久资产酬劳时，应考虑养老基金资产中已取得酬劳及预计未来可取得酬劳，以反应养老基金资产长久平均酬劳。在这里用“预计酬劳”而非“实际酬劳”来计算养老金成本，是因为养老基金资产每年实际酬劳率变动很大，如用实际酬劳率，则各年养老金成本会有大幅度波动，不利于对正常养老金成本预计和控制。养老金资产预计酬劳计算以下：,养老金资产预计酬劳期初养老基金资产市价相关价值预计长久投资酬劳率,28,养老院资金管理知识与财务会计分析,第28页,二、我国养老金制度,我国养老保险制度是多层次养老保险制度，并在借鉴国外经验基础上形成了含有我国特色“社会统筹与个人账户相结合”模式。,我国养老保险由基本养老保险、企业补充养老保险和职员个人储蓄养老保险三个部分组成。,基本养老保险是由国家立法强制执行实施，各类企业、企业化管理事业单位及城镇个体劳动者都必须参加，目标是满足广大退休人员基本生活需要。养老保险基金由国家、集体和个人三者负担，其中国家经过免税政策和财政补助方式负担养老保险基金，集体在税前按工资总额一定百分比提取方式负担，个人从工资收入中按一定百分比缴纳养老保险基金。,29,养老院资金管理知识与财务会计分析,第29页,企业补充养老保险基金不含有强制性，是企业视本身经济效益和能力为企业职员建立，企业经济情况好时能够多补充些养老保险基金；相反，能够少补充或不补充。,个人储蓄养老保险实施个人自愿标准，定时向社会保险事业管理机构交纳一定养老保险基金，金额不限。,30,养老院资金管理知识与财务会计分析,第30页,1、基本养老金,基金设置方式。基金分两部分设置，即统筹基金和个人账户基金。统筹基金由企业缴费形成，标准上不超出企业工资总额20%，详细百分比由统筹地人民政府确定，少数地域因退休人员较多需超出这一百分比应报相关部门审批。个人账户基金由职员缴费和企业缴费划入两部分组成。,31,养老院资金管理知识与财务会计分析,第31页,2养老金支付方式。区分三种不一样人群分别记发，在1997年新制度实施后参加工作职员，在职员退休时发放基本养老金由基础养老金和个人账户养老金两部分组成，享受方式按照职员缴费年限又可分为两种：一个是职员到达法定退休年纪，个人缴费年限累计满退休后基础养老金按月发放，月标准为省、自治区、直辖市上年职员平均工资20%，个人账户养老金亦按月发放，月标准为本人账户存放额除以12；二是个人缴费年限未满，不享受基础养老金待遇，其个人账户养老金按其个人账户存放余额一次性给付。新制度实施前参加工作职员，其退休后在发给基础养老金和个人账户养老金基础上，再发给过渡性养老金。新制度实施前退休职员仍按国家原来要求发给养老金。,32,养老院资金管理知识与财务会计分析,第32页,3基本退休金征缴、发放模式。基本退休金实施集中、统一征收，征收机构由省人民政府要求，普通由社会保险经办机构征收。各项基金分别单独核实，实施收支两条线管理，由财政部进行监督管理。,4基金管理运行模式。1998年初我国明确职员基本养老保险基金应逐步纳入社会保障预算管理。在国家社会保障预算管理制度建立以前，先纳入单独社会保障基金财政专户，实施收支两条线，专题管理，专款专用，任何部门、单位或个人均不得挤占、挪用，也不得用于平衡财政预算。,33,养老院资金管理知识与财务会计分析,第33页,2、企业补充养老金企业年金基金,企业年金基金，是指依据依法制订企业年金计划筹集资金及其投资运行收益形成企业补充养老保险基金。企业年金基金应该作为独立会计主体进行确认、计量和列报。,委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其它为企业年金基金管理提供服务主体，应该将企业年金基金与其固有资产和其它资产严格区分，确保企业年金基金安全。,34,养老院资金管理知识与财务会计分析,第34页,三、我国养老金会计,（一）基本养老金,在现行养老金制度下，企业对养老金会计处理非常简单。对基本养老金会计处理是：,1企业计提养老金时：,借：管理费用养老金 XX,贷：其它应付款养老金 XX,2企业缴费时：,借：其它应付款养老金 XX,贷：银行存款 XX,35,养老院资金管理知识与财务会计分析,第35页,3企业代扣个人缴费时:：,借：应付职员薪酬 XX,贷：其它应付款养老金 XX,4企业代缴时：,借：其它应付款养老金 XX,贷：银行存款 XX,36,养老院资金管理知识与财务会计分析,第36页,（二）企业年金,1、确认与计量：,企业年金基金应该分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。,资产：,企业年金基金缴费及其运行形成各项资产包含：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其它应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其它投资等。,37,养老院资金管理知识与财务会计分析,第37页,企业年金基金在运行中依据国家要求投资范围取得国债、信用等级在投资级以上金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等含有良好流动性金融产品，其初始取得和后续估值应该以公允价值计量：,（1）初始取得投资时，应该以交易日支付成交价款作为其公允价值。