会计从业资格会计基础总复习大纲.docx

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《会计基础》总复习说明： 1.总复习所列内容主要归纳总结学员可能较难理解的难点和疑点，起到一个提示作用，并非教材全部内容。 2.学员应对考试还是应该全面研读教材，认真做好每一题练习。第一章总论会计的基本特征以货币为主要计量单位。还可运用实物计量、劳动计量等拥有一系列专门方法如：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等具有核算和监督的基本职能核算是监督的基础，监督是合算的保证。本质是管理活动会计核算职能确认、计量和报告会计的监督职能对经济活动的合理性、合法性实施审查。监督贯穿于会计活动的全过程：事前监督、事中监督、事后监督。三位一体的会计监督内部监督、社会监督、政府监督会计对象特定主体能够以货币表现的经济活动，即资金运动资金运动资金的投入、资金的循环与运转、资金退出货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→结算资金→货币资金会计核算的具体内容 1.款项和有价证劵的收付款项：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存、外埠存款、存出投资款等）有价证劵：有广义、狭义之分。狭义的证劵又称资本证劵，如股票、公司债券、投资基金份额等 2.财物的收发、增减和使用财物具有实物形态 3.债权、债务的发生和结算债务：过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付额现时义务。 4.资本的增减投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上指的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积注意资本公积中的资本溢价才属于投入资本 5.收入、支出、费用、成本的核算收入日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入支出发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失费用日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。对象化了的费用。直接材料、直接人工、制造费用 6.财物成果的计算和处理表现为盈利或亏损利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补 7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计基本假设会计主体特定单位或组织；空间范围法律主体必定是会计主体，会计主体不一定是法律主体持续经营可预见的未来，不会破产清算，资产正常营运，债务正常偿还。会计确认、计量、报告；会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。会计分期连续的、长短时间相同的期间。年度、中期（月度、季度、半年度）均按公历起讫日期确定货币计量记账本位币（见教材P.11）要点：① 应当使用人民币；② 可以使用其他一种货币；③ 财务报告一定要使用人民币；会计基础确定收入、费用归属期间的标准权责发生制收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准企业应当使用权责发生制收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。行政单位采用收付实现制；事业单位，除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。特例（教材中没有涉及，但题库中出现） 1. 会计记录所使用的文字只能是中文，不允许使用民族文字或外国文字。 ( ) 答案× （2011版教材上无此叙述，见2011版《财经法规与会计职业道德》P.16：“……应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。……外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”）第二章会计要素与会计科目会计要素资产过去的交易或事项形成的、预期会给企业带来经济利益的、由企业拥有或控制的经济资源流动资产 ①在一个营业周期中变现的、出售或耗用，②主要为交易目的而持有的，③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，④自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产流动资产以外的资产固定资产同时满足：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 ②使用寿命超过一个会计年度。无形资产没有实物形态的，可变认的非货币性资产。资产要素的内容见教材P.15图2—1 负债由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债 ①预期在一个营业周期中偿还，②主要为交易目的而持有， ③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，④企业无权自主地将清偿推迟至一年以上的负债。