《中级财务会计》勘误表汇编.docx

《中级财务会计》勘误表
（2009年12月20）

页码
内容
更正或修改
P7
第5行 客观上需要明确会计核算的一般原则
客观上需要明确会计信息质量的要求
P30：三、第一
企业会计准则也要求受托方也将其受托代销商品纳入资产负债表存货项目中反映，并同时将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。
对于受托代销商品，应同时设置 “受托代销商品”，和“受托代销商品款”科目进行核算。

P42：第2行
其发出材料应负担的差异，从贷方分别用蓝字（超支数）和红字（节约数）转出。
其发出材料应负担的超支差异，从贷方转出，发出材料应负担的节约差异，从借方转出。
P43：（三）
用红字借记生产成本 、制造费用、管理费用 等科目，贷记材料成本差异科目
借记材料成本差异科目，贷记生产成本 、制造费用、管理费用 等科目
P54：例2-13④
20000
40000
P56：②
借：管理费用2000
贷：待处理财产损溢2000
借：待处理财产损溢2000
贷：管理费用2000
P60例2-18
乙商品
D材料
B商品
丁材料
P60：表3-1
113
119
114
118
P96：例4-2-
为进行该项企业合并
为进行该项企业合并，发行普通股股票600万股，每股面值一元，作为合并对价
P98：4
或借记“营业外支出”
删去
P107：⑤
借：投资收益500000
借：资产减值损失500000
P107-108：
例4-8、例4-9均按2009年6月财政部企业会计准则解释第3号进行处理，
被投资方宣告分派现金股利，不再区分投资前、投资后。
P108：①
借：银行存款8030000
借：长期股权投资8030000
P114：3
减值时借记“投资收益”
减值时借记“资产减值损失”
P116：②
接受捐赠
股权投资准备
借：资本公积-股权投资准备
可供出售金融资产公允价值变动
其他权益变动
借：资本公积-其他权益变动
P116：④
借：投资收益100000
借：资产减值损失100000
P134：例5-7、例5-8
承例5-6
某房地产开发企业将自行开发的、成本为4.5亿元的写字楼于20×8年4月15日对外出租。
P254：例9-5
936000
117000
877500
175500
P261：例9-11
402000
502000
P262：例9-12
增值税85000
增值税8500
P263：例9-13
10000
30000
P268：5.6.
其他业务成本
删去
P270：例9-21
900000000
200000000
P288：例10-6
A、B、C
甲、乙、丙
P316：例11-15
2008年12月1日
180000
2007年12月1日
200000
P339：⑤
借：利润分配—未分配利润25000000
贷：利润分配—提取法定盈余公积3600000
—提取任意盈余公积3600000

借：利润分配—未分配利润25000000
贷：利润分配—提取法定盈余公积3600000
—提取任意盈余公积3600000
—应付股利18000000
P354：43.
投资收益
财务费用
P354：47.
应交税费－应交增值税－未交增值税
应交税费－应交增值税（已交税金）
P355：52
借：主营业务收入
贷：本年利润
借：投资收益
借：营业外收入
借：主营业务收入
借：投资收益
借：营业外收入
贷：本年利润
P355：52
主营业务成本
本年利润
本年利润
主营业务成本
P364：
表12－5
投资收益 本期发生额贷方2 626 000
期末余额 2 526 000
投资收益 本期发生额贷方2 526 000
期末余额 2 426 000
P371：
表12－7
现金流量表 23行 取得投资收益所收到的现金2 756 000
2 656 000
P372：
表12－7
29行 23 930 000
23 830 00
P372：
表12－7
37行 18 979 700
18 879 700
P372：
表12－7
46行 2 510 000
2 610 000
P372：
表12－7
53行 13 570 000
13 670 000
P372：
表12－7
54行 1 230 000
1 330 000
P373：
表12－7
67行 386 000
486 000
P373：
表12－7
68行 2 526 000
2 426 000
P373：
表12－7
74行 －345 000
－245 000
P379
⑧财务费用＝386 000
⑧财务费用＝486 000
P379
⑨投资损失＝－2 526 000
⑨投资损失＝－2 426 000
P379
⒁其他＝－345 000
其他＝－245 000
P379
（11）经营性应收项目的减少(减：增加)
=［1 200 000＋（18 000 000＋3 000 000）＋600 000＋1 500 000＋2 600 000］-［200 000＋（39 967 750＋4 000 000）＋604 000＋2 476 000＋1 000 000］= 26 900 000- 48 247 750=-21 347 750（来自资产负债表，并剔除坏账准备的影响）

