资源描述
考点四：存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。 并非实际成本投资公允价值
（一）取得存货成本的确定
1.存货的采购成本
存货的采购成本（实际成本），包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意问题：
（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。
A.32.4 B.32
C.35.28 D.36
[答疑编号3213010301]
『正确答案』B
『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（万元）
该批原材料实际单位成本＝6 480/202.5＝32（万元/吨）。
【例题·单选题】（2008年考题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.50 B.51.81
C.52 D.53.56
[答疑编号3213010302]
『正确答案』D
『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2 060×50＋3 500＋620＝107 120（元），单位成本＝107 120/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。
【例题·单选题】（2007年考题）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。
A.27 B.29
C.29.25 D.31.25
[答疑编号3213010303]
『正确答案』A
『答案解析』材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。
借：原材料 27
应交税费—应交增值税（进项税额） 4.25
其他应收款 2
贷：银行存款 33.25
【例题·单选题】（2011年考题）下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
[答疑编号3213010304]
『正确答案』B
『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。
A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产
[答疑编号3213010305]
『正确答案』ABD
『答案解析』C选项，受托代销商品不属于受托方的资产，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。
2.加工取得的存货的成本
3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
思考问题：计入什么科目？营业外支出、管理费用。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
思考问题：如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用？计入到酒的成本中。
（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【归纳】
①进口原材料支付的关税
√
②自然灾害造成的原材料净损益
×；计入营业外支出
③为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
√；【注：一般产品设计费用计入损益】
④生产过程中发生的制造费用
√
⑤运输途中合理损耗
√
⑥材料采购过程中发生的保险费
√
⑦材料入库前发生的挑选整理费
√
⑧材料入库后发生的储存费用
×；计入管理费用
⑨材料采购过程中发生的装卸费用
√
⑩材料采购过程中发生的运输费用
√
⑾企业采购用于广告营销活动的特定商品
×；计入销售费用
（二）发出存货成本的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
1.个别计价法
个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
【例题·计算分析题】
[答疑编号3213010306]
收入
发出
结存
摘要
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初结存
150
10
1 500
购入
100
12
1 200
150
100
10
12
1 500
1 200
销售
100
100
10
12
1 000
1 200
50
10
500
本期合计
100
―
1 200
200
―
2 200
50
10
500
发出存货成本＝2 200
期末结存存货的成本＝500
2.先进先出法
是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【例题·单选题】（2010年考题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A.145 000 B.150 000
C.153 000 D.155 000
[答疑编号3213010307]
『正确答案』C
『答案解析』发出材料成本＝200千克×300＋300千克×310＝153 000（元）。
【例题·计算分析题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为2万元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为1.8万元和2.2万元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。
[答疑编号3213010308]
【答案解析】
3月1日，结存200吨
每吨成本2万元；
3月4日，购进300吨
每吨成本1.80万元；
3月10日，发出400吨
3月17日，购进400吨
每吨成本2.2万元；
3月27日，发出350吨
（1）发出材料成本
3月10日发出材料成本＝200吨×2＋200吨×1.8＝760（万元）
3月27日发出材料成本＝100吨×1.8＋250吨×2.2＝730（万元）
发出材料成本＝760＋730＝1 490（万元）
（2）月末账面余额
月末账面余额＝（400吨－250吨）×2.2＝330（万元）
3.月末一次加权平均法
（1）存货单位成本＝（月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量＋本月收入存货的数量）
（2）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
（3）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本
【例题·单选题】（2011年考题）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。
A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000
[答疑编号3213010309]
『正确答案』B
『答案解析』材料单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝500×37.2＝18 600（元）。
【拓展】月末存货成本＝（200＋400＋400－500）件×37.2＝18 600（元）
4.移动加权平均法
特点：每购进一次存货，计算一次单价。
结合下面的例题来掌握移动加权平均法的计算。
【例题·计算分析题】按照表格中的资料来分析。
[答疑编号3213010310]
日期
收入
发出
结存
月
日
摘要
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
l
期初结存
150
10
1500
5
购入
100
12
1 200
250
2 700/250
＝10.8
1 500＋1 200
＝2 700
11
销售
200
10.8
2 160
50
10.8
540
16
购入
200
14
2 800
250
3 340/250
＝13.36
540＋2 800
＝3 340
20
销售
100
13.36
1 336
150
13.36
2 004
【例题·单选题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（ ）万元。
A.400 B.416
C.420 D.440
[答疑编号3213010311]
【正确答案】C
【答案解析】
5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1（万元/公斤）
5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。
（三）原材料的核算
1.按照实际成本核算原材料
（1）购入材料
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金
应付票据
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
其他货币资金
应付票据
材料验收入库：
借：原材料
贷：在途物资
③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付账款
贷：原材料
（2）发出材料的会计处理
借：生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
贷：原材料
【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2011年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
要求：按照上述业务编制相关的会计分录。
[答疑编号3213010312]
【正确答案】
（1）借：应付账款 2 000
贷：原材料 2 000 冲掉相反分录
（2）借：原材料 2 200（1 800＋400）
应交税费—应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2 506
（3）借：在途物资 37 000（36 000＋1 000）
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 120
贷：银行存款 43 120
（4）借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
（5）借：原材料 51 500（49 500＋2 000）
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 415
银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
（6）借：原材料 600
贷：生产成本 600
（7）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000－200＋200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
借：生产成本 65 580（6 000×10.93）
制造费用 10 930（1 000×10.93）
管理费用 10 930（1 000×10.93）
贷：原材料 87 440
2.按照计划成本核算原材料
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
（1）支付货款
借：材料采购【实际成本】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付票据）
（2）验收入库并结转入库材料成本差异
①验收入库
借：原材料等【计划成本】
贷：材料采购【计划成本】
②结转入库材料成本差异：
计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
会计分录：
借：材料采购
贷：材料成本差异 【节约差异】
或
借：材料成本差异 【超支差异】
贷：材料采购
（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：
①发出材料
借：生产成本等【计划成本】
贷：原材料【计划成本】
②分配应负担的材料成本差异
计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率
（分母不含暂估料款金额）