非流动负债流动负债以外的负债负债要素的内容见教材P.16图2—2 所有者权益又称净资产。资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。所有者投入的资本实收资本和资本公积中的资本溢价构成所有者的投入资本。直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得（（损失）指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加（减少）的，与所有者投入资本无关（与向所有者分配利润）无关的经济利益的流入（流出）。直接计入所有者权益的利得和损失计入资本公积账户。资本公积中还包括资本溢价。留存收益盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润所有者要素的内容见教材P.17图2—3 收入收入等概念见第一章，会计核算的具体内容注意收入和利得的区别共同点不同点收入 1.会导致所有者权益增加的； 2.与向所有者投入资本无关的 3.体现为资产的增加、负债的减少或两者兼而有之 1.收入是日常活动中形成的； 2.收入是经济利益的总流入； 3.收入一定影响利润利得 1.利得是非日常活动形成的； 2.利得是经济利益的净流入； 3.利得不一定影响当期利润，只有计入当期损益的利得才影响当期利润。收入的分类按性质分主营业务收入统称营业收入主要业务产生的收入，如销售商品、提供劳务其他业务收入兼营收入，如销售原材料、出租固定资产、无形资产使用权、出租包装物等。费用费用的概念见第一章会计核算的具体内容注意费用和损失的区别共同点不同点费用 1.会导致所有者权益减少的； 2.与向所有者分配利润无关的 3.体现为资产的减少、负债的增加或两者兼而有之 1.费用是日常活动中形成的； 2.费用是经济利益的总流出； 3.费用一定影响利润损失 1.损失是非日常活动形成的； 2.损失是经济利益的净流出； 3.损失不一定影响当期利润，只有计入当期损益的损失才影响当期利润。费用的分类按性质分营业成本主营业务成本如销售商品或提供劳务的成本（配比主营业务收入而发生的成本）其他业务成本如销售原材料发生的成本（配比其他业务收入而发生的成本）期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用（记住，期间费用就包括这三个费用）利润一定期间的经营成果利润包括：（收入－费用）＋（利得－损失）利润分类营业利润营业收入―营业成本―营业税费－…… （记住关键：① 所有损益类账户排除三个：营业外收入、营业外支出和所得税费用；② 收入类（使利润增加的）“＋”，费用类（使利润减少的）“－”）利润总额营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润利润总额－所得税费用。会计要素的计量历史成本（又称实际成本）取得或制造财产物资所实际支付的现金或现金等价物。基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。重置成本（又称现行成本）按照当前市场条件，重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物金额。多应用于盘盈固定资产的计量。可变现净值在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。不考虑资金的时间价值，通常用于存货资产减值情况下的后续计量。现值是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。会计科目是对会计要素的进一步分类；是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础；为成本计算与财产清查提供了条件；为编制会计报表提供了方便。分类按其归属的会计要素分类 1.资产类科目、2.负债类科目、3所有者权益类科目、4.成本类科目、5.损益类科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 1.总分类科目、2.明细分类科目会计科目的设置原则 1.合法性原则应当符合国家统一的会计制度的规定。 2.相关性原则应为提供有关各方面的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 3.实用性原则应当符合单位自身特点，满足单位实际需要。特例（教材中没有明确，但题库中出现） 1. 在企业六大会计要素中，基本的会计要素有( )。 A．利润 B．所有者权益 C．资产 D．负债【答案】BCD （201版教材中没有关于“基本会计要素”的叙述。理解六大会计要素及会计基本等式）第三章会计等式与复式记账会计等式资产＝负债＋所有者权益（又称、会计恒等式、第一会计等式） 1. 是复式记账的基础、设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据 2. 会计要素无论发生怎样的增减变动，都不会影响资产与权益的恒等关系。收入－费用＝利润 1. 广义而言企业一定期间获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额表现类利润； 2. 