第一章总论前提假设、要素、原则.doc

第一章 总论（二）前提假设、要素、原则
• 对象：会计核算和监督的内容，即通过价值形式表
现的有关社会再生产过程中的生产、交换、
分配、消费等方面的经济活动。
简言之，即为资金运动。
• 会计对象在工业企业中的具体表现
目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务
状况、经营成果和现金流量等有关的会
计信息，反映企业管理层受托责任履行
情况，有助于财务会计报告使用者作出
经济决策。
（《企业会计准则 》）
会计信息使用者
第二节 会计核算的基本前提与
一般原则
• 基本前提：
• 会计信息质量要求：
1、客观性（真实与完整） 5、实质重于形式
2、相关性（有用性） 6、重要性
3、明晰性 7、谨慎性（稳健性、审慎性）
4、可比性 8、及时性

会计四前提
• ..\会计基本准则.doc
1、新旧会计假设与会计原则

会计前提：会计主体(Accounting Entity)
会计主体的概念
• 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围
• 会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体为日常的会计处理提供了依据
• 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告　　
会计前提：会计主体(Accounting Entity)
明确会计主体的意义
• 1. 划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。  
　　在会计工作中，只有哪些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，哪些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认、计量和报告。会计核算中涉及的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。
• 2. 把握会计处理的立场。
• 3. 将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。   
会计前提：会计主体(Accounting Entity)
• 区分会计主体与法律主体：
• 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。
会计主体不一定是法律主体。
• 例如：企业集团虽不是法律主体，但可以是会计主体。 　　  
会计前提：持续经营（going concern）   
• 持续经营的概念 
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。  
只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 
 会计前提：持续经营（going concern）
• 只有在持续经营前提下企业的资产和负债才区分为流动的和长期的；企业的资产才以历史成本计价而不以现行成本和清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。
会计前提：会计分期 （accounting period）
• 会计分期 的概念 
• 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。  
　　在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。  
　　会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
• 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告，由于会计分期，产生了当期和其他期间的区分，才有折旧、摊销的会计处理方法。
会计前提：会计分期 （accounting period）
• 有了会计期间这个前提，才产生本期、非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供经营成果和财务状况的资料，才能进行会计信息的对比。
• 注意：持续经营和会计分期都是对会计核算工作的时间范围所做的界定，它们的区别在于持继经营强调时间的连续性，而会计期间强调时间的可分性，可以说，时间先是连续的，然后才能进行必要的划分，因此我们说持续经营是会计分期的前提。
会计前提：货币计量（Monetary Measurement）
• 货币计量的概念
•  货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
•   对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。
以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，
• 我国《企业会计准则》规定企业会计核算以人民币为记账本位币。
• 有外币收支的企业，也可以选定某种外作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映
• 包含着币值稳定的假设，但实际上货币本身的价值是有可能变动的。按照国际会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够被抵销时，会计核算中可以不考虑这些波动因素，即仍认为币值是稳定的。
• 但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有关的会计事项
  四大前提总结
• 进行会计工作首先要明确为之服务的特定单位，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下运用会计方法记录、计算和反映该单位日常发生的经济业务，并按规定的会计期间正确及时地编报会计报告。
会计前提：权责发生制
• 权责发生制（Accrual Basis）
• 权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入――债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则.
• 权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
会计前提：权责发生制
• 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。
会计前提：权责发生制
• 权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。
会计前提：权责发生制
权责发生制和收付实现制的区别
• 什么是收付实现制?
收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生
计前提：权责发生制
• 权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。
• 例如，本期销售产品一批价值5 000元，货款已收存银行 .
• 本期收到上月销售产品的货款存入银行
会计核算方法
• 概念：对会计对象进行连续、系统、全面地记录计算、反映和日常监督所运用的方法。
• 包括 设置账户、复式记账、填制和审核凭证\ 登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计 报表等七种方法。
这些方法相互联系、密切配合，
组成一个完整的体系
会计确认与计量
会计确认
一、会计确认的含义及标准
二、会计报表项目的确认
三、会计科目
四、主要会计要素的确认

会计计量
一、会计计量模式
二、会计基本计量方法
三、会计要素计量
会计计量
会计确认
• 会计确认是会计计量、会计记录、会计报告的共同基础。主要包括对经济业务的初始确认和编制会计报表时的再确认。
• 基本确认标准：可用货币计量
符合会计要素的定义和特征
以权责发生制为确认的时间基础
• 充确认标准：真实性、合法性、相关性
• 会计报表项目的确认：
Ø 资产的确认：是指企业过去的交易或者事项形成的、
由企业拥有或者控制的、预期会给企
业带来经济利益的资源。
Ø 负债的确认：是指企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时
义务。
Ø 所有者权益的确认：是指企业资产扣除负债后由所
有者享有的剩余权益。
Ø 收入的确认：是指企业在日常活动中发生的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
Ø 费用的确认：是指企业在日常活动中发生的、会导
致所有者权益减少的、与向所有者分
配利润无关的经济利益的总流出。
Ø 利润的确认：是指企业在一定会计期间的经营成
果，包括收入减去费用后的净额、直
接计入当期利润的利得和损失等。
计要素计量
Ø 资产的计量：资产入账价值的计量
资产持有价值的计量
资产耗用价值的计量
Ø 负债的计量：负债入账价值的计量
负债账面价值的计量
Ø 所有者权益的计量：货币资本保全观
一般购买力资本保全观
实物资本保全观
Ø 收益的计量：资产负债观、收入费用观