发生交易费用直接计入当期损益。,（2）估值日对投资进行估值时，应该以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值差额计入当期损益。,38,养老院资金管理知识与财务会计分析,第38页,负债：,企业年金基金运行形成各项负债包含：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其它应付款等。,收入：,企业年金基金运行形成各项收入包含：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其它收入。,39,养老院资金管理知识与财务会计分析,第39页,收入应该按照以下要求确认和计量：,（1）存款利息收入，按照本金和适用利率确定。,（2）买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定利率确定。,（3）公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值（即上一估值日投资公允价值）差额确定。,（4）投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得价款与其账面价值差额确定。,（5）风险准备金补亏等其它收入，按照实际发生金额确定。,40,养老院资金管理知识与财务会计分析,第40页,费用：,企业年金基金运行发生各项费用包含：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其它费用。,费用应该按照以下要求确认和计量：,（1）交易费用，包含支付给代理机构、咨询机构、券商手续费和佣金及其它必要支出，按照实际发生金额确定。,41,养老院资金管理知识与财务会计分析,第41页,（2）受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，依据相关要求按实际计提金额确定。,（3）卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定利率确定。,（4）其它费用，按照实际发生金额确定。,净资产：,企业年金基金净资产，是指企业年金基金资产减去负债后余额。资产负债表日，应该将当期各项收入和费用结转至净资产。,42,养老院资金管理知识与财务会计分析,第42页,净资产应该分别企业和职员个人设置账户，依据企业年金计划按期将运行收益分配计入各账户。,净资产应该按照以下要求确认和计量：,（1）向企业和职员个人收取缴费，按照收到金额增加净资产。,（2）向受益人支付待遇，按照应付金额降低净资产。,（3）因职员调入企业而发生个人账户转入金额，增加净资产。,（4）因职员调离企业而发生个人账户转出金额，降低净资产。,43,养老院资金管理知识与财务会计分析,第43页,2、列报,企业年金基金财务报表包含资产负债表、净资产变动表和附注。,资产负债表反应企业年金基金在某一特定日期财务情况，应该按照资产、负债和净资产分类列示。,资产类项目最少应该列示以下信息：,（1）货币资金；,（2）应收证券清算款；,（3）应收利息；,（4）买入返售证券；,44,养老院资金管理知识与财务会计分析,第44页,（5）其它应收款；,（6）债券投资；,（7）基金投资；,（8）股票投资；,（9）其它投资；,（10）其它资产。,45,养老院资金管理知识与财务会计分析,第45页,负债类项目最少列示以下信息：,（1）应付证券清算款；,（2）应付受益人待遇；,（3）应付受托人管理费；,（4）应付托管人管理费；,（5）应付投资管理人管理费；,（6）应交税费；,（7）卖出回购证券款宴；,（8）应付利息；,（9）应付佣金,（10）其它应付款。,46,养老院资金管理知识与财务会计分析,第46页,净资产类项目列示企业年金基金净值。净资产变动表反应企业年金基金在一定会计期间净资产增减变动情况，应该列示以下项目。,（1）期初净资产。,（2）本期净资产增加数，包含本期收入、收取企业缴费、收取职员个人缴费、个人账户转入。,（3）当期净资产降低数，包含本期费用、支付受益人待遇、个人账户转出。,（4）期末净资产。,47,养老院资金管理知识与财务会计分析,第47页,附注就当披露以下信息：,（1）企业年金计划主要内容及重大改变。,（2）投资种类、金额及公允价值确实定方法。,（3）各类投资占投资总额百分比。,（4）可能使投资价值受到重大影响其它事项。,48,养老院资金管理知识与财务会计分析,第48页,3、会计处理,我国对企业养老保险会计处理属于设定提存计划，详细会计处理以下：,(l)基金由企业自行管理,计提养老金费用：,借：生产成本养老金费用,管理费用养老金费用,销售费用养老金费用,贷：应付养老金费用,向职员支付养老金,借：应付养老金费用,贷：银行存款,49,养老院资金管理知识与财务会计分析,第49页,(2)基金由社会保险机构管理向保险机构缴存养老金时：,借：生产成本养老金费用,管理费用养老金费用,销售费用养老金费用,贷：银行存款,50,养老院资金管理知识与财务会计分析,第50页,