会计核算方法解析.docx

会计核算方法
一、主营业务的收支的核算
销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣、计入当期损益（财务费用）
商品的销售收入=不含税单价*销售数量-销售退回-销售折让-商业折扣
（二）销售商品业务的会计处理
设置帐户：
主营业务收入：
主营业务成本：
营业税金及附加
增值税销项税额=销售货物不含税售价*增值税税率
41、京连有限责任公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票
借：应收票据              280800
  贷：主营业务收入---A产品   240000
      应交税费--增（销）     40800
 42、京连有限责任公司按照 合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行
借：银行存款        500000
  贷：预收帐款       500000
43、京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97920元
借：应收账款----机车厂    673920   
  贷：主营业务收入     576000
      应交税费        97920
44、承42，京连有限责任公司向正大工厂发出B产品 70台，发票注明价款1400000元，增值税销项税额238000元，原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行
借：银行存款    1138000
   预收账款    500000
   贷：主营业务收入     1400000
       应交税费-增（销）238000
45、京连有限责任公司收到机车厂开出并承兑商业汇票673920元 ，用以抵偿其前欠本企业的货款
借：应收票据             673920
  贷：应收账款---机车厂       673920
46、京连有限责任公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明 的货款258000元，增值税43860元，别外公司用银行存款为大明垫付A产品运费1500元
借：应收账款----大明   303360
  贷：主营业务收入       258000
     应交税费--增（销）   43860
     银行存款             1500
47、京连有限责任公司上个月销售给创业集团的B产品，由于质量问题本月返回10台，按照规定应冲减本月收入200000元和增值税税额34000元，有关款项通过银行付清，假设该批B产品的销售成本与本月相同
借：主营业务收入     200000
    应交税费---增（销） 34000
    贷：银行存款           234000
2、主营业务成本的核算
企业在销售过程中销售商品，一方面减少了存的存货，另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用称为主营业务成本，将销售发出的商品转为主营业务成本应遵循配比的要求
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品数量*单位商品的生产成本
48、京连有限责任公司在月未结转本月已销售的A、B产品 的销售成本，其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元
借：主营业务成本          1526400
  贷：库存商品-----A产品        710400
            ------B产品        816000
3、营业税金及附加的核算
49、京连有限责任公司计算，本月销售AB产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，别外A产品应缴纳的消费税为35000元（假设A产品为应税消费品）
借：营业税金及附加              55000
   贷：应交税费-----城建税        14000
              ------教育费及附加   6000
              ------消费税           35000
二、其他业务收支的核算
其他业务指企业在经营过程中发生的除主营精力以外的其它业务，包括销售材料，出租包装物，出租固定资产，出租无形资产，出租商品，用材料进行非货币性交换或债务重组等活动
（一）其他业务的收支核算
其他业务账户
50、京连有限责任公司销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项直接存入银行
借：银行存款        32760
  贷：其他业务收入       28000
     应交税费----增（销）4760
51、京连有限责任公司向某单位转让商标的使用权，获得收入100000元，存入银行
借：银行存款    100000
   贷：其他业务收入    100000
52、京连有限责任公司出租一批包装物，收到租金7020元存入银行
借：银行存款     7020
  贷：其他业务收入   6000
     应交税费---增（销）1020
化成不含税收入：7020/1.17=6000
（二）其他业务成本核算
53、京连有限责任公司月未结转本月销售材料的成本16000、
借：其他业务成本     16000
   贷：原材料         16000
54、京连有限责任公司结转本月出包装物的成本4680元
借：其他业务成本    4680
    贷：包装物       4680
55、承51，京连有限责任公司按5%的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税
借：营业税金及附加     5000
 贷：应交税费---营业税    5000
第六节   财务成果形成与分配业务的核算
利润是按照配比的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果，收入大于费用的支出差额部分为利润反之为亏损
二、利润的构成与计算
利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
净利润=利润总额-所得税费用
三、营业利润形成过程的核算
（一）期间费用的核算
