2024年自考审计案例.doc

一、单项选择题(本题型共6大题，20小题，每题l分，本题型共20分。每题只 有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你以为正确的答案，在答题卡 对应位置上用28铅笔填涂对应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
(一)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在利用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．在了解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。
A．重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判断
B．假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决议，则该项错报是重大的
C．判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
D．较小金额错报的累计成果，也许对财务报表产生重大影响
【答案】C
【解析】教材p165-166
2．在确定重要性水平时，下列各项中一般不宜作为计算重要性水平基准的是( )。
A．连续经营产生的利润 B．非常常性收益
C．资产总额 D.营业收入
【答案】B
【解析】教材p170
3．使用重要性水平，也许无助于实现下列目标的是( )。
A．确定风险评定程序的性质、时间和范围
B．识别和评定重大错报风险
C．确定深入审计程序的性质、时间和范围
D．确定重大不确定事项发生的也许性
【答案】D
【解析】教材P165,P170。
(二)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在确定审计证据的充足性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
4．在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。
A．错报风险越大，需要的审计证据也许越多
B．审计证据质量越高，需要的审计证据也许越少
C．审计证据的质量存在缺陷，也许无法通过获取更多的审计证据予以填补
D．通过调高重要性水平，能够减少所需获取的审计证据的数量
【答案】D
【解析】教材P181，教材P183，教材P172。
5．在确定审计证据的有关性时，下列表述中错误的是( )。
A．特定的审计程序也许只为某些认定提供有关的审计证据，而与其他认定无关
B．针对某项认定从不一样起源获取的审计证据存在矛盾，表白审计证据不存在说服力
C．只与特定认定有关的审计证据并不能替代与其他认定有关的审计证据
D．针对同一项认定能够从不一样起源获取审计证据或获取不一样性质的审计证据
【答案】B
【解析】教材P181～184
6．在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。
A．以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B．从外部独立起源获取的审计证据比从其他起源获取的审计证据更可靠
C．从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
D．直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
【答案】C
【解析】教材p182
(三)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
7．职责分离要求将不相容的职责分派给不一样员工。下列职责分离做法中正确的是 ( )。
A．交易授权、交易执行、交易付款分离
B．交易授权、交易统计、资产保管分离
C．资产保管、交易执行、交易报告分离
D．交易授权、交易付款、交易统计分离
【答案】B
【解析】教材p311第二段。
8．连续监督活动应当贯通于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于连续监督 活动的是( )。
A．审计委员会定期了解财务数据
B．对应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况
C．注册会计师对年度财务报表进行审计
D．内部审计人员对控制实行风险评定
【答案】B
【解析】教材p312第二段。
9．在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。
A．控制风险 B．控制活动 C．对控制的监督 D．控制环境
【答案】A
【解析】教材p296。
10．在确定控制活动是否能够预防或发觉并纠正重大错报时，下列审计程序中也许无法 实现这一目标的是( )。
A．问询员工执行控制活动的情况 B．使用高度汇总的数据实行分析程序
C．观测员工执行的控制活动 D．检查文献和统计
【答案】B
【解析】教材p299第一段。
(四)A注册会计师负责审计甲企业20x8年度财务报表。在考虑利用教授的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为偾出正确的专业判断。
11．在确定是否需要利用教授的工作时，A注册会计师一般不需考虑的原因是( )。
A．审计项目组组员对所包括事项具备的知识和经验
B．依照所包括事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险
C．出具审计报告的时间要求
D．预期获取的其他审计证据的数量和质量
【答案】C
【解析】教材P567的（二）。
12．在计划利用教授的工作时，A注册会计师一般不需考虑的原因是( )。
A．教授的专业胜任能力 B．教授的客观性
C．教授在特定领域的声望和经验 D．教授的会计审计知识
【答案】D
【解析】教材P566～567。
13．在将教授工作成果作为审计证据时，A注册会计师一般不需考虑的原因是( )。
A．教授的工作范围是否适当
B．教授的工作成果是否在财务报表中得到适当反应或支持有关认定
C．是否在审计报告中披露教授工作成果
D．教授使用的数据、假设和措施的合理性
【答案】C
【解析】教材P566的第三段。