如将公式中的收入、费用理解为会计意义上的收入和费用，那么应该是（收入－费用）＋（利得－损失）＝利润（利得和损失是指直接计入当期损益的利得和损失）六大会计要素之间的关系会计期初资产＝负债＋所有者权益静态会计期间资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）动态：收入和费用会引起资产、负债的增减会计期末资产＝负债＋所有者权益＋利润期末，计算出利润期末结账后资产＝负债＋所有者权益利润一部分分给投资者，使企业的资产减少或负债增加，另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。复式记账复式记账法的概念以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。复式记账法的意义 1. 能相互联系地记录每一项经济业务。 2. 使有关科目之间形成了清晰的对应关系。 3. 会计科目形成了一个完整的体系，可以进行试算平衡。复式记账法的种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法。我国所有企事业单位必须统一采用借贷记账法。复式记账借贷记账法 1. “借”、“贷”为记账符号；2. 左借右贷；3. 哪方表示增加或减少取决于会计科目的性质和结构。会计科目的结构 1. 资产、成本、费用：借方增加，贷方减少 2. 负债、所有者权益、收入：贷方增加，借方减少 3. 余额方向一般和增加额方向相同，借贷记账法记账规则有借必右贷，借贷必相等试算平衡发生额试算平衡依据：借贷记账法的记账规则，有借必有贷，借贷必相等余额试算平衡依据：会计恒等式，资产＝负债＋所有者权益平行登记平行登记依据相同、方向相同、期间相同、金额相等（四个相同）总账和明细账的区别 1. 反映经济业务内容的详细程度不同总账：反映总括性指标；明细账反映详细指标。 2. 作用不同总账对明细账具有统驭控制作用；明细账对总账具有补充说明作用特例（教材中没有涉及，但题库中出现） 1.下列应记人“应付职工薪酬”科目核算的有( )。 A．生产工人工资 B．销售人员工资 C．离退休人员工资 D．专项工程人员工资答ABD （注意：离退休人员的工资不通过“应付职工薪酬”核算）第四章主要经济业务事项账务处理我们按资金运动的过程，复习总结第四章的主要内容投资人投资 A 资金投入向银行借款赊购材料 B 资金循环与周转（资金运用）货币资金 → 储备资金 → 生产资金 → 成品资金 → 结算资金 → 货币资金供应过程生产过程销售过程例：购买原材料生产领用商品销售上交政府税金退出企业 C 资金退出向投资人分配利润归还银行借款一、资金的投入 1.投资者投入：借：银行存款（如以固定资产、原材料、无形资产等投入呢？）贷：实收资本资本公积——资本溢价（计入资本公积的只有资本溢价吗？）（直接计入所有者权益的利得或损失应计入“资本公积——其他资本公积”科目） 2. 借债：借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）（怎样区分短期借款还是长期借款？）短期借款（如3个月）长期借款（如3年） ① 提息（按月计提）：借：财务费用贷：应付利息 ② 到期换本付息借：财务费用（第三个月利息）应付利息（前两个月利息）短期借款（本金）贷：银行存款 ① 分期付息一次还本提息（按季提息，按年付息）第一、二年：前三季末：借：财务费用贷：应付利息（想一想：长期借款本金和每年应付的利息都是负债，按其流动性区分，性质一样吗？）年末：借：财务费用（第四季利息）应付利息（前三季利息）贷：银行存款第三年：前三季末：借：财务费用贷：应付利息年末（到期还本付息）借：财务费用（第四季利息）应付利息（前三季利息）长期借款——本金贷：银行存款 ② 到期一次换本付息前11季，每季末：借：财务费用贷：长期借款——应计利息（想一想：分期付息和到期一次付息，按期负债的流动性分有何区别？）到期还本付息：借：财务费用（最后一季利息）长期借款——应计利息（前11季利息）长期借款——本金贷：银行存款有关长期借款利息计提时涉及的借方科目： ①属于筹建期间的～“管理费用” ②属于生产经营期间的～“财务费用” 达到预定可使用状态前～“在建工程” 符合资本化条件的资产 ③购建固定资产等达到预定可使用状态后～“财务费用” 按规定不予资本化的利息支出～“财务费用” （解析：如不正常停工…）【解析】：也就是说，利息费用计入“在建工程”的，必须同时满足两个条件：①达到预定可使用状态前、 ②符合资本化条件。 (3)支付利息及归还长期借款的账务处理。有关长期借款利息计提时涉及的贷方科目：到期还本分期付息的：“应付利息” （解析：此种情况下利息为流动负债）到期一次还本付息的：“长期借款” （解析：此种情况下利息为非流动负债）二、供应过程 1. 购入设备：借：固定资产（需要安装的设备借记“在建工程”）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2．购入原材料：借：原材料（或在途物资）（“在途物资”的核算内容？材料入库时的分录？）应交税费——应交增值税（进项税额）（运费有没有进项税额可以抵扣？）贷：银行存款（或应付账款、应付票据、预付账款）（不设预付账款的单位，预付款项通过什么科目核算？预付款不足时，补付货款应怎样编制分录？） ●材料已入库，月末发票未到：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料 ● 预付购货款和补付货款：借：预付账款贷：银行存款 ● 材料采购成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、应计入材料采购成本的税金 3. 采购费用的分配（教材P.56）材料采购费用可以按照购人材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 4. 