期间费用包括管理费用，财务费用，销售费用
56、京连有限责任公司的公出人员李好出差是归来报差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金
借：库存现金   540
   管理费用    2460
  贷：其他应收款---李好   3000
57、京连有限责任公司用现金支付懂事会成员津贴及咨询费126320元
借：管理费用    126320
  贷：库存现金    126320
58、京连有限责任公司月未摊销以前已经付的报刊费2010元
借：管理费用    2010
   贷：待摊费用   2010
59、京连有限责任公司用银行存款5200支付销售产品的运输费
借：销售费用   5200
   贷：银行存款    5200
60、京连有限责任公司下设一个销售网点，经计算确定该网站销售人员的工资41610
借：销售费用   41610
   贷：应付职工薪酬    41610
61、京连有限责任公司经计算，本月应缴纳的车般使用税6200元，房产税12000元，另外用银行存款支付本月的印花税2800元
借：管理费用              21000   
  贷：应交税费-----车船使用税  6200
             -----房产税    12000
             ------印花税    2800
借：应交税费-----印花税
    贷：银行存款     2800
借：管理费用              21000   
  贷：应交税费-----车船使用税  6200
             -----房产税    12000
       银行存款             2800（印花税是随时发生随时缴纳，不需要形成企业的负债）
（二）投资收益的核算
62、京连有限责任公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550000元，卖价为579280元，所得款项存入银行
借：银行存款    579280
   贷：交易性金融资产    550000
      投资收盗          29280
63、京连有限责任公司的某项长期股权投资采用成本法核算，该被 投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得50000元
借：应收股利    50000
   贷：投资收益      50000
四、净利润形成过程的核算
（一）营业外收支的核算
营业外收入是指与企业政党的生产经营活动没有关系的各种收入，这种收入不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要企业付出代价，因而无法与有关的费用支出相配比，营业外收入是处置非流动资产利得，非货币性资产交换得利，债务重组利得，政府补助，盘盈得利，捐赠利得等；营业外支出是指与企业正常 的生产经营活动没有关系的各项支出，这种支出不属于企业的生产经营费用。营业外支出包括非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失，公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失等
64、京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行
借：银行存款    84800
   贷：营业外收入   84800
65、京连有限责任公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠
借：营业外支出   20000
  贷：银行存款    20000
（二）所得税费用的核算
应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
应纳税所得额=利润总额+（-）所得税前利润中予以调整的项目
当前期累计应交所得税=当前期累计应纳税所得额*所得税税率
当前期应交所得税=当前期累计应交所得税-上期累计已交所得税
66、根据前述内容，我们已经确定京连有限责任公司本期实现利润总额为500000元，按照33%的税率计算本期所得税费用（假设没有纳税项目调整）
借：所得税费用    165000 
   贷：应交税费----应交所得税   165000
本年利润账户包括的内容：
转入“本年利润”借方的账户包括：
主营业务成本，营业税金及附加，其他业务成本，管理费用，财务费用，销售费用，投资净损失，营业外支出，所得税费用
转入“本年利润”贷方的账户包括：
主营业务收入，其他业务收入，投资净收益，营业外收入
67、京连有限责任公司在会计期未将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元，其他业务收入134000元，投资净收益79280元，营业外收入84800元转入“本年利润”账户
借：主营业务收入    2274000
   其他业务收入      134000
   投资收益          79280
   营业外收入        84800
  贷：本年利润      2572080
68、京连有限责任公司在会计期未将本期发生的各项费用，包括主营业务成本1526400元，营业税金及附加60000元，其他业务20680成本元，管理费用395690元，财务费用2500元，销售费用46810元，营业外支出20000元转入，所得税费用165000“本年利润”账户
借：本年利润        2072080-165000
  贷：主营业务成本       1526400
      营业税金及附加      60000
      其他业务成本        20680
      管理费用            395690
      财务费用            2500
      销售费用            46810
      营业外支出          20000
      所得税费用          165000
借：本年利润     2072080
贷：本年利润     2572080
可以算出：净利润=2572080-2072080-165000=335000
五、企业利润分配的业务核算
（一）利润分配的顺序
（1）首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，剩余部分再进行分配
