高级财务会计.docx

n 第一章 概 论
1、强调相关性原则
例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商品作为固定资产使用。
甲企业：
借：应付账款 100
贷：主营业务收入 70
应交税费—增值税（销）11.9
营业外收入 18.1
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
乙企业：
借：固定资产 81.9
坏账准备 10
营业外支出 8.1
贷：应收账款 100
例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质并且公允价值能够可靠地确定。
借：固定资产 137
贷：主营业务收入 100
应交税费－增（销）17
银行存款 20
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
假设该项交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠确定。
借：固定资产 97
贷：库存商品 60
应交税费－增（销）17
银行存款 20
2、谨慎性原则
例：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。由于原材料价格上涨，企业估计每件A 产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。
借：营业外支出 250000
贷：预计负债 250000
n 第二章 外币业务
（一）外币交易的处理
例1：企业2008年9月6日销售一批商品给美国某客户，货款100万元美元未收。当日市场汇率1美元=8元人民币。
借：应收账款——美元户（100万元） 800万
贷：主营业务收入 800万

（二）外币兑换业务的处理
例2：企业2008年9月6日向银行买进美元100万元，当日市场汇率1美元=8元人民币；银行买入汇率1美元=7.5元人民币，卖出汇率1美元=8.3元人民币。
借：银行存款——美元户（100万元） 800万
财务费用 30万
贷：银行存款 （人民币） 830万
（三）接受外币资本投资的处理
借：银行存款
贷：实收资本
（一）货币性项目
例：某企业2008年2月末“应收账款——A公司”账户余额700万元人民币，对应的外币（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。
汇总损益=90×8-700=20（万元）
借：应收账款—美元 20
贷：财务费用 20
（二）非货币性项目
1、以历史成本计量的外币非货币性项目
例：3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。
借:资产减值损失 10*1000*8.3-10*950*8=7000
贷:存货跌价准备 7000
2、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。
借:交易性金融资产 等
贷:公允价值变动损益
【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（　 ）元。　　
　　A.2000　　　 B.0　 C.-1000　　　 D.1000
（三）资产负债表的折算
【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（ ）。（多选题）
A. 交易性金融资产 B. 在建工程 C. 实收资本 D. 未分配利润 E. 资本公积
n 第三章 或有事项
（二）与或有事项有关的资产：或有资产（不确认）
【例】根据《企业会计准则——或有事项》的规定，下列表述中，正确的是（ ）。
A．或有负债均应予以确认
B．或有负债只有符合一定条件才能确认
C．或有负债均应予以披露
D．或有资产只有符合一定条件才予以披露
答案：D
四、或有事项的计量
（一）最佳估计数的确定
例：2000年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。
2000年年末甲公司应确认的负债金额为＝1000×15％×1％＋1000×5％×2％＝2.5万元 .