(五)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在考虑甲企业利用连续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。
14．在确定管理层评定连续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。
A．管理层评定连续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月
B．假如甲企业具备良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对连续经营能力做出评定
C．假如存在超出评定期间但也许对连续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响
D．管理层对连续经营能力做出评定期考虑的信息，应当包括A注册会计师实行审计程序获取的信息
【答案】D
【解析】教材P611倒数第七行。
15．在下列事项中，最也许引起A注册会计师对连续经营能力产生疑虑的是( )。
A．难以取得开发必要新产品所需资金 B．投资活动产生的现金流量为负数
C．以股票股利替代现金股利 D．存在重大关联方交易
【答案】A
【解析】教材P608。
16．在下列审计程序中，最有利于A注册会计师识别对连续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。
A．检查重要资产所有权文献，证明是否将资产作为抵押品
B．向甲企业的律师函证，，确认因对外巨额担保等或有事项引起的或有负债
C．将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理
D．检查银行存款余额对账单和银行存款余额调整表，确认银行存款是否存在
【答案】B
【解析】教材P609倒数第四段“12”
17．在管理层提出的下列应对计划中，最有也许缓解A注册会计师对连续经营能力的重大疑虑的是( )。
A．建设新产品生产线，提升生产能力
B．以低于市场的价格购置已租入的设备
c．计划出售部分固定资产
D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产
【答案】C
【解析】教材P612倒数第一段
(六)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
18．在下列审计程序中，A注册会计师最有也许获取期后事项审计证据的是( )。
A．调查期后发生的长期负债的变化
B．重新计算在期后处置的固定资产的折旧费
C．确定期后人工费用率的变化是否已被授权
D．问询在资产负债表日前统计但在期后支付的预计负债
【答案】D
【解析】教材P622倒数第四段“（6）”
19．在向管理层问询也许影响财务报表的期后事项时，下列事项中不有关的是( )。
A．是否发生新的担保
B．是否发生重要人事变动
C．是否签订或计划签订合并或清算协议
D．是否计划发行新的债券
【答案】B
【解析】教材P622
20．有关A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。
A．有责任实行必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别
B．在审计报告日后，没有责任针对财务报表实行审计程序
C．在审计报告日后至财务报表报出日前，假如知悉也许对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施
D．在财务报表报出后，假如知悉也许对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施
【答案】D
【解析】教材P624第六段
{[csc:pagelist]}
二、多项选择题(本题型共6大题，20小题，每题l分，本题型共20分。每题都有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你以为正确的答案，在答题卡对应位置上用28铅笔填涂对应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
(一)A注册会计师接收委托，对甲企业提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．在确定鉴证标准是否适当初，A注册会计师应当考虑的原因有( )。
A．中立性 B．完整性 C．有关性 D．客观性
【答案】ABC
【解析】教材P54,轻二P38单项选择第10题的变形。

2．A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其重要限制原因有( )。
A．内部控制的固有不足
B．在获取和评价证据以及由此得出结论时包括大量判断
C．选择性测试措施的利用
D．鉴证对象的特殊性
【答案】ABCD
【解析】教材P58-59,轻一P44简答题第3题。

3．下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的原因有( )
A．鉴证对象和鉴证对象信息的特性
B．与鉴证业务有关的资料的可取得性
C．客观环境或甲企业管理层是否施加限制
D．A注册会计师的专业胜任能力
【答案】ABC
【解析】教材P59。
(二)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
4．编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有 ( )。
A．了解有关法律法规和审计准则的要求
B．在会计师事务所长期从事审计工作
C．了解与甲企业所处行业有关的会计和审计问题
D．了解注册会计师的审计过程
【答案】ACD
【解析】教材P265。

5．在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的重要原因有 ( )。
A．编制审计工作底稿使用的文字 B．审计工作底稿的归档期限
C．实行审计程序的性质 D．已获取审计证据的重要程度
【答案】CD
【解析】教材P267,轻一P161简答第4题。

