纳税义务人和征税对象表.docx

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纳税义务人与征税对象表1 纳税人判定标准　　纳税人范围　　征税对象居民企业　　（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业　　（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；　　（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　　1.管理机构、营业机构、办事机构；　2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所；　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得纳税人身份判别标准表2 纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业 √ × × √ √ √ 非居民企业 × × 企业所得税税率表3 　　种类税率适用范围基本税率 25% 　　适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20% 　　符合条件的小型微利企业减按l5% 　　国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用l0%税率）　　适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业企业所得税纳税人及适用的税率表4 纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25% 非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得企业所得税前可扣除的税金表5 准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等业务招待费扣除方法表6 扣除最高限额　　实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰ 实际扣除数额　　　　扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。　　【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：　　（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额＝40-10＝30万元　　（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15-9＝6万元　捐赠扣除方法表7 捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除　　 ①限额比例： 12%； ②限额标准：年度利润总额×12%； ③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者； ④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除（特定事项公益性捐赠） ①汶川地震灾后重建 ②举办北京奥运会 ③上海世博会。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增个人所得税费用减除标准表8 扣除办法所得项目可以扣除费用 1.定额扣除工资薪金所得 2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得 3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得个人所得税计税依据的主要规定一览表9 征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元（共扣除4800元）个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算，分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月3500元）按年计算，分次缴纳劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额×20% 劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用 2011年9月1日起调整后的工资、薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数(元) 不超过1500元 3% 0 超过1500元至4500元 10% 105 超过4500元至9000元 20% 555 超过9000元至35000元 25% 1005 超过35000元至55000元 30% 2755 超过55000元至80000元 35% 5505 超过80000元 45% 13505 个体工商户使用税率表（新）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距 1 不超过15000元的不超过14250元的 5 0 2 超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分 30 9750 5 超过100000元的部分超过79750元的部分 35 14750 注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额； 2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。修改后个税缴纳五大变化　　1.工薪所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得的减除费用标准，由每月2000元提高到3500元。　　2.工薪所得税率表由现行的9级简化合并为7级，取消15%和40%两档税率，最低一档税率由5%降为3%。　　3.个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了2至3倍，减轻了个体工商户的税负。　　4.涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月的同时，涉外人员附加减除费用标准由2800元调整为1300元，总的减除费用标准维持4800元不变。　　5.申报缴纳税款的时限，由现行的次月7日内延长到次月15日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时限一致。例题：林先生每月工资4500元，预计年底奖金为36000元，按照2011年9月开始执行的最新个人所得税法，分析下列三种方案林先生全年应纳个人所得税额。（1）奖金按月发放（2）年中按月发放一次半年奖10000元，年末再发一次全年奖26000元（3）年终一次性发放奖金36000元（4）比较以上方案，得出什么结论？ 2011年9月1日起调整后的工资、薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数(元) 不超过1500元 3% 0 超过1500元至4500元 10% 105 超过4500元至9000元 20% 555 超过9000元至35000元 25% 1005 超过35000元至55000元 30% 2755 （1）每月应纳税所得额=4500+3000-3500=4000 每月应纳个人所得税额=4000*10%-105=295 全年应纳个人所得税额=295*12=3540 （2）除7月外：月应纳税所得额=4500-3500=1000 月应纳个人所得税额=1000*3%=30 7月应纳税所得额=4500+10000-3500=11000 7月应纳个人所得税额=11000*25%-1005=1745 26000/12=2167 年终奖应纳税额=26000*10%-105=2495 全年应纳个人所得税额=30*11+1745+2495=4570 （3）每月应纳税所得额=4500-3500=1000 每月应纳个人所得税额=1000*3%=30 36000/12=3000 年终奖应纳税额=30000*10%-105=2895 全年应纳个人所得税额=30*12+2895=3255 （4）结论：奖金分两次发放的方式税负最重，年终一次性发放的方式税负最轻。

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