资源描述
符合性测试与实质性测试的关系？
答：区别：（1）测试的具体对象和目的不同。符合性测试的具体对象是各种内部控制制度，其目的是揭示内部控制的可靠性；实质性测试的对象是依靠这些制度生出的数据，其目的是评价这些数据的公允性。（2）测试的依据和时间不同。符合性测试主要以建立内部控制的原则为依据，可以在期中进行；实质性测试的依据是公认会计原则，主要在期末进行。（3）测试方法不同。两者都用抽样方法，但符合性测试用属性抽样方法，而实质性测试用变量抽样。
联系：符合性测试是实质性测试的基础，前者得出的内部控制的可靠性和符合程度如何，决定着实质性测试的性质、时间和范围。符合性测试表明的内部控制的控制能力越强，实质性测试的范围就越小。
固定资产的审计
1.A 【解析】根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进行结转还按照正常的期间进行摊销。
• 1.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。
• A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
• B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
• C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到资本化的部分进行调整
• D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备
2.C 【解析】根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账。
• 2.在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
• A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
• B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定
• C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
• D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值
• （一）在对M公司2006年的财务报表进行审计的过程中，L注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
• 3.BCD 【解析】不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的。
• 3.在对M公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有（ ）。
• A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认
• B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告
• C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需对其予以特别关注并实施专门的审计程序
• D.如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序
4.ABCD 【解析】当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查与上期存货有关的交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。
• 4.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序（ ）。
• A.查阅前任注册会计师工作底稿
• B.复核上期存货盘点记录及文件
• C.检查与上期存货有关的交易记录
• D.运用毛利百分比法等进行分析
• 中瑞会计师事务所的C注册会计师正在对Q公司的采购与付款进行审计，对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。
• 1. √ 【解析】根据新准则规定对于长期资产一经计提减值准备就不得对其转回。
1. 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为600万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。（ ）
• 2.× 【解析】根据新准则规定对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整。
• 2. 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。（ ）
• 3. √ 【解析】企业自用无形资产的摊销额计入“管理费用”等科目，而企业对外出租无形资产的摊销额应计入“其他业务成本”科目，如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产的成本。摊销无形资产时不直接冲减无形资产的账面余额，而应记入“累计摊销”账户。
• 3. 被审计单位将无形资产的摊销均应记入“管理费用”账户，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议其进行调整并单独计入到累计摊销科目。（ ）
4.×
• 【解答】留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权。
货币资金审计
9.D 【解析】对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。
9.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 （2007年注会）
n A.重新测试相关的内部控制
n B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
n C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
n D.审查该账户的银行存款余额调节表
10.C 【解析】对于AB是属于了解内部控制的内容，D不能为资金的安全性提供信息，只有C是正确的。
10.注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是（2007年注会）
n A.检查银行存款收支与记账的岗位分离
n B.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符
n C.计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例
n D.检查银行存款余额调节表
11.B 【解析】对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问题，选项B中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。
11.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。
n A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
n B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
n C.现金折扣需经过适当审批
n D.每日盘点现金并与账面余额核对
负债审计
【例题1】对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是：【答案】C
v A．向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务
v B．对利息费用实施分析性复核
v C．编制长期借款明细表并与总账核对
v D．查阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息
【例题2】下列审计程序中．可以用于审查长期借款入账完整性的有：
A．向债权人询证负债金额
B．查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料
C．审阅账簿记录并与原始凭证核对
D．分析利息费用账户．验证利息支出的合理性
E．审核银行存款余额调节表的未达账项 【答案】ABDE
【例题3】当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与债券票面利率乘积时．审计人员应当怀疑应付债券被高估。【答案】×
应付债券计息和溢折价的摊销【例题】某企业2004年10月1日发行了三年期面值为1000万元的债券，票面利率为6%,按照1060万元的价格于当日出售，采用直线法摊销债券溢价。该企业2004年对该年度10月1日发行的债券所应确认的利息费用为：（2005年真题综合分析题）
A.10万元 B.15万元 C.40万元 D.60万元
【答案】A 【解析】2004年确认的财务费用，是应计利息与溢价摊销的差额=1000×6%×3÷12-（1060-1000）÷3×3÷12=10万元。
销售退回与折让、折扣的审计
实例：
某会计师事务所在对某公司年度会计报表进行审计时发现，该公司某类商品的标价为每件100元，若购买100件以上，享受10%的折扣优惠，A客户购买了该公司1000件该商品。后来由于该公司发货规格有误，不得不将发出的标价为100000元的货物按8%的折价返还给A客户。
该公司上面两项业务的会计分录为：
借：银行存款 90 000
销售折扣与折让 10 000
贷：主营业务收入 100 000
借：营业费用 8 000
贷：银行存款 8 000
要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调账建议
答案 该公司在上述两个事项的会计处理中都有错误：
1、不应将商业折扣作为现金折扣处理
n 正确的会计分录为：
借：银行存款 90 000
贷：主营业务收入 76 923
应交税金—增—销 13 077
2、不应将销售折让作为销售折扣处理，销售折让发生时应直接冲减当期收入
n 正确的会计分录为：
借：主营业务收入 6 838
应交税金—增—销 1 162
贷：银行存款 8 000
建议该公司按上述正确的会计分录进行账项调整
