2024年金融资产练习题附答案.doc

第九章 金融资产
一、单项选择题
1. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（wom）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售套利的一般股票
B.企业购入故意图和能力持有至到期的企业债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A企业5%的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A企业5%的流通股票
2. 有关金融资产的重分类，下列说法中正确的是（wwom）。
A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B.交易性金融资产在符合一定条件时能够和贷款进行重分类
C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间能够进行重分类
D.可供出售金融资产能够随意和持有至到期投资进行重分类
3. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，一般表白其违背了将投资持有至到期的最初意图。假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业所有持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即所有持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（wwwom）。
A.可供出售金融资产 B.应收款项 C.可供出售权益工具 D.交易性金融资产
4. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（wwm）。
A.交易性金融资产 B.持有至到期投资
C.应收款项 D.可供出售金融资产
5. 某企业于1月1日，购进当日发行的面值为2 400万元的企业债券。债券的买价为2700万元，另支付有关税费20万元。该企业债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该企业债券时企业计入“持有至到期投资”科目标金额为（wwom）万元。
A.2 720 B.2 400 C.2 700 D.2 680
6. 8月1日，甲上市企业购入乙企业的债券，准备持有至到期。购入时支付的购置价款为210万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息8万元），另外用银行存款支付交易费用6万元，债券的面值为200万元。则甲企业购入时计入“持有至到期投资”科目标金额为（wwom）万元。
A.210 B.202 C.208 D.216
7. 甲企业于10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣布但尚未发放的现金股利0.5元），另支付有关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（wom）万元。
A.350 B.362 C.400 D.412
8. 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（w m）科目。
A.公允价值变动损益 B.持有至到期投资——成本
C.持有至到期投资——应计利息 D.持有至到期投资——利息调整
9. 出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记（wwom）科目。
A.投资收益 B.营业外收入 C.资本公积 D.资产减值损失
10. 甲企业20×9年１月1日购入A企业发行的3年期企业债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每六个月付息一次，到期还本，票面年利率6％，六个月实际利率2％。采取实际利率法摊销，则甲企业2×1月1日持有至到期投资摊余成本为（wcom）万元。
A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16
11. 甲企业于1月1日从证券市场购入乙企业发行在外的股票30 000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付有关费用6 000元。12月31日，这部分股票的公允价值为295 000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲企业12月31日计入公允价值变动损益科目标金额为（wcom）元。
A.0 B.收益14 000 C.收益5 000 D.损失10 000
12. 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（wwm）科目。
A.资产减值损失 B.资本公积
C.投资收益 D.营业外收入
二、多项选择题
1. 下列各项中属于金融资产的有（wwom）。
A.衍生金融资产 B.持有的其他单位的权益工具
C.应收利息 D.贷款
2. 满足下列（wm）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。
A.属于财务担保协议的衍生工具
B.取得该金融资产的目标，重要是为了近期内出售
C.被指定为有效套期工具的衍生工具
D.属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证据表白企业近期采取短期赢利方式对该组合进行管理
3. 下列有关交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（ww ）。
A.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产
B.交易性金融资产不应计提减值准备
C.取得交易性金融资产时发生的交易费用均应计入投资收益
D.对于持有至到期投资，企业假如变化了持故意图，计划在价格适宜时将其出售，则能够将其重分类为交易性金融资产
4. 企业持有至到期投资的特点包括（om）。
A.有能力持有至到期
B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C.有明确意图持有至到期
D.到期日固定、回收金额固定或可确定
5. 在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（om）。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.取得金融资产时支付的手续费
6. 下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （com）。
A.投资时支付的税金
B.投资时支付的手续费
C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息
D.投资时支付的不含应收利息的价款
7. 下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（com）。
A.交易性金融资产 B.持有至到期投资
C.可供出售债务工具 D.贷款
8. 下列各项中，应计入当期损益的事项有（com）。
A.交易性金融资产在持有期间取得的债券利息
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额
C.持有至到期债券投资发生的减值损失
D.可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值不小于账面价值的差额
三、判断题
1. 对于发行方能够赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（ ）
2. 金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。（com）
3. 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有也许指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（wcom）
4. 因为经营亏损导致企业资金紧缺，企业准备将初始确以为持有至到期投资的某企业债券予以出售。因投资意图和能力的变化，资产负债表日，企业应将该项尚未出售的投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（com）
5. 取得交易性金融资产时支付的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账成本。（com）
6. 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。（wcom）
7. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣布发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当冲减交易性金融资产的成本。（w ）
8. 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（ww）
9. 收到购置交易性金融资产时支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的利息，应计入当期损益。（wwm）
10. 处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（com）
11. 会计期末，假如交易性金融资产的成本高于市价，应当计提交易性金融资产跌价准备。（wom）
12. 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但在这三类金融资产之间，可随意重分类。（wm）
四、计算题
1. 甲企业系上市企业，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。有关业务如下：
（1）1月5日甲企业以赚取差价为目标从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6％，3年期，每六个月付息一次，该债券发行日为1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的下六个月的利息60万元，另支付交易费用40万元，所有价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到下六个月的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到上六个月的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券所有处置，实际收到价款2 400万元。
要求：依照以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
2. M企业1月1日购入某企业于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M企业实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一期利息，假设M企业按年计算利息。实际利率为7.6889％。