发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
会计分录：
借：生产成本等材料采购 【节约差异】
贷：材料成本差异 实际-计划
借：材料成本差异【超支差异】
贷：生产成本等
【例题·计算分析题】A公司为一般纳税人，增值税税率17%，材料按计划成本核算。2011年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额218万元；“原材料”科目余额980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估材料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
要求：按照上述经济业务编制相关的会计分录。
[答疑编号3213010313]
【正确答案】
（1）借：材料采购 505 （500＋5）
应交税费―应交增值税（进项税额） 85
贷：银行存款 590
借：原材料 500
贷：材料采购 500
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
（2）借：材料采购 300
应交税费―应交增值税（进项税额） 51
贷：应付票据 351
（3）不编制会计分录。
（4）借：原材料 220（44×5）
贷：材料采购 220
实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异
借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
（5）借：生产成本 1 100 （220×5）
制造费用 500 （100×5）
贷：原材料 1 600
（6）借：原材料 300
贷：应付账款 300
（7）材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
（注意：分母不含暂估料款金额）
借：材料成本差异 16
贷：生产成本 11
制造费用 5
【例题·单选题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。
A.88 B.96 C.100 D.112
[答疑编号3213010314]
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率＝（－20－10）/（130＋120）＝－12%
当月领用材料的实际成本＝100×（1－12%）＝88（万元）
【拓展】月末结存材料的实际成本＝（130＋120－100）×（1－12%）＝132（万元）。
【例题·单选题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.798 B.800
C.802 D.1 604
[答疑编号3213010315]
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%
2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。
【例题·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）
[答疑编号3213010316]
『正确答案』√
（四）周转材料
周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。
1.包装物的核算
（1）包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
②随同商品出售而不单独计价的包装物；
③随同商品出售而单独计价的包装物；
④出租或出借给购买单位使用的包装物。
（2）包装物的核算
①生产领用包装物
借：生产成本
贷：周转材料—包装物
【例题·分录题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100万元，材料成本差异率为－3%。
[答疑编号3213010401]
『正确答案』
借：生产成本 97
材料成本差异 3
贷：周转材料—包装物 100
②随同商品出售且不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料—包装物
【例题·分录题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50万元，材料成本差异率为－1%。
[答疑编号3213010402]
『正确答案』
借：销售费用 49.5
材料成本差异 0.5（50×1%）
贷：周转材料—包装物 50
③随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
【例题·分录题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。
出售单独计价包装物：
[答疑编号3213010403]
『正确答案』
借：银行存款 117
贷：其他业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 82.4
贷：周转材料—包装物 80
材料成本差异 2.4
④包装物应根据使用次数分次进行摊销
包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。
借：销售费用【出借的：实际成本/次数】
其他业务成本【出租的：实际成本/次数】
贷：周转材料—包装物
2.低值易耗品
（1）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
（2）低值易耗品的核算
核算时设置“周转材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。
①一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
借：制造费用
管理费用
贷：周转材料—低值易耗品
②分次摊销法
采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。
【例题·分录题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：
[答疑编号3213010404]
『正确答案』
（1）领用专用工具：
借：周转材料—低值易耗品—在用 30
贷：周转材料—低值易耗品—在库 30
（2）第一次领用时摊销
借：制造费用 10
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 10
（3） 第二次领用时
借：制造费用 10
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 10
（4） 第三次领用时
借：制造费用 10
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 10
同时，
借：周转材料—低值易耗品—摊销 30
贷：周转材料—低值易耗品—在用 30
（五）委托加工物资
1.委托加工物资实际成本的确定
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、往返运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
2.关注问题
（1）收回委托物资时一定计入存货成本
①实际耗用的原材料或者半成品成本
②加工费
③往返运杂费
（2）收回委托物资时不一定计入存货成本
①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方，不计入成本；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。
【例题·计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。
（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。
（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费
①假定：收回后用于连续生产应税消费品。
②假定：收回后直接用于对外出售。
要求：按照上述资料编制相关会计分录。
[答疑编号3213010405]
『正确答案』
（1）借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
①借：委托加工物资 4
应交税费—应交消费税 16
应交税费—应交增值税（进项税额）0.68
贷：银行存款 20.68
收回时 借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
②借：委托加工物资 20
应交税费—应交增值税（进项税额）0.68
贷：银行存款 20.68
借：原材料 160
贷：委托加工物资 160
【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264
C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64
[答疑编号3213010406]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资应交的消费税应计入“委托加工物资”成本。
【例题·单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
[答疑编号3213010407]
『正确答案』A
『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。
【例题·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
[答疑编号3213010408]
『正确答案』C
『答案解析』委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
[答疑编号3213010409]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，应该记入“应交税费—应交消费税”科目中。
（六）库存商品
1.库存商品的内容
库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，（库存商品成本是修理和制作费用；材料成本不能计入）视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。
2.毛利率法和售价金额核算法
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
（1）毛利率法-----批发
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。前两个季度可以用
计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×100%
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
【例题·单选题】（2011年考题）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。
A.50 B.1 125 C.625 D.3 375
[答疑编号3213010410]
『正确答案』C
『答案解析』销售成本＝4 500×（1－25%）＝3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375＝625（万元）
【例题·计算分析题】乙公司经营的甲类商品采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2011年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1）2011年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2011年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2011年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2011年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2011年6
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