【案例】X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在投出20日后被当地邮局以“地址不详、查无此单位”为由退回Y公司；
（2）客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式询证函；
（3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Y公司，要求Y公司转交X会计师事务所。Y公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
（4）以积极方式寄发给客户丁公司的询证函在合理预期的时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计结束日仅有一个多月的时间；
（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1天时间；
（6）除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Y公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。
要求：(1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式？
(3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施。
【案例分析】
(1)注册会计师向戊公司的函证采用的是积极方式。在这种方式下，没有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司没有收到询证函，也可能是由于戊公司没有理会询证函。
注册会计师向庚公司的函证采用的是消极方式。在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为庚公司已收到询证函且核对无误，也可能是因为庚公司根本就没有收到询证函，也可能是庚公司不存在。
(2)当发现存在下列情况之一时，注册会计师应当改用积极的函证方式向庚公司函证：
①重大错报风险较高；②应收余额较大或应收余额较小的客户不多；③预期存在重大错误；④有理由相信被询证者庚公司不认真对待函证。
(3)就第（1）种情况，应与Y公司核对甲公司的地址、名称。如原询证函地址、名称不正确，应按正确的名称和地址重新寄发信件；如原询证函名称、地址均正确，应要求Y公司做出解释并考虑实施函证的替代程序。
就第（2）种情况，应通过Y公司明确要求乙公司尽快寄出回函原件，并特别要求乙公司按询证函中写明的地址直接回函到X会计师事务所；
就情况（3），应要求丙公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给X会计师事务所；
就情况（4），应在核对丁公司的地址、名称后立即寄发第二封询证函，并要求Y公司催促丁公司回函。
就情况（5），应实施函证的替代程序，检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Y公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本和销售明细账等资料；
就情况（6），应向Y公司相关人员核实，并提醒Y公司早日解决纠纷，进行相应的会计处理。
案例
审计人员对××公司年末应收账款、应收票据、其他应收款账户审计时，取得如下资料：
“应收账款”账户借方余额为853000元；
“应收票据”账户借方余额为60000元；
“其他应收款”账户借方余额为139000元；
“坏账准备”账户贷方余额为5260元。
经查，该公司坏账准备提取率一直为4‰，今年擅自改为5‰。公司的计提计算依据是：（853000+60000+139000）×5‰＝5260（元）。
审计人员采用复算法，计算坏账准备的余额应为：853000×4‰＝3412（元）。从而指出了该公司存在的问题是：①增大坏账准备计提基数199000元；②擅自将计提比率从4‰提高到5‰；③虚减当年利润1848元。审计人员要求该公司作如下账务调整：
借：坏账准备1848
贷：管理费用1848
审计报告案例
一、审计事项：
中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。
ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2000年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）、应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
（2）、ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。
（3）、XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2000年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。
（4）、自2000年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致450万元损失。ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。
（5）、存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注中说明。
（6）、除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。
二、要求：
（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应分别发表何种类型的审计意见，并说明理由。
（2）如果只考虑（4）、（5）、（6）三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。
三、参考答案：
刘嘉、王晨应发表下列类型的审计报告：
（1）保留意见或无法表示意见。（2）否定意见 （3）保留意见 （4）无保留意见
（5）无保留意见 （6）无保留意见
审计报告如下：
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1999年度资产负债表，1999年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况和1999年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
自2000年1月起，股市大幅度下跌，贵公司所持有的短期投资股票如果在3月10日转让，将导致450万元的投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。
中青会计师事务所（公章）
地址：中国北京
中国注册会计师 刘嘉（盖章）
王晨（盖章）
2000年3月10日
案例分析：
实务1：
某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2002年11月31日的会计报表进行审计。发现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资200,000元列入其他应收款帐户，注册会计师认为此项做法违背了（企业会计准则），并向林源公司提出调整意见，该公司拒绝采纳。
要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？
实务2：
某企业××1998年财务决算中利润总额为900,000元，注册会计师在审查过程中审问了本年利润明细帐及有关收入，费用帐户为发现存在问题如下：
1、期初产成品余额多计100,000元；
2、当年转让无形资产取得收入80,000元，扣除各项支出后净收入为50,000元，列入“盈余公积金”；
3、固定资产租出收入20,000元，扣除折旧及维修支出后净收入16,000元，列入“其他应付款帐户”；
4、 向灾区捐赠100,000元，列入“营业外支出”。
要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总值。
答案：
1、应当出具否定意见审计报告。
原因：林源公司2002年12月31日的资产负债表严重的歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其调整的建议，所以，注册会计师出具否定意见的审计报告。
2、（1）增利 （2）减利 （3）减利 （4）增利
调整后的利润总额：
900000－100000+50000+16000－100000=766000元
固定资产的审计 引导案例
在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600 000元，已累计提取折旧150 000元，净值为450 000元，出售车床所得价款为400 000元，该公司的会计处理为：
借：银行存款 400 000
贷：营业外收入 400 000
借：累计折旧 150 000
营业外支出 450 000
贷：固定资产 600 000
讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整？
案例
• 审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300,000元，估计净残值为12,000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提出什么要求？
答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：
• 该机器设备用年数总和法计算的第一年年折旧额=(300000-12000)/8/36=64000(元)
• 该机器设备用直线法计算的年折旧额＝（300000-12000）/8＝36000（元）
• 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28,000元（64000-36000），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额”项目减少28,000元。
• 审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。
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