6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。
A．重大关联方交易
B．异常或超出正常经营过程的重大交易
C．导致A注册会计师难以实行必要审计程序的情形
D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
【答案】ABCD
【解析】教材P269,与轻二P143多项选择第5题考核的知识点相同
7．在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。
A．假如未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中断日后的60天内
B．在审计报告日后将审计工作底稿归整为最后审计工作档案是审计工作的组成部分，也许包括实行新的审计程序或得出新的审计结论
C．在完成最后审计档案的归整工作后，不得修改既有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D．假如A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中断日起，对审计工作底稿最少保存
【答案】：AD
【解析】：教材P274。
(三)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在设计和实行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
8．在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有( )。
A．控制是否存在
B．控制在所审计期间不一样时点是怎样运行的
C．控制是否得到一贯执行
D．控制由谁执行
【答案】：BCD
【解析】：教材P341,轻一P197多项选择题第8题。
9．在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有( )。
A．当拟实行的深入审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的确保水平
B．依照特定控制的性质选择所需实行审计程序的类型
C．问询自身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
D．考虑测试与认定直接有关和间接有关的控制
【答案】：ABCD
【解析】：教材P343-344
10．在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有( )。
A．在风险评定期对控制运行有效性的拟信赖程度较高，一般应当考虑扩大实行控制测试的范围
B．假如控制的预期偏差率较高，一般应当考虑扩大实行控制测试的范围
C．对于一项连续有效运行的自动化控制，一般应当考虑扩大实行控制测试的范围
D．假如拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，一般应当考虑扩大实行控制测试的范围
【答案】：ABD
【解析】：教材P348-349,轻一P197多项选择第3题考核知识点相同。
(四)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在考虑设计和实行审计程序以发觉管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。
11．甲企业在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。
A．不恰本地调整会计估量所依据的假设及变化原先做出的判断
B．因为疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估量
c．故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D．滥用或随意变更会计政策
【答案】ACD
【解析】教材P512
12．在下列情形中，也许表白管理层存在舞弊动机或压力的有( )。
A．竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不停下降
B．需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C．从事重大、异常或高度复杂的交易
D．盈利能力或财务情况必须满足债务协议要求的条件
【答案】ABD
【解析】教材P504表21-1
13．在下列情形中，也许表白管理层存在舞弊借口的有( )。
A．对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
B．管理层没有及时纠正已发觉的内部控制重大缺陷
C．管理层过度强调保持或提升企业股票价格或盈利水平
D．高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
【解析】教材P506表21-1
(五)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14．在确定与甲企业治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有
( )。
A．假如甲企业设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B．假如甲企业是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲企业的治理层，还也许
包括集团治理层
C．在与甲企业治理层沟通前，不应先与甲企业内部审计人员沟通
D．在与甲企业治理层沟通前，应当先与甲企业管理层沟通
【答案】AB
【解析】教材P528

15．在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。
A．A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B．A注册会计师负担对财务报表审计的责任能够减轻治理层的责任
C．A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责有关的重大事项
D。A注册会计师一般不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
【答案】ACD
【解析】教材P529~530.
16．在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，一般包括的内容有( )。
A．详细审计计划
B．财务报表层次的重要性水平
C．对与审计有关的内部控制采取的方案
D．怎样应对因为舞弊或错误导致的重大错报风险
【答案】CD
【解析】教材P531
17．在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有( )。
A．对于计划事项的沟通，能够随同对业务约定条款的协商一并进行
B．对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
C．对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理提议书形式沟通
D．对于审计中发觉的与财务报表有关的事项，应当在最后完成审计工作前沟通
【答案】ABD
【解析】教材P542
(六)A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在利用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
18．下列有关分析程序的使用方法中，正确的有( )。
A．将分析程序用作风险评定程序
B．将分析程序用作实质性程序
C．将分析程序用作控制测试程序
D．将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 ．
【答案】ABD
【解析】教材P194.
19．在确定实质性分析程序对特定认定的合用性时，A注册会计师一般考虑的原因有( )。
A．在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
B．评定的重大错报风险
C．针对同一认定的细节测试
D．数据之间是否存在稳定的可预期关系
【答案】BC
【解析】教材P196.
20．在确定已统计金额和预期值之间可接收的差异额时，也许需要考虑的原因有( )。
A．各类交易、账户余额、列报及有关认定的重要性和计划的确保水平
B．通过减少可接收的差异额应对重大错报风险的也许性
C．在期中测试后是否还要针对剩余期间测试
D．财务信息和非财务信息的可分解程度
【答案】ABC
【解析】教材P198.

三、简答题(本题型共5小题。其中第1小题能够选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须所有使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．ABC会计师事务所正在制定业务质量控制制度，通过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合作人的晋升与考核以业务量为重要考核指标，同时考虑遵照质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工简介的客户，由员工所在部门经理依照收费的高低自行决定是否承办；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整顿归档；(4)因为尚未取得上市企业审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到处理，审计项目组必须确保按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选用已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目责任人。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所也许违背质量控制准则的情形，并简明阐明理由。
【答案】
（1）违背，表目前“合作人的晋升与考核以业务量为重要考核指标”。
理由：会计师事务所在业绩评价过程中要落实以质量为导向，使员工充足了解提升业务质量和遵守职业道德规范是晋升的重要途径，而不是以业务量为重要考核指标。（教材P70的第7段）
（2）违背，表目前“由员工所在部门经理依照收费的高低自行决定是否承办”。
理由：会计师事务所在决定承办业务时应当确保满足如下条件，即：①已考虑客户的诚信，没有信息表白客户缺乏诚信；②具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。而不是依照收费的高低自行决定。（教材P66）
（3）违背，表目前“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整顿归档”。
理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中断日后60天内。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）
（4）违背，表目前“尚未取得上市企业审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。
理由：会计师事务所除对上市企业财务报表审计业务必须实行项目质量控制复核外，还能够自行建立判断标准，确定对哪些包括公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实行项目质量控制复核。（教材P76的第2段）
（5）违背，表目前“无论审计项目组内部的分歧是否得到处理，审计项目组必须确保按时出具审计报告”。
理由：只故意见分歧问题得到处理，项目责任人才能出具报告。（教材P75的第7段）
（6）违背，表目前“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目责任人”。
理由：会计师事务所应当周期性地选用已完成的业务进行检查，周期最长不得超出三年。在每个周期内，应对每个项目责任人的业务最少选用一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目责任人进行检查。（教材P80（四）的第1段内容）

