中级财务会计及账务管理知识分析处理.docx

《中级财务会计》所涉及的计算公式和会计账务处理

第二章　货币资金和应收款项

现金
1.收到现金时 2.支付现金时
借：库存现金 借：相关科目
贷：相关科目 贷：库存现金

银行存款
支票
付款企业
1.发生结算业务时 2.支付结算时
借：相关科目 借：应付账款
贷：应付账款 贷：银行存款
收款企业
1.发生结算业务时 2.收到支票时
借：应收账款 借：银行存款
贷：相关科目 贷：应收账款
银行本票
付款企业
1.申请银行本票业务时 2.支付结算时
借：其他货币资金－银行本票存款 借：相关科目
贷：银行存款 贷：其他货币资金－银行本票存款
收款企业
1.发生结算业务时 2.收到银行本票时
借：应收账款 借：银行存款
贷：相关科目 贷：应收账款
银行汇票
付款企业
1.申请银行汇票业务时 2.支付结算时
借：其他货币资金－银行汇票存款 借：相关科目
贷：银行存款 贷：其他货币资金－银行汇票存款
收款企业
1.发生结算业务时 2.收到银行汇票时
借：应收账款 借：银行存款
贷：相关科目 贷：应收账款
托收承付、委托收款、汇兑
付款企业
1.发生结算业务时 2.支付结算时
借：相关科目 借：应付账款
贷：应付账款 贷：银行存款
收款企业
1.发生结算业务时 2.收到款项时
借：应收账款 借：银行存款
贷：相关科目 贷：应收账款
银行存款
1.将款项存入银行或其他金融机构 2.从银行或其他金融机构提取款项或支付款项
借：银行存款 借：相关科目
贷：相关科目 贷：银行存款
3.对银行存款在进行清理过程中确有证据表明无法收回的款项，按管理权限经批准后
借：营业外支出
贷：银行存款

其他货币资金
外埠存款
1.将款项从开户银行汇往采购地银行采购专户时 2.收到采购人员交来的供货发票、账单等报销凭证时
借：其他货币资金－外埠存款 借：材料采购(或原材料等)
贷：银行存款 应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金－外埠存款
3.用外埠存款采购结束，将多余资金退回开户银行时
借：银行存款
贷：其他货币资金－外埠存款
银行本票存款
1.将款项由开户银行转入银行本票存款专户时 2.用银行本票结算往来款项时，根据相关发票、账单
借：其他货币资金－银行本票存款 借：材料采购(或原材料等)
贷：银行存款 应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金－银行本票存款
3.因银行本票超过付款期等原因发生退款时
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行本票存款
银行汇票存款
1.将款项由开户银行转入银行汇票存款专户时 2.用银行汇票结算往来款项时，根据相关发票、账单
借：其他货币资金－银行汇票存款 借：材料采购(或原材料等)
贷：银行存款 应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金－银行汇票存款
3.因银行汇票超过付款期等原因发生退款时
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行汇票存款
信用卡存款
1.将款项由开户银行转入信用卡存款专户时 2.用信用卡购物或支付有关费用，根据相关发票、账单
借：其他货币资金－信用卡存款 借：管理费用(或销售费用等)
贷：银行存款 贷：其他货币资金－信用卡存款
3.按规定向该账户续存资金时
借：其他货币资金－信用卡存款
贷：银行存款
信用证保证金存款
1.将款项由开户银行转入信用证保证金存款专户时 2.发生经济交易，根据开证行信用证通知书及有关发票、账单
借：其他货币资金－信用证保证金存款 借：材料采购(或原材料等)
贷：银行存款 应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金－信用证保证金存款
3.未用完的信用证保证金余额退回开户银行时
借：银行存款
贷：其他货币资金－信用证保证金存款
存出投资款
1.向证券公司划出款项时 2.购买股票或证券时
借：其他货币资金－存出投资款 借：交易性金融资产－股票(或证券)
贷：银行存款 贷：其他货币资金－存出投资款
有确凿证据表明无法收回的，按管理权限报经批准后
借：营业外支出
贷：其他货币资金