无法支付的应付账款应转入“营业外收入” 5. 企业可以不设置“预付账款”“科目，预付货款时通过”应付账款的借方核算。二、生产过程（生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用） 1.直接材料：借：生产成本（行政部门领用呢？）贷：原材料 2.直接人工：借：生产成本贷：应付职工薪酬（车间管理人员、行政管理人员、专设销售机构人员、专项工程人员的薪酬应借记？） ●离退休人员不通过“应付职工薪酬”核算。 3.制造费用：借：制造费用贷：原材料（或周转材料、应付职工薪酬、累计折旧等） 4.制造费用的分配：制造费用可以按照生产工人的工资、等比例进行分配借：生产成本——A产品 ——B产品贷：制造费用 5.发出存货成本的计价方法：（教材P.57） ① 先进先出法 ② 月末一次加权平均法 ③ 移动加权平均法 ④ 个别计价法等（1）个别计价法实物流转与成本流转相一致；（2）先进先出法只是按照成本的流转，先进先出，和实物的流转并不一致；（3）月末一次加权平均法平时发出存货只记数量不记金额三、完工产品入库 1.结转完工产品的生产成本：借：库存商品贷：生产成本 2 期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+.期末在产品成本。（教材P.83）生产成本账户期末如有余额一定在借方，表示月末没有完工的在产品成本。四、销售过程 1.销售商品借：银行存款（货款未付、收到商业汇票借记、预收款项借记？）贷：主营业务收入（销售原材料、处置固定资产净收益贷记？）应交税费——应交增值税（销项税额） 2. 预收货款和预收不足，补收货款：借：银行存款贷：预收账款（企业可以不设“预收账款”，预收款项时通过“应收账款”的贷方核算） 3. 结转销售商品成本：借：主营业务成本（结转销售原材料成本、处置固定资产净损失借记？固定资产清理的核心科目？）贷：库存商品 4. 由“营业税金及附加”科目核算的税种：（主要经营活动应负担的税金及附加）（加强记忆）借：营业税金及附加贷：应缴税费——应交营业税 ——应交消费税 ——应交城市维护建设税 ——应交资源税 ——应交土地增值税 ——应交教育费附加（城市维护建设税和教育费附加属于附加税，计税方法：（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×税率（税率题目会给出）） 5. 由“管理费用”核算的税种：借：管理费用贷：应缴税费——应交印花税 ——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税五、交易性金融资产（公允价值计量） 1. 银行存款转入在证劵公司开设的账户：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款 ●货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 ●其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等 ●交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。 2. 交易性金融资产的取得：借：交易性金融资产——成本投资收益贷：其他货币资金——存出投资款 ●取得交易性金融资产时，交易费用发生时直接借记“投资收益”（教材P.49） 3. 交易性金融资产持有期间：（从业资格证教材没作要求） 4. 交易性金融资产的处置：借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本投资收益（公允价值与账面价值的差额扣除交易费用） ●处置交易性金融资产时，交易费用发生时直接冲减投资收益，从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。）（会不会出现借记“投资收益”？）六、固定资产（教材P.61） 1. 购入固定资产：借：固定资产——A设备（购入需要安装的设备，应借记？）应交税费——应交增值税（进项税额）（新准则，购入设备的进项税可以抵扣）贷：银行存款 2. 固定资产的折旧：借：制造费用（管理部门的固定资产、专设销售机构的固定资产借记？）贷：累计折旧 ● 折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 ● 按月计提折旧，当月增加，当月不提，从下月开始计提；当月减少，当月仍然计提，从下月起不提。（是否需要计提看期初账上。） ● 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账的土地不提折旧。 3. 固定资产修理：借记“管理费用”（车间的设备修理费也借记“管理费用”） 4. 固定资产处置：核心科目：“固定资产清理”。处置净收益，贷记“营业外收入”；处置净损失，借记“营业外支出”。 ●固定资产的处置：（以教材例4—28为例）三个步骤： ① 转入清理：借：固定资产清理（转入的是待处置固定资产的账面价值）累计折旧（资产退出企业，与之相关的科目都要转平）贷：固定资产 ② 清理过程：借：银行存款贷：固定资产清理（出售价款）应交税费——应交增值税（销项税额）（税费） ③ 清理结束，结转处置损益：借：固定资产清理（“固定资产清理”贷差，结转净收益）贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理（“固定资产清理”借差，结转净损失） 5.