（二）预期补偿额的确定
例如：一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80—100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元。
（1）确认预计负债：
借：营业外支出 90
管理费用 2
贷：预计负债 92
（2）确认预期可获得的补偿
借：其他应收款 50
贷：营业外支出 50
【例】 A公司于2000年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。
A．20万元和20万元 B．20万元和22万元
C．30万元和22万元 D．30万元和20万元
答案：A
五、或有事项的会计处理原则的运用
（一）未决诉讼或未决仲裁
如果确认：
借：管理费用—诉讼费
营业外支出—赔偿支出
贷：预计负债
（二）债务担保
（三）产品质量保证
1、计提时： 2、发生时：
借：销售费用 借：预计负债
贷：预计负债 贷：银行存款/库存现金 等
（四）亏损合同
【例】丙公司2007年3月与乙公司签订合同，约定在2008年5月份向乙公司销售商品10000件，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。
（1）如果2007年末丙公司10000件商品已经存在，又由于合同为亏损合同，存在标的资产（商品），丙公司应确认减值损失1000000元。
借：资产减值损失 1000000
贷：存货跌价准备 1000000
（2）如果2007年末丙公司10000件商品不存在，又由于合同为亏损合同，丙公司应确认预计负债1000000元。
借：营业外支出 1000000
贷：预计负债 1000000
在产品生产出来后，将预计负债冲减存货成本
借：预计负债 1000000
贷：库存商品 1000000
2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（  ）万元。
A．0 B．120 C．240 D．360
答案：D
第四章 非货币性资产交换
（一）交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：
例题分析：
A、以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）；
B、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租;
C、某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。
D、某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。
【例】A公司以一台甲设备换入D公司一台N乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）元。
A、4 B、0 C、2 D、6
答案：D
企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（  ）
A．按库存商品的公允价值确认营业收入
B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
答案：B
例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质。
甲公司：
换入资产入账价值=换出资产的公允价值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137
借：固定资产 137
贷：主营业务收入 100
应交税费－增（销）17
银行存款 20
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
乙公司：
换入资产入账价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
借：固定资产清理 110
累计折旧 50
贷：固定资产 150
借：库存商品 83
应交税费—增（进） 17
银行存款 20
贷：固定资产清理 110
营业外收入 10
(二)不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：
【例】A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司置换不具有商业实质。A公司换入的乙设备入账价值为（ ）元。
A、220000 B、23600 C、290000 D、320000
答案：A
例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换不具有商业实质。
乙公司：
换入资产入账价值=110-20-17= 73
借：固定资产清理 110
累计折旧 40
贷：固定资产 150
借：库存商品 73
应交税费—增（进） 17
银行存款 20
贷：固定资产清理 110
甲公司：
注意：换出存货的，仍按销售处理，其差额即反映在存货出售损益中，又体现在非货币性交换损益（营业外收支）中。
换入资产入账价值=60+100X17%+20=97
借：固定资产 97
营业外支出 40
贷：主营业务收入 100
应交税费－增（销） 17
银行存款 20
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
第五章 债务重组
【习题】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（ ） （判断题）
答案：错误
【习题】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（   ）。（多选题）
A.以非现金资产清偿债务
B. 根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
C.延长债务偿还期限并加收利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿债务
答案：AD
【习题】2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为 1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，市场价格为 2400万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则乙公司取得的债务重组利得为（ ）万元。（单选题）
　A.0 　 B.100 C.355　 D.400
答案：B

2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（  ）万元。
A．10 B．12 C．16 D．20
答案：D
三、以现金清偿债务
1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。
例1：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收账款计提了30万元的坏账准备。
借：应付账款 100
贷：银行存款 60
营业外收入 40
2、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
借：银行存款 60
坏账准备 30
营业外支出 10
贷：应收账款 100
如果乙企业对该笔应收账款计提了50万元的坏账准备呢？
借：银行存款 60
坏账准备 50
贷：应收账款 100
资产减值损失 10
五、以债务转为资本清偿债务的会计处理
1、债务人
借：应付账款 等
贷：股本或实收资本
营业外收入
借或贷：资本公积——资（股）本溢价
2、债权人：
借：长期股权投资
营业外支出
坏账准备
贷：应收账款 等