（2）提取法定盈余公积（公司企业按10%，其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%）企业提取法定盈余公积累计注册资本50%以上的，可以不再提取
（3）向投资人分配利润或股利，企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为：
可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数
可供投资者分配的利润按下列顺序进行分配：
支付优先股股利；提取任意盈余公积；支付普通股股利；转作资本的普通股股利
经过上述分配后形成未分配利润=可供投资人分配的利润-优先股股利-提取任意盈余公积-普通股股利
（二）利润分配的业务核算
“利润分配”账户
几个明细账户：盈余公积补亏，提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，应付现金股利，转作次本（或股本）的普通股股利，未分配利润
70、京连有限责任公司经股东大会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积金。
借：利润分配----提取法定盈余公积     33500
   贷：盈余公积-------法定盈余公积      33500
71、京连有限责任公司按照股东大会决议，分配给股东的现金股利80000元，股票股利100000
借：利润分配-----应付现金股利            80000
           -----转作股本的股利           100000
   贷：应付股利                      80000
      实收资本                       100000

一、主营业务的收支的核算
制造业企业的主营业务范围包括销售商品，自制半成品，代制品，代修品以及提供工业性劳务等，主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量，主营业务成本的计算与结转，销售费用的发生与归集，营业简税金的计算与缴纳以及货款的收回等。
企业销售商品收入的确认必须同时符合以下条件：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
2、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠计量
4、与交易相关的经济利益能够流入企业
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量
按照配比原则的要求，企业实现的收入必须与为赚取收入而发生的费用相互配比
商品的销售退回，销售折让与销售折扣
销售退回：是指企业售出 的商品，由于质量，品种等不符合要求而发生的退货,销售退回如果发生在收入确认之前，其处理非常简单，只需转回库存商品即可，如果发生在收入确认之后，应区分情况处理：本年度或以前年度销售的商品，在年度终了前退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出退回的，冲减报告年度的收入，以及相关的成本，税金。
销售折让是指商品因质量不合格等因素而在售价上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的商品收入
商业折扣：是指企业为促进销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业销售商品如果涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额，也就是商品销售过程中的“打折”在确认收入时要给扣除
现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，在实际发生现鑫折扣时，应将其计入当期损益（财务费用）
商品的销售收入=不含税单价*销售数量-销售退回-销售折让-商业折扣
（二）销售商品业务的会计处理
设置帐户：
主营业务收入：
主营业务成本：
营业税金及附加
增值税销项税额=销售货物不含税售价*增值税税率
41、京连有限责任公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票
借：应收票据              280800
  贷：主营业务收入---A产品   240000
      应交税费--增（销）     40800
 42、京连有限责任公司按照 合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行
借：银行存款        500000
  贷：预收帐款       500000
43、京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97920元
借：应收账款----机车厂    673920   
  贷：主营业务收入     576000
      应交税费        97920
44、承42，京连有限责任公司向正大工厂发出B产品 70台，发票注明价款1400000元，增值税销项税额238000元，原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行
借：银行存款    1138000
   预收账款    500000
   贷：主营业务收入     1400000
       应交税费-增（销）238000
45、京连有限责任公司收到机车厂开出并承兑商业汇票673920元 ，用以抵偿其前欠本企业的货款
借：应收票据             673920
  贷：应收账款---机车厂       673920
46、京连有限责任公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明 的货款258000元，增值税43860元，别外公司用银行存款为大明垫付A产品运费1500元
借：应收账款----大明   303360
  贷：主营业务收入       258000
     应交税费--增（销）   43860
     银行存款             1500
47、京连有限责任公司上个月销售给创业集团的B产品，由于质量问题本月返回10台，按照规定应冲减本月收入200000元和增值税税额34000元，有关款项通过银行付清，假设该批B产品的销售成本与本月相同