存货和固定资产的区别：持有目的不同 ●存货：企业在日常活动中持有①以备出售的产成品或商品②处在生产过程中的在产品③在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 ●固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产七、资产减值 1. 计提应收款项的坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备（凡是应该收回的款项，都有可能收不到）（现行会计准则规定，使用备抵法核算坏账损失（教材P.68）） 2. 确认坏账：借：坏账准备贷：应收账款 3. 坏账准备计提方法：采用应收款项余额百分比法。（教材P.68） 4. 想一想：凡是应收的款项，是否有可能无法收回？（计提坏账准备）企业的财物（如固定资产、原材料）是否会贬值（计提固定资产减值准备、存货跌价准备）八、财务成果（教材P.87） 1. 所有损益类科目，期末应将借贷发生额之差额转入“本年利润”科目；如：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用营业外支出 2. 计算营业利润：排除三个损益类科目后（哪三个？）收入类的相加，费用类的相减。 3. 计算利润总额：营业利润＋营业外收入－营业外支出； 4. 计算所得税费用：利润总额×所得税税率（无纳税调整事项）借：本年利润贷：所得税费用 5. 年末将“本年利润”结转到“利润分配”；借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（想一想：平时，未分配的利润在什么科目中？年末结转本年利润后，未分配的利润在什么科目中？） 6. 利润分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润（资金退出企业）借：利润分配——提取法定盈余公积 ——任意盈余公积 ——应付现金股利贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积应付股利（想一想：上交国家税金，是否资金退出企业？付给职工薪酬，是否资金退出企业？） 7. 分配完毕，“利润分配”下除“未分配利润”科目有余额，其余明细科目均无余额。借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——任意盈余公积 ——应付现金股利第五章会计凭证会计凭证： ①记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明； ②登记账簿的依据； ③填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。 ④经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。原始凭证按来源分外来原始凭证自制原始凭证按填制手续及内容分一次凭证一次填制完成，一次有效，只记录一笔经济业务例：收据、领料单、收料单、银行结算凭证、所有外来原始凭证累计凭证多次填制，多次有效，记录多次发生的同类型经济业务例：限额领料单汇总凭证根据经济业务相同的若干张原始凭证汇总填制例：收料凭证汇总表、工资结算汇总表特例（教材没有提及，但题库中出现） 1. 关于支票出票日期的调制规范：华达公司于2003年10月12日开出一张现金支票，对出票日期的填写方法是（）。 A. 贰零零叁年壹拾月拾贰日 B. 贰零零叁年零壹拾月壹拾贰日 C. 贰零零叁年拾月壹拾贰日 D. 贰零零叁年零拾月壹拾贰日答案B ( 关于支票出票日期的规范，2011年<会计基础>教材没有谈及。见2011版《财经法规与会计职业道德》P.71.填写出票日期应注意： 1. 出票日期必须使用中文； 2. 月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的应在其前加“零”； 3. 日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如：1月15日：零壹月壹拾伍日；10月20日：零壹拾月零贰拾日。) 记账凭证按内容分类收款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，也是出纳员收讫款项的依据 1. 对于库存现金和银行存款之间的相互划转业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。（编付不编收） 2. 凭证分类有利于对不同经济业务的分类管理，工作量大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。 3. 凭证不分类，即通用记账凭证，其格式与转账凭证基本相同。付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，也是出纳员支付款项的依据转账凭证不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证按填列方式复试凭证每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。单式凭证每一张记账凭证只填列经纪业务事项所涉及的一个会计科目及其金额编制依据 1. 每一张原始凭证 2．若干张同类原始凭证 3．原始凭证汇总表编制要求 1. 一笔经纪业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法。 