=（1 200 000＋18 000 000＋600 000＋1 500 000＋2 600 000）-（200 000＋39 967 750＋604 000＋2 476 000＋1 000 000）= 25 900 000- 48 247 750=-20 347 750
P384
表12－8 2007年度
2008年度

《中级财务会计学习指导》勘误表
2009年12月20日

页码
内容
更正或修改
P18：（二）
买房的存货
特征储备物资
买方的存货
特种储备物资
P22：2（2）
本月购入材料
本月验收入库材料
P23：四（2）
消费税税率
增值税税率
P27：例4
已商业汇票抵付货款，同时以银行存款支付运费5000元。
删去
P31：例9
√
×
P31：题1
√
×
P32：题2
361000
60340
361160
60340
P108：例8
33%
25%
P173：5
其他业务成本
删去
P179：例2
购买时实际支付价款92000元，代扣代缴农业特产税8000元
购买时实际支付价款100000元
P180：例5
ACD
ABCD
P184：题5
收购农产品代扣代缴的农业特产税
进口货物缴纳的消费税
P211
营业费用
销售费用
P246：2.
其他业务支出
营业费用
+投资收益+补贴收入
其他业务成本
销售费用
删去

备注：各章练习勘误另附
中级财务会计指导书各章练习题答案
（2009年12月20日）
第一章
一、单项选择题：
1．D 2．D 3．A 4．A 5．D 6．B 7．D 8．B
二、多项选择题：
1．BCD 2．BCD 3．BCD 4．ACD 5．CD 6．ACD 7．ABC 8．ABC
三、判断题 2．4．6．7．（√） 1．3．5．8．9．10．（×）
第二章
一、单项选择题：1．A 2．A 3．C 4．A
二、多选：1．AB 2．BC 3．ABC 4．AD
三、判断题2．（√） 1．3．（×）
四、业务题
1．2004年末应计提存货跌价准备：
库存商品13000台
（1）其中有合同定购的10000台：
可变现净值=10000×（合同售价1．5—相关税费0．1）=14000（万元）；
账面成本10000×1．4=14000（万元）
因账面成本=可变现净值，无跌价损失不计提跌价准备。
（2）其中无合同定购的3000台：
可变现净值=3000×（市场售价1．4—相关税费0．1）=3900（万元）；
账面成本3000×1．4=4200（万元）
因账面成本4200万元＞可变现净值3900万元，差额300万元为跌价损失，应计提跌价准备。
借：资产减值损失 3 000 000
贷：存货跌价准备 3 000 000
（每台商品计提存货跌价准备：3 000 000÷3 000=1 000元）
2．销售商品时的会计分录：
（1）2005年3月6日销售有合同定购的10000台：
借：银行存款 17550万
贷：主营业务收入 15000万
应交税费——增（销）2550万
借：主营业务成本 14000万
贷：库存商品 14000万
（2）2005年4月6日销售无合同定购的100台：
借：银行存款 140．4万
贷：主营业务收入 120万
应交税费——增（销）20．4万
借：主营业务成本 130万
存货跌价准备 10万 （100台×1000元/台=100 000元）
贷：库存商品 140万

第三章 习题答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】 B 【答案解析】 应计提的坏账准备=（1 200-950）-150=100(万元)。
2.【正确答案】 A
3.【正确答案】 A
4.【正确答案】 A
【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
5.【正确答案】 C
【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
6.【正确答案】D
【答案解析】 本题目中封闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账=2.55×100=255（万元）。
7.【正确答案】 A
【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。
8.【正确答案】 C
【答案解析】 企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。
【答疑编号20396,点击提问】
9.【正确答案】 B
【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
10.【正确答案】 A
【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
11.【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。
12.【正确答案】 A
【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。
13.【正确答案】 C
【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
14.【正确答案】 B
【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
15.【正确答案】 B
【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
16.【正确答案】 C
【答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
借：交易性金融资产 99
投资收益 2
应收股利 1
贷：银行存款 102
17.【正确答案】 A 【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2008年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550（万元）。
18.【正确答案】 D 【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。
19.【正确答案】 A 【答案解析】 持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益。