2．ABC会计师事务所负责审计甲企业20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组责任人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)A注册会计师与甲企业副总经理H同为京剧社票友，经H简介，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举行个人专场演出。
(2)审计项目组组员B与甲企业基建到处长I是战友，1将甲企业职工集资建房的指标转让给B，B按照甲企业职工的付款标准交付了集资款。
(3)审计项目组组员C与甲企业财务经理J毕业于同一所财经院校。
(4)审计项目组组员D的朋友于20×7年2月购置了甲企业发行的企业债券20万元。
(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲企业办公室主任。
(6)甲企业系乙上市企业的子企业。20×8年末，审计项目组组员F的爸爸拥有乙上市企业300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性组成威胁，并简明阐明理由。

【答案】
（1）威胁独立性，因为审计项目组组员A注册会计师与被审计单位管理人员H具备亲密关系，并且发生了直接经济利益关系。
（2）威胁独立性，因为审计项目组组员B注册会计师与被审计单位管理层人员具备亲密关系，并购置了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（教材P118）
（3）不威胁独立性，虽然审计项目组组员注册会计师C与甲企业财务经理J毕业于同一所财经院校，不过二者不具备亲密关系，也没有发生经济利益。
（4）威胁独立性，审计项目组组员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组组员有亲密关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（教材P116第17行）
（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，不过他与事务所没有重要联系，并且其目前所处的职务对财务报表不产生重大影响。（教材P121第5段）
（6）威胁独立性，审计项目组组员F 的直系亲属在能够对审计客户甲企业施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施能够消除这种威胁或将其降至可接收的低水平。

3．A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。甲企业本年度银行存款账户数一直为60个。甲企业财务制度要求，每个月月末由与银行存款核算不有关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调整表。A注册会计师决定利用统计抽样措施测试该项控制在整年的运行有效性。有关事项如下：
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个原因。
(2)在确定样本规模后，A注册会计师采取随机数表的方式选用样本。选用的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以替代。
(3)在对选用的样本项目进行检查时，A注册会计师发觉其中一张银行存款余额调整表由甲企业银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发觉该表编制正确，不将其视为控制偏差。
(4)在对选用的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发觉的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估量。
(5)假设A注册会计师确定的可接收的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发觉1例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发觉的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3．9”。
要求：
(1)计算确定总体规模，并简明回答在利用统计抽样措施对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简明阐明理由。
(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。
【答案】：
（1）：总体规模为甲企业本年度银行存款余额，总体规模对样本规模的影响包括，可接收的信赖过渡风险，可容忍偏差率，预计总体偏差率。
（2）：
①不正确，因为标准差对确定样本规模没有影响，不需要计算标准差。
②不正确，随机抽样应当遵照随机标准选用样本，不能更换样本。
③不正确，出纳员岗位与编制银行存款余额调整表的岗位属于不相容岗位，应当职责分离控制，因此属于内部控制的设计缺陷。
④正确的
（3）：
总体偏差率上限=风险系数/样本量=3.9/45=8.7%。
4．A注册会计师负责对常年审计客户甲企业20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计方略和详细审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解20×8年度甲企业及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲企业内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围减少重大错报风险。
(4)假定甲企业在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评定为高水平，不再了解和评定有关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实行细节测试。
(5)因甲企业于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排担心，拟不函证应收账款，直接实行替代审计程序。
(7)20×8年度甲企业购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实行问询程序外，预期无法获取有关管理层持故意图的其他充足、适当的审计证据，拟就问询成果获取管理层书面申明。
要求：
针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师确定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简明阐明理由。
【答案】：
（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；
（2）恰当；
（3）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围，减少检查风险；
（4）不恰当，了解被审计单位有关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；
（5）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；
（6）不恰当，除非存在依照审计重要性标准，有充足证据表白应收账款对财务报表不重要或注册会计师以为函证很也许无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实行函证；
（7）不恰当，管理层申明书中对会计事项确实认、计量和列报必须以书面文献的形式存在。
5．A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。在对甲企业20×8年12月31日的存货进行监盘时，发觉部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，有关资料如下：
序号
存货名称
财务明细账数量
仓库明细账数量
实物监盘数量
1
a产品
35套
30套