应收票据
收到应收票据
1.发生结算业务时 2.收到款项时
借：应收票据 借：银行存款
贷：主营业务收入 贷：应收票据
应交税费－应交增值税(销项税额)
具体案例见教材p59[例1]
应收票据贴现
1.持票人申请贴现时
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
贴现期到
1.因承兑人无力兑现承诺，应收票据转为应收账款 2.因持票人无力归还贴现款，贴现款转为申请贴现企业的借款
借：应收账款 借：应收账款
贷：银行存款 贷：短期借款
具体案例见教材p60[例2]、[例3]、[例4]、[例5]
应收票据贴现额的计算
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额＝票据到期值－贴现率
日利率＝年利率÷360＝月利率÷30 月利率＝年利率÷12
应收票据背书转让
企业将持有的商业汇票背书转让给第三方债权人用于抵偿债务
1.发生结算业务时 2.背书转让时
借：相关科目 借：应付账款
借：应付账款 贷：应收票据
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时
1.结算金额小于应收票据面值时 2.结算金额大于应收票据面值时
借：材料采购(或原材料等) 借：材料采购(或原材料等)
应交税费－应交增值税(进项税额) 应交税费－应交增值税(进项税额)
银行存款(支付相关费用) 贷：应收票据
贷：应收票据 银行存款(支付相关费用)
应收票据到期
1.承兑人按期支付承兑款，按实际收到的金额 2.因承认人无力支付承兑款，应收票据转为应收账款
借：银行存款 借：应收账款
贷：应收票据 贷：应收票据
具体案例见教材p62[例6] 具体案例见教材p63[例7]

应收账款
1.发生应收账款时，按实际货款和代垫的运杂费 2.收回款项时
借：应收账款 借：银行存款
贷：主营业务收入 应收账款
应交税费－应交增值税(销项税额)
银行存款
在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账
1.赊销商品时，按应收的全部金额 2.收到货款时，按实际收到的全部金额
借：应收账款 借：银行存款
贷：主营业务收入 贷：应收账款
应交税费－应交增值税(销项税额)
银行存款
具体案例见教材p65[例8]
在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账
1.赊销商品时，按扣除商业折扣后的金额 2.收到货款时，按实际收到的金额
借：应收账款 借：银行存款
贷：主营业务收入 贷：应收账款
应交税费－应交增值税(销项税额)
银行存款
具体案例见教材p66[例9]
在有现金折扣的情况下，采用总价法核算
1.销售业务发生时，按应收的全部金额
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项税额)
银行存款
2.客户于10天内付款，按扣除现金折扣后的金额入账， 3.假若客户超过10天内付款，按应收的全部金额入账，
所发生的商业折扣计入财务费用 没有任何折扣
借：银行存款 借：应收账款
财务费用 贷：银行存款
贷：应收账款
具体案例见教材p66[例10]
在有现金折扣的情况下，采用净价法核算
1.销售业务发生时，按扣除现金折扣后的金额入账
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项税额)
银行存款
2.客户于10天内付款，按扣除现金折扣后的金额入账， 3.假若客户超过10天内付款，按应收的全部金额入账，
借：银行存款 所计提的现金折扣冲减财务费用
贷：应收账款 借：应收账款
贷：银行存款
财务费用
具体案例见教材p67[例11]

其他应收款项
预付账款
通过“预付账款”核算的企业
1.因购货而预付款项时 2.收到所购物资时
借：预付账款 借：原材料(或材料采购等)
贷：银行存款 应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
3.补付的款项 4.退回多付的款项
借：预付账款 借：银行存款
贷：银行存款 贷：预付账款
对预付账款不多的企业，也可以不通过“预付账款”而直接通过“应付账款”科目核算
1.预付账款时 2.收到所购材料或商品时
借：应付账款 借：原材料(或材料采购等)
贷：银行存款 应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
应收股利
企业取得交易性金融资产时
1.取得交易性金融资产时 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息时
借：交易性金融资产(公允价值) 借：应收股利
投资收益(交易费用) 贷：投资收益
应收股利(已宣告但未发放的现金股利)
贷：银行存款
企业取得长期股权投资时
1.取得长期股权投资时 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时
借：长期股权投资－成本(长期股权投资的成本) 借：应收股利(应享有的份额)
应收股利(已宣告但未发放的现金股利或利润) 贷：投资收益(成本法)
贷：银行存款 长期股权投资－损益调整(权益法)
企业取得可供出售金融资产时
1.取得可供出售金融资产时 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利时
借：可供出售金融资产－成本(公允价值与交易费用之和) 借：应收股利(应享有的份额)
应收股利(已宣告但未发放的现金股利) 贷：投资收益
贷：银行存款
属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额 实际收到现金股利或利润
借：应收股利 借：银行存款
银行存款(或相关科目) 贷：应收股利
贷：长期股权投资－成本
应收利息
企业取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产－成本(公允价值)
投资收益(交易费用)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款
企业取得的持有至到期投资时
允价值高出票面价值的差额 公允价值低于票面价值的差额
借：持有至到期投资－成本 借：持有至到期投资－成本
－利息调整 应收股利
应收股利 贷：银行存款
贷：银行存款 持有至到期投资－利息调整
资产负债表日，持有至到期投资或可供出售债券若为分期付息、一次还本债券投资
应收利息低于投资收益(利息收益)的差额 应收利息高出投资收益(利息收益)的差额
借：应收利息 借：应收利息
持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益
贷：投资收益 持有至到期投资－利息调整
资产负债表日，持有至到期投资或可供出售债券若为一次还本债券投资
应收利息低于投资收益(利息收益)的差额 应收利息高出投资收益(利息收益)的差额
借：持有至到期投资－应计利息 借：持有至到期投资－应计利息
－利息调整 贷：投资收益
贷：投资收益 持有至到期投资－利息调整
发生其他应收利息 实际收到利息
借：应收利息 借：银行存款
贷：利息收入(或相关账户) 贷：应收利息
其他应收款项
1.发生结算业务时 2.收到款项时
借：其他应收款 借：银行存款(或库存现金)
贷：银行存款(或库存现金) 贷：其他应收款
相关科目
具体案例见教材p71[例12]、[例13]
应收款项减值
计提坏账准备
1.计提坏账准时 2.已计提坏账准备又收回
借：资产减值损失 借：坏账准备
贷：坏账准备 贷：资产减值损失
当期应提取的坏账准备＝当期应收款项计算应提取的坏账准备－“坏账准备”科目的贷方余额
3.发生并确认坏账时 4.收回坏账
借：坏账准备 借：应收账款(应收利息等)
　　贷：应收账款(或应收利息等) 贷：坏账准备
具体案例见教材p76[例15]