资产减值损失（可能有）
六、修改其他债务条件的会计处理
（一）不涉及或有条件的情况
例3：甲企业2008年1月1日向乙公司购货，签发商业汇票一张，票面金额100万元，期限6个月，票面年利率10%。2008年7月1日，甲企业资金紧张，与乙企业协商同意（1）免除半年利息5万元；（2）将期限延长6个月，重新签发一张商业汇票，并将利率下调为8%。
债务重组日重组债务面价值
=100+100*10%/2=105（万元）
重组后债务公允价值=100（万元）
债务重组收益=105-100=5（万元）
借：应付票据 105
贷：应付票据—债务重组 100
营业外收入 5 (债务人)
借：应收票据――债务重组 100
营业外支出 5
贷：应收票据 100 （债权人）
（二）涉及或有条件的情况
接例4：如果合同规定，甲企业在2008年取得了利润，则仍按10%计算利息。
1、债务人：应将或有支出确认为预计负债（未发生时计入”营业外收入“）。
借：应付票据 105
贷：长期借款——债务重组 100
预计负债 1
营业外收入 4
2、债权人：或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益（利息收入或冲减财务费用）。
【习题】下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有 （   ）。 （多选题）
A.计算未来应付金额时应包含或有应付金额
B.计算未来应收金额时应包含或有应收金额
C.计算未来应付金额时不应包含或有应付金额
D.计算未来应收金额时不应包含或有应收金额
答案：AD
第六章 借款费用
【例】下列项目中，属于借款费用的有（　 ）。（多选题） 
A.因外币借款利息而发生的汇兑收益
B.发行公司债券发生的手续费 
C.发行公司股票债券发生的佣金 
D.为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应付票据所承担的利息
答案：ABD
（三）借款费用的资本化期间
1．开始条件
 下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（  ）。
A．业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造
B．自供应商处赊购（不带息）工程物资
C．以人民币专门借款向工程承包方支付进度款
D．以外币专门借款支付在建工程所需设备购置
【习题】甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为（　 ）万元。（单选题）
　A.0 B.0.2　　 C.20.2　 D.40
答案：A
【习题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　 ）。（单选题）
A.3月5日 B.3月15日　C.3月16日 　 D.3月31日
答案：C
3．停止条件：
固定资产达到预定可使用状态（教材P388）
根据《企业会计准则――借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。
A、固定资产交付使用时停止资本化
B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化
答案：C
【习题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（　 ）。（多选题）
A. 所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
B. 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C. 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D. 需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
答案：ABCD
【习题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（　 ）。（多选题）
　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达4个月，应当暂停借款费用的资本化
B.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
　C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
　D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
答案：BCD
三、借款费用资本化金额的确定
1、专门借款：
【例】企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限1年，贷款利率12%，银行存款利率6%。同日购买工程物资20万元并动工。1月15日又发生支出30万元.计算1月份应当资本化的借款利息。
1月份专门借款全部应付利息=100*1%=1
1月份专门借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.325
1月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675
【例】假设在上例中，2月10日企业又支付了60万元的工程款，2月20日支付了30万元。一般借款年利率为8%。计算2月份资本化利息金额。
如果工程项目4月20日完工，3月和4月的专门借款利息资本化金额如何计算？
【习题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ 　）万元。（单选题）
A. 15　　B. 20　 C. 45 D. 60
答案：A
【习题】A股份有限公司为建造某固定资产于2006年12月1日取得专门借款6000万元，年利率为4％。该固定资产建造采用出包方式，工程预计于2008年3月完工。2007年A股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1975.50万元；4月1日支付工程进度款1800万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工；9月1日支付工程进度款2320.50万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，不考虑该项专门借款在银行的存款利息，则2007年度A股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。（单选题）
A．113.62 B．160 C．163.96 D．240
答案：D
关于资本化率的确定：
【习题】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款2000万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（　 ）（计算结果保留小数点后两位小数）。（单选题）
A.7.00％　　B.7.52％　C.6.80％　D.6.89％
答案：B
2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（  ）万元。
A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5
答案：A
第八章 所得税
1、资产的计税基础
例1：存货成本100万元，存货跌价准备30万元。
例2：应收账款1000万元，企业按10%计提坏账准备，税法规定提取率为0.5%。
例3：固定资产原值100万元，会计按5年折旧，税法按10年折旧。采用直接法折旧。
2、负债的计税基础
负债的计税基础