30套
2
b产品
27套
25套
27套
3
c材料
1 600千克
1 600千克
1 700千克
4
d材料
1 200千克
1 200千克
1 000公厅
要求：
(1)依照监盘成果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异也许存在的重要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简明阐明应当实行哪些必要的审计程序。
【答案】
针对要求（1）：
①对于a产品，产生的差异也许是财务部门少记已经发出的存货；
②对于b产品，产生的差异也许是入库时仓库少记，出库时仓库多记；
③对于c材料，产生的差异也许是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；
④对于d材料，产生的差异也许是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。
针对要求（2）：
注册会计师应当查明原因，实行包括函证、检查出库单和入库单等程序，并提议被审计单位调整报表，做到账实相符。
{[csc:pagelist]}
四、综合题(本题型共2小题，每题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保存两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1．A和B注册会计师初次接收委托，负责审计上市企业甲企业20×8年度财务报表。有关资料如下：
资料一：甲企业持有联营企业40％的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。
资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选用样本，检查采购协议和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额有关的各项认定的审计证据。
资料三：8注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

记账凭证日期
记账凭证编号
记账凭证金额
发票日期
出库单日期
20×8年1月5日
转字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月20日
转字30
—120
20×8年2月20日
不合用
20×8年2月28日
转字45
7
20×8年2月27日
20×8年2月27日
20×8年3月20日
转字40
8
20×8年3月19日
20×8年3月19日
(略)
20×8年11月3日
转字4
10
20×8年11月2日
20×8年11月2日
20×8年11月15日
转字28
200
20×8年11月14日
20×8年11月14日
20×8年12月10日
转字50
250
20×8年12月10日
20×8年12月10日
审计阐明：

(1)依照销售协议约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲企业取得收取货款的权利。审计中已检查销售协议。

(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发觉异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。

(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反应的销售额较高，财务经了解释系调整售价所致。

(4)2月转字30号记账凭证反应，甲企业在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，于20×8年2月发生销退回。甲企业未按要求调整20×7年度财务报表，前任注册会
计师于20×8年3月对甲企业20×7年度财务报表出具了标准审计报告。
资料四：因主导产品不符合国家环境保护要求，政府部门于20×8年12月要求甲企业在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对连续经营能力作出的评定和拟采取的应对措施，以为在编制财务报表时利用连续经营假设是适当的，但也许导致对连续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲企业已在财务报表附注中作出充足披露。
要求：
(1)针对资料一，假如A和B注册会计师拟参加其他注册会计师对联营企业的风险评定工作，指出一般应当实行哪些审计程序。
(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额有关的认定，逐项指出A注册会计师实行的审计程序是否能够获取充足、适当的审计证据；假如不能获取充足、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实行的一项重要实质性程序和审计途径起点。将答案直接填入答题卷第9页对应的表格内。
(3)针对资料三中的审计阐明第(1)至(3)项，逐项指出8注册会计师实行的审计程序中存在的不当之处，并简明阐明理由。
(4)针对资料三中的审计阐明第(4)项，假定不考虑其他条件，假如拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(5)假定只存在资料四所述情况，代为续编如下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

审计报告

甲企业全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、审计意见

××会计师事务所
中国注册会计师：A

(盖章)

(署名并盖章)

中国注册会计师：B

(署名并盖章)

中国××市
二○×九年×月×日
【答案】
（1）注册会计师一般能够实行下列程序参加其他注册会计师对联营企业的风险评定的工作：（参考教材P556）
①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲企业有重要影响的联营企业的业务活动；
②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险；
③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作统计。
（2）

有关认定
是否能够获取充足、适当的审计证据（是/否）
重要实质性程序
审计途径起点
存在
否
实地检查期初已存在的固定资产

从期初固定资产明细账选用项目追查到实物
完整性
否
检查上期注册会计师审计工作底稿
上期固定资产工作底稿实地盘点统计
权利和义务
是

计价和分摊
是

（3）审计程序设计恰当性分析：
①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经阐明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲企业才取得收取货款的权利”，因此此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售协议是不够的，还应当检查客户签发的收货通知单。
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经阐明“