借：主营业务收入     200000
    应交税费---增（销） 34000
    贷：银行存款           234000
2、主营业务成本的核算
企业在销售过程中销售商品，一方面减 少了存的存货，另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用称为主营业务成本，将销售发出的商品转为主营业务成本应遵循配比的要求
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品数量*单位商品的生产成本
48、京连有限责任公司在月未结转本月已销售的A、B产品 的销售成本，其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元
借：主营业务成本          1526400
  贷：库存商品-----A产品        710400
            ------B产品        816000
3、营业税金及附加的核算
49、京连有限责任公司计算，本月销售AB产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，别外A产品应缴纳的消费税为35000元（假设A产品为应税消费品）
借：营业税金及附加              55000
   贷：应交税费-----城建税        14000
              ------教育费及附加   6000
              ------消费税           35000
二、其他业务收支的核算
其他业务指企业在经营过程中发生的除主营精力以外的其它业务，包括销售材料，出租包装物，出租固定资产，出租无形资产，出租商品，用材料进行非货币性交换或债务重组等活动
（一）其他业务的收支核算
其他业务账户
50、京连有限责任公司销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项直接存入银行
借：银行存款        32760
  贷：其他业务收入       28000
     应交税费----增（销）4760
51、京连有限责任公司向某单位转让商标的使用权，获得收入100000元，存入银行
借：银行存款    100000
   贷：其他业务收入    100000
52、京连有限责任公司出租一批包装物，收到租金7020元存入银行
借：银行存款     7020
  贷：其他业务收入   6000
     应交税费---增（销）1020
化成不含税收入：7020/1.17=6000
（二）其他业务成本核算
53、京连有限责任公司月未结转本月销售材料的成本16000、
借：其他业务成本     16000
   贷：原材料         16000
54、京连有限责任公司结转本月出包装物的成本4680元
借：其他业务成本    4680
    贷：包装物       4680
55、承51，京连有限责任公司按5%的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税
借：营业税金及附加     5000
 贷：应交税费---营业税    5000
第六节   财务成果形成与分配业务的核算
利润是按照配比的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果，收入大于费用的支出差额部分为利润反之为亏损
二、利润的构成与计算
利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
净利润=利润总额-所得税费用
三、营业利润形成过程的核算
（一）期间费用的核算
期间费用包括管理费用，财务费用，销售费用
56、京连有限责任公司的公出人员李好出差是归来报差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金
借：库存现金   540
   管理费用    2460
  贷：其他应收款---李好   3000
57、京连有限责任公司用现金支付懂事会成员津贴及咨询费126320元
借：管理费用    126320
  贷：库存现金    126320
58、京连有限责任公司月未摊销以前已经付的报刊费2010元
借：管理费用    2010
   贷：待摊费用   2010
59、京连有限责任公司用银行存款5200支付销售产品的运输费
借：销售费用   5200
   贷：银行存款    5200
60、京连有限责任公司下设一个销售网点，经计算确定该网站销售人员的工资41610
借：销售费用   41610
   贷：应付职工薪酬    41610
61、京连有限责任公司经计算，本月应缴纳的车般使用税6200元，房产税12000元，另外用银行存款支付本月的印花税2800元
借：管理费用              21000   
  贷：应交税费-----车船使用税  6200
             -----房产税    12000
             ------印花税    2800
借：应交税费-----印花税
    贷：银行存款     2800
借：管理费用              21000   
  贷：应交税费-----车船使用税  6200
             -----房产税    12000
       银行存款             2800（印花税是随时发生随时缴纳，不需要形成企业的负债）
（二）投资收益的核算
62、京连有限责任公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550000元，卖价为579280元，所得款项存入银行
借：银行存款    579280
   贷：交易性金融资产    550000
      投资收盗          29280
63、京连有限责任公司的某项长期股权投资采用成本法核算，该被 投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得50000元
借：应收股利    50000
   贷：投资收益      50000
四、净利润形成过程的核算
（一）营业外收支的核算