2. 一张原始凭证需要填制两张记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在某张记账凭证后。 3. 一张原始凭证需要有两个以上单位承担的，保留原始凭证的单位要开具原始凭证分割单给其他单位。（其他略，见教材）凭证的编制要求、审核内容及传递和保管见教材有关章节第六章会计账簿设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。账户根据会计科目设置，是会计科目的具体运用，实际工作中会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。账户存在于账簿之中，账簿是外在形式，账户才是真实内容。账簿和账户是形式和内容的关系会计账簿分类按用途分序时账簿又称日记账，有库存现金日记账、银行存款日记账分类账簿总分类账簿编制报表的依据明细分类账备查账簿补充登记，辅助账簿，表外账簿按账页格式分两栏式账簿借方、贷方三栏式账簿借方、贷方、余额设对方科目适用于总账、日记账及资本、债权、债务明细账不设对方科目多栏式账簿借方多栏借方分设若干专栏适用于费用类明细账贷方多栏贷方分设若干专栏适用于收入类明细账借、贷均多兰借、贷方均分设若干专栏适用于应交税费—应交增值税明细账数量金额式账簿借方、贷方、余额栏目内均分设数量、单价、金额三小栏适用于原材料、库存商品等明细账横线登记式明细分类账按外形特征分订本账启用前装订并连续编号适用于总账、日记账活页账账簿登记完毕（通常是一个会计年度结束后）装订适用于各种明细账卡片账账页是硬卡形式，严格说也属于活页账适用于固定资产明细账记账规则可以使用红色墨水记账的冲销错误记录。例：记账凭证使用科目错误，已经登帐，编制红字凭证冲销错误记录。在指定借、贷方向（或默认借、贷方向）栏内登记相反方向的金额。如在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；没有余额方向栏的账页中登记负数余额国家统一会计制度规定的可以使用红字登记的其他会计记录账页记满，转页手续，应当结出本页合计数及余额 ①需要结计本月发生额的账户结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如库存现金日记账和银行存款日记账。 ②对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。如主营业务收入、管理费用等。 ③对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。账簿登记库存现金日记账三栏式借、贷方分设的多栏式库存现金日记账分别登记库存现金收入日记账（借方多栏），和库存现金支出日记账（贷方多栏），每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。银行存款日记账三栏式银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账相同。日记账应逐日逐笔登记，日清月结总分类账簿登记总账的依据：① 记账凭证；② 汇总记账凭证；③科目汇总表。明细分类账登记明细账依据：① 记账凭证；② 原始凭证；③ 汇总原始凭证。 ① 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记； ② 库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记横线登记式明细分类账将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账。适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。总账、明细账平行登记期间相同、方向相同、金额相同对账账证核对账簿记录与会计凭证核对，账证相符做到：账证相符、账账相符、账实相符。账账核对 ① 所有总账：借、贷方发生额合计相符；借、贷方余额合计相符；与所属明细账余额合计相符。 ② 总账与序时账余额相符。 ③ 明细账之间相符账实核对 ① 库存现金日记账余库存现金数额相符。 ② 银行存款日记账与银行对账单的余额相符。 ③ 财产物资明细账余额与财产物资实有数相符。 ④ 债权债务明细账余额与对方单位账面记录相符。错账更正错账查找全面查找顺查法：按记账顺序从原始凭证到记账凭证再到账簿依次查找工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。逆查法：与记账方向相反，从错帐位置开始，逆向查找可减少查找的工作量，实际工作中使用较多。局部查找差数法：按错账的差异数分析查找错账。如记账时漏记或重记了某一方向的金额。尾数法：查找属于“角”、“分”小数差错。只查找“角”、“分”部分，提高差错效率。除2法：以差异数除以2来查找错账。记账时记错方向。除9法：以差异数除以9来查找错账。适用于：数字写大；数字写小；相邻数字颠倒。错账更正（当年发现的错误）划线更正法适用于记账凭证没有错误，划线更正，更正处盖章。注意：金额数字写错必须全部划线更正。红字更正法记账凭证所记的账户错误用红字凭证冲销错误凭证，再用蓝字编制正确登账。记账凭证所记的账户无误，所记金额大于应记金额。用红字凭证冲销多记的金额。补充登记法记账凭证所记账户无误，所记金额小于应记金额。再编制一张凭证补充登记少记的金额。

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