=账面价值-未来期间可税前扣除的金额
例1：企业确认预计负债（未决诉讼）10万元。
例2：企业购买存货应付账款100万元。
例3：本月应付水电费10万元。
例4：其他应付款（应付罚款）10万元。
在以下三种情况下，账面价值即为计税基础：（1）负债的产生与清偿均与损益无关；（2）与负债相关的费用不能税前扣除；（3）与负债相关的费用在本期已经税前扣除。
3、暂时性差异：
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础
负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础＝未来期间可税前扣除的金额
（1）应纳税暂时性差异
A、资产账面价值＞计税基础
B、负债账面价值＜计税基础：即未来期间可税前扣除的金额为负数。
（2）可抵扣暂时性差异
A、资产账面价值＜计税基础
B、负债账面价值＞计税基础
实例1：应收账款100万元，计提坏账准备20万元，税法不允许计提坏账准备，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异20万元 。
实例2：一台设备原值为100万元，会计折旧30万元，账面价值70万元，税法折旧40万元，计税基础为60万元，产生应纳税暂时性差异10万元。
实例3 ：一项存货原值为100万元，以计提跌价准备40万元，账面价值为60万元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本100万元，存货的计税基础是100万元，产生可抵扣暂时性差异40万元。
实例4：账面金额为100万元的应付职工薪酬，本期计税时相关费用已抵扣，未来期间支付后不得从应税所得中扣除，该计税基础为100万元，没有差异。
实例5：账面金额为100万元的应付罚款，该项罚款不得抵扣，该计税基础为100万元，没有差异。
实例7 ：账面金额为100万元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制征税，该预计费用的账面价值为100万元，在未来保修时可以抵扣应税利润100万元，该计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异100万元。
实例8：某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值1000 万元之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。
二、所得税的会计处理方法：资产负债表债务法
1、计算当期应交所得税：
应纳税所得额=利润总额+永久性差异+时间性差异
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
2、核算递延所得税：
应纳税暂时性差异形成递延所得税负债；
可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或者：借：所得税费用
贷：递延所得税负债
实例9：某项设备账面价值为100万元，计税基础60万元。账面价值100万元与计税基础60万元的差额为应税暂时性差异(表明未来收回该项资产时将支付所得税）。税率为33％。
借：所得税费用 13.2 （40＊33％）
贷：递延所得税负债 13.2
【例题】甲公司20×7年利润总额为200万元，适用企业所得税税率为33％，自20×7年1月1日起适用的企业所得税税率变更为25％。20×7年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入30万元；(2)持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升150万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)计提存货跌价准备70万元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
（1）当期所得税：
2007年应纳税所得额=200-30-150+70=90（万元）
2007年应交所得税=90*33%=29.7（万元）
借：所得税费用 29.7
贷：应交税费—应交所得税 29.7
（2）递延所得税：
递延所得税负债=150*25%=37.5（万元）
递延所得税资产=70*25%=17.5（万元）
借：递延所得税资产 17.5
所得税费用 20
贷：递延所得税负债 37.5
实例11：某公司2007年末购入设备一台，价值60000元，会计按3年计提折旧，税法按6年计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。企业所得税率15％。
账面价值 计税基础 暂时性差异
2007年： 0 0 0
2008年： 40000 50000 10000
2009年： 20000 40000 20000
2010年： 0 30000 30000
2011年： 0 20000 -20000（转回）
2012年： 0 10000 -10000（转回）
2013年： 0 0 0
第九章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
下列各项中，属于会计估计变更的有（   ）。
A．固定资产折旧年限由10年改为15年
B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法
C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整
D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
答案：ACD
企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。( )
答案：错误
【例】甲公司为增值税一般纳税企业，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按10%计提盈余公积。2009年5月3日，甲公司发现2008年12月31日某一台未使用的设备账面价值为1000万元，设备公允价值减相关处置费用后的净额为700万元，设备未来现金流量的现值为900万元，甲公司提取了300万元固定资产减值准备。
分析：该项差错在于甲公司对于该项资产的可收回金额应该确认为900万元，应计提减值准备100万元。
对于甲公司2008年年末的差错，更正如下：
借：固定资产减值准备 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税资产 50
借：以前年度损益调整 50
贷：利润分配—未分配利润 150
借：利润分配—未分配利润 15
贷：盈余公积 15
第十章 资产负债表日后事项
下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（     ）。
A．董事会通过报告年度利润分配预案
B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错
C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
答案：BCD
下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（     ）。
A．董事会通过报告年度利润分配预案
B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错
C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
答案：BCD
甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出