营业外收入是指与企业政党的生产经营活动没有关系的各种收入，这种收入不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要企业付出代价，因而无法与有关的费用支出相配比，营业外收入是处置非流动资产利得，非货币性资产交换得利，债务重组利得，政府补助，盘盈得利，捐赠利得等；营业外支出是指与企业正常 的生产经营活动没有关系的各项支出，这种支出不属于企业的生产经营费用。营业外支出包括非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失，公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失等
64、京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行
借：银行存款    84800
   贷：营业外收入   84800
65、京连有限责任公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠
借：营业外支出   20000
  贷：银行存款    20000
（二）所得税费用的核算
应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
应纳税所得额=利润总额+（-）所得税前利润中予以调整的项目
当前期累计应交所得税=当前期累计应纳税所得额*所得税税率
当前期应交所得税=当前期累计应交所得税-上期累计已交所得税
66、根据前述内容，我们已经确定京连有限责任公司本期实现利润总额为500000元，按照33%的税率计算本期所得税费用（假设没有纳税项目调整）
借：所得税费用    165000 
   贷：应交税费----应交所得税   165000
本年利润账户包括的内容：
转入“本年利润”借方的账户包括：
主营业务成本，营业税金及附加，其他业务成本，管理费用，财务费用，销售费用，投资净损失，营业外支出，所得税费用
转入“本年利润”贷方的账户包括：
主营业务收入，其他业务收入，投资净收益，营业外收入
67、京连有限责任公司在会计期未将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元，其他业务收入134000元，投资净收益79280元，营业外收入84800元转入“本年利润”账户
借：主营业务收入    2274000
   其他业务收入      134000
   投资收益          79280
   营业外收入        84800
  贷：本年利润      2572080
68、京连有限责任公司在会计期未将本期发生的各项费用，包括主营业务成本1526400元，营业税金及附加60000元，其他业务20680成本元，管理费用395690元，财务费用2500元，销售费用46810元，营业外支出20000元转入，所得税费用165000“本年利润”账户
借：本年利润        2072080-165000
  贷：主营业务成本       1526400
      营业税金及附加      60000
      其他业务成本        20680
      管理费用            395690
      财务费用            2500
      销售费用            46810
      营业外支出          20000
      所得税费用          165000
借：本年利润     2072080
贷：本年利润     2572080
可以算出：净利润=2572080-2072080-165000=335000
五、企业利润分配的业务核算
（一）利润分配的顺序
（1）首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，剩余部分再进行分配
（2）提取法定盈余公积（公司企业按10%，其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%）企业提取法定盈余公积累计注册资本50%以上的，可以不再提取
（3）向投资人分配利润或股利，企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为：
可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数
可供投资者分配的利润按下列顺序进行分配：
支付优先股股利；提取任意盈余公积；支付普通股股利；转作资本的普通股股利
经过上述分配后形成未分配利润=可供投资人分配的利润-优先股股利-提取任意盈余公积-普通股股利
（二）利润分配的业务核算
“利润分配”账户
几个明细账户：盈余公积补亏，提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，应付现金股利，转作次本（或股本）的普通股股利，未分配利润
70、京连有限责任公司经股东大会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积金。
借：利润分配----提取法定盈余公积     33500
   贷：盈余公积-------法定盈余公积      33500
71、京连有限责任公司按照股东大会决议，分配给股东的现金股利80000元，股票股利100000
借：利润分配-----应付现金股利            80000
           -----转作股本的股利           100000
   贷：应付股利                      80000
      实收资本                       100000
 72、京连有限责任公司以前年度累计未弥补亏损28000元，已经超过了用税前利润弥补的期限，戏股东大会决议，用盈余公积金弥补
借：盈余公积             28000
    贷：利润分配----盈余公积补亏      28000
73、京连有限责任公司在期未结转本期实现的净利润
借：本年利润         335000
  贷：利润分配----未分配利润    335000
74、京连有限责任公司在会计期未结清利润分配账户所属的各有关明细账户
借：利润分配-----未分配利润     213500
    贷：利润分----提取法定盈余公积      33500
             -----应付现金股利          80000
            ------转作资本（或股本）的普通股股利       100000

借：利益分配----盈余公积补亏        28000
   贷：利润分配----未分配利润          28000