二、多项选择题
1.【正确答案】 BC
【答案解析】 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
2.【正确答案】 AB
【答案解析】 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债，浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，可以划分为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。对于投资者有权要求发行赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
3.【正确答案】 ABD
【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
4.【正确答案】 ABCD
5.【正确答案】 AB
【答案解析】 提取的坏账准备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应在“坏账准备”账户贷方反映；发生的坏账损失和冲销的坏账准备，应在“坏账准备”账户借方反映。
6.【正确答案】 ABC
7.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：
（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
8.【正确答案】 ACD
【答案解析】 持有至到期投资的账面价值＝持有至到期投资账面余额－持有至到期投资减值准备计提减值准备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；确认到期一次付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资（应计利息），贷：投资收益；出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。
9.【正确答案】 ABC
【答案解析】 根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
10.【正确答案】 ABCD
11.【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。
选项B的会计处理为借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。
选项C的会计处理为借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产。
选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
12.【正确答案】 BCD
【答案解析】 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付的价款中包含的应收利息计入“应收利息”中。

三、判断题
1.【正确答案】 错
【答案解析】 对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
2.【正确答案】 对 3.【正确答案】 对 4.【正确答案】 错
【答案解析】 企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。购买交易性金融资产时支付的交易费用才计入投资收益。
5.【正确答案】 错
【答案解析】 由于企业不再承担相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损益。
6.【正确答案】 对
7.【正确答案】 错
【答案解析】 资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“应收利息”科目。
8.【正确答案】 错
【答案解析】 “交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
9.【正确答案】 错
【答案解析】 购入交易性金融资产支付的交易费用应该记入“投资收益”中。
10.【正确答案】 错
【答案解析】 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

四、计算题
1.甲公司有关的账务处理如下：
（1）20×6年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（2）20×6年5月确认现金股利
借：应收股利 40 000
贷：可供出售金融资产——成本40 000
借：银行存款40 000
贷：应收股利40 000
（3）20×6年12月31日确认股票公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积 360 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000
（4）20×7年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失 1 360 000
贷：资本公积——其他资本公积 360 000
可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000
（5）20×8年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 600 000
2.
（1）20×7年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 10 020 000
应收股利 140 000
贷：银行存款 10 160 000
（2）20×7年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 140 000
贷：应收股利 140 000
（3）20×7年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000
贷：资本公积——其他资本公积 380 000
（4）20×7年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（5）20×8年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
（6）20×8年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）20×8年5月20日，出售股票
借：银行存款 9 800 000
投资收益 220 000
可供出售金融资产——公允价值变动 20 000
贷：可供出售金融资产——成本 10 020 000
资本公积——其他资本公积 20 000

第四章 练习题答案
一、单项选择题 1．C 2．A 3．A 4．A 5．A 6．D 7．B
二、多项选择题 1．ACD 2．ABC 3．ABCD
三、判断题 1.× 2.√
四、业务题
1. 解：
（1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资－乙公司（成本）　　234
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　34
借：主营业务成本　　　　　　　　　　180
贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180
（2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　120（600×20％）
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益　　　　　　　　　　　　354
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　　354
借：投资收益　　　　　　　　　　　　80
贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。
（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）：
借：长期应收款　　　　　　　　　　　80
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114

2.解：（1）2000年1月：
借：长期股权投资 50
贷：银行存款 50
（2）2000年4月：
借：应收股利 3
贷：长期股权投资 3
（3）2001年4月：
累计分得的股利=（30+60）×10％=9
拥有乙公司累计利润得份额=60×10％＝6
累计确认的“投资收益”=6
本期确认的“投资收益”＝6－0＝6
借：应收股利 60×10％＝6
贷：投资收益
（4）2002年4月：
累计分得的股利=（ 30+60+50）×10％=14
拥有受资方累计利润的份额=（60＋40）×10％＝10
累计确认的“投资收益”=10
本期确认的“投资收益”＝10－6＝4
借：应收股利 50×10％＝5
贷：长期股权投资 1（差额）
贷：投资收益 4
（5）2003年4月：
累计分得的股利=（ 30+60+50＋20）×10％=16
拥有受资方累计利润的份额=（60＋40＋70）×10％＝17
累计确认的“投资收益”=16
本期确认的“投资收益”＝16－10＝6
借：应收股利 20×10％＝2
借：长期股权投资 4（差额）
贷：投资收益 6