要求：做出与此项持有至到期投资有关的会计处理。
3. 甲股份有限企业有关投资资料如下：
（1）2月5日，甲企业以银行存款从二级市场购入乙企业股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付有关税费10 000元。
（2）4月10日，乙企业宣布发放上年现金股利，每股0.5元。
（3）4月20日，收到乙企业发放的上年现金股利50 000元。
（4）12月31日，乙企业股票市价为每股11元，甲企业预计该股票价格下跌是暂时的。
（5）12月31日，因企业经营不善，乙企业股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。
（6）12月31日，乙企业股票市价为每股11.5元。
要求：依照上述经济业务编制有关会计分录。

参考答案
一、单项选择题
1[答案]：D[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
2[答案]：A[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足要求的条件时，二者之间才能够进行重分类。
3[答案]：A
4[答案]：A[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。
5[答案]：A[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目标金额＝债券的买价2 700＋有关税费20＝2 720（万元）。
6[答案]：C[解析]：甲企业购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。
会计分录为：
借：持有至到期投资——成本　　　200
——利息调整　8
应收利息　　8
贷：银行存款 216
7[答案]：B[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，因此甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。
8[答案]：D[解析]：依照新准则的要求，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
9[答案]：A
10[答案]：B
[解析]（1）20×9年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）
（2）20×9年12月31日
实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元）
应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）
（3）2×1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元）
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
11[答案]：A[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。
12[答案]：C
二、多项选择题
1[答案]：ABCD[解析]：金融资产重要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
2[答案]：BD[解析]：满足如下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产
（1）取得该金融资产的目标，重要是为了近期内出售
（2）属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证据表白企业近期采取短期赢利方式对该组合进行管理
（3）属于衍生工具。不过，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保协议的衍生工具等除外。
3[答案]：ABC[解析]：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。
4[答案]：ACD[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表白企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
5[答案]：ABC[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的成果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采取实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
6[答案]：ABD[解析]：依照会计准则的要求，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
7[答案]：BD[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，因此此题应当选择BD。
8[答案]：ABC[解析]：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值不小于账面价值的差额应当计入所有者权益。
[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：错[解析]：对于发行方能够赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者能够将此类投资划分为持有至到期投资。
2[答案]：错[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为如下几类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项
（4）可供出售的金融资产。其中，第一个“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又能够划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3[答案]：错[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，因此在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。
4[答案]：错[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5[答案]：错[解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。
6[答案]：错[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。
7[答案]：错[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣布发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认投资收益：
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
8[答案]：错[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。
9[答案]：错[解析]：购置交易性金融资产时支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。
10[答案]：错[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。
11[答案]：错[解析]：依照新准则的要求，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。
12[答案]：错[解析]： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。
四、计算题
1[答案]
（1）1月5日取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 2 000
应收利息 60
投资收益 40
贷：银行存款 2 100
（2）1月15日收到下六个月的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元
借：交易性金融资产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元
借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 240
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（7）7月15日收到上六个月的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（8）8月15日，将该债券处置
借：银行存款 2 400
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 2 000
投资收益 400
公允价值变动损益 40
2[答案]：
（1）1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）12月31日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。
②该债券的实际利率 r＝7.6889％。
③计算利息收入（实际利率法）
项目 应收利息 利息收入 利息调整摊销额 本金（摊余成本）
①＝面值×
票面利率 ②＝上一期④×实际利率 ③＝①－② ④＝上一期④－③
.1.1 106
.12.31 10 8.15 1.85 104.15
.12.31 10 8.01 1.99 102.16
.12.31 10 7.84 2.16 100
共计 30 24 6
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（3）12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（4）12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息 10
3[答案]
（1）借：可供出售金融资产——成本 1 210 000
贷：银行存款 1 210 000
（2）借：应收股利 50 000
贷：可供出售金融资产——成本 50 000
（3）借：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
（4）借：资本公积——其他资本公积 60 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000
（5）借：资产减值损失 210 000
贷：资本公积——其他资本公积 60 000
可供出售金融资产——减值准备 150 000
（6）借：可供出售金融资产——减值准备 150 000
——公允价值变动 50 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000