第五章 投资性房地产
一、单项选择题
1
2
3
4
5
A.
A.
A.
D.
B.
二、多项选择题
1
2
3
4
B.C.
B.C.D.
A.B.C.
A.B.C.D.
三、判断题
1
2
3
√
×
×
四、计算分录题
1.答:
（1）2008年1月30日：
借：固定资产                                  2070
贷：投资性房地产—成本                        1900
                —公允价值变动                100
公允价值变动损益                           70
（2）2008年计提折旧＝2070÷15×11/12＝126.5 (万元)
借：管理费用                                  126.5
   贷：累计折旧                                 126.5
2.答：
（1）2002年终，将在建工程转为固定资产时
借：固定资产                     3 600                
    贷：在建工程                     3 600
（2）2003年终对固定资产计提折旧时
借：管理费用                 180                      
    贷：累计折旧                    180
（3）2004年1月支付安装消防设备时       
借：管理费用                  30                      
    贷：银行存款                    30
（4）2004年终对固定资产计提折旧时
借：管理费用                 180                      
    贷：累计折旧                    180
（5）2005年1月出租该建筑物时
借：投资性房地产——成本    1 500
公允价值变动损益          120                       
    累计折旧                  180
        贷：固定资产                  1 800
    （6）2005年终时
①对该固定资产部分提折旧：
借：管理费用                  90                    
    贷：累计折旧                    90
②对投资性房地产再计价：
借：公允价值变动损益             100                     
        贷：投资性房地产——公允价值变动   100
③对投资性房地产收取租金时：
借：银行存款                  36                      
    贷：其他业务收入               36
④计得应交营业税
借：营业税金及附加            1.8                     
    贷：应交税费——应交营业税     1.8
 （7）2006年终时
①对该固定资产部分提折旧：
借：管理费用                  90                     
    贷：累计折旧                    90
②对投资性房地产再计价：
借：投资性房地产——公允价值变动   50                
        贷：公允价值变动损益               50
③对投资性房地产收取租金时：
借：银行存款                  36                      
    贷：其他业务收入               36
④计提应交营业税
借：营业税金及附加            1.8                     
    贷：应交税费——应交营业税     1.8
（8）2007年1月
借：固定资产                    1 450                       
    投资性房地产——公允价值变动   50
       贷：投资性房地产——成本        1 500
同时：
借：其他业务收入           170                 
    贷：公允价值变动损益            170

第六章 习题答案
一、单项选择题 ABBB
二、多选1ABD 2ABC 3BC 4ABCD
三、判断题 1错，2、3、4对
四、计算分录题
（1）借：固定资产    411（350+59.5+1.5）
         贷：银行存款    411
（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）
（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）
会计分录：
借：资产减值损失   50.4
贷：固定资产减值准备   50.4
（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程          287
累计折旧          73.6
固定资产减值准备  50.4
贷：固定资产                  411
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程  25
贷：银行存款    25
借：固定资产   312
贷：在建工程    312
（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）
（8）处置时的账面价值=312－27.75－37=247.25（万元）
处置净损失=247.25－10－30+3=210.25（万元）
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷：固定资产 312
借：银行存款   10
贷：固定资产清理  10
借：银行存款   30
贷：固定资产清理  30
借：固定资产清理  3
贷：银行存款       3
借：营业外支出  210.25
     贷：固定资产清理    210.25
第七章　无形资产与其他资产练习答案
一、单项选择题
1.[正确答案] D
[答案解析] 根据新企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：125＋25＋41＋1.2＋2.3＝194.5（万元）。
2.[正确答案] D
[答案解析] D选项，企业自创的商誉，其成本无法可靠计量，因此不能作为无形资产核算。
3.[正确答案] D
[答案解析] 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。
4. [正确答案] A
[答案解析] 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，记入“资本公积－资本（或股本）溢价”科目中。
5.[正确答案] C
[答案解析] 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍通过无形资产核算。
6.[正确答案] A
[答案解析] B选项，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限