第三章　存货

存货的计量
支付补价方收到的存货成本＝换出资产的公允价值(或账面价值)﹢支付的补价﹢应支付的相关税费
或＝换入资产的公允价值﹢应支付的相关税费
收到补价方收到的存货成本＝换出资产的公允价值(或账面价值)－收到的补价﹢应支付的相关税费
或＝换入资产的公允价值﹢应支付的相关税费

原材料
按实际成本计价
原材料采购(在途物资)
1.购入的原材料 2.以自备运输工具将外购材料运回企业，计算应分担的运费
借：在途物资 借：在途物资
应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：生产成本
－应交消费税
贷：银行存款(或应付票据、应付账款)
3.超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 4.在以后的会计期间，计算确定每期的利息费用
借：在途物资 借：财务费用
应交税费－应交增值税(进项税额) 贷：未确认融资费用
－应交消费税
未确认融资费用
贷：长期应付款
5.在途物资到达企业并验收入库
借：原材料
贷：在途物资
原材料收发(增减变动)
以采购方式取得的原材料
1.原材料不通过“在途物资”核算的，根据不同的结算方式 2.尚未收到发票账单的，按合同价暂估入账
借：原材料 借：原材料
应交税费－应交增值税(进项税) 贷：应付账款－暂估应付账款
贷：应付账款(或应付票据、应收账款)
3.次月初用红字作同样会计分录予以冲回 4.待收到发票单据后按不同结算方式作账务处理
借：原材料 借：原材料
贷：应付账款－暂估应付账款 应交税费－应交增值税(进项税)
贷：应付账款(或应付票据、应收账款)
具体案例见教材p98[例7]、[例8]、[例9]
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料
原材料金额小于应收账款账面值时 原材料金额大于应收账款账面值时
借：原材料 借：原材料
应交税费－应交增值税(进项税额) 应交税费－应交增值税(进项税额)
坏账准备 坏账准备
营业外支出 贷：应收账款
贷：应收账款 银行存款
银行存款 资产减值损失
具体案例见教材p100[例10]
以非货币性资产交换换入的原材料(不涉及补价)
换入原材料时
借：原材料
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：相关科目
1.若换出资产是存货，视同为销售业务处理，还应结转销售成本 2.若换出资产已计提跌价准备，同时转出已计提的跌价准备
借：主营业务成本(或其他业务成本) 借：存货跌价准备
贷：库存商品(或原材料) 贷：主营业务成本(或其他业务成本)
3.若换出资产是固定资产，则交换过程中产生的损益通过营业外收支核算
交换过程中产生的收益 交换过程中发生的损失
借：固定资产清理 借：营业外支出
贷：营业外收入 贷：固定资产清理
同时结转固定资产的账面价值并转出已计提的减值准备
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
以非货币性资产交换换入的原材料(涉及补价)
提出交换方
1.收到补价时 2.支付补价时
借：原材料 借：原材料
应交税费－应交增值税(进项税额) 应交税费－应交增值税(进项税额)
银行存款(收到补价) 贷：相关科目
贷：相关科目 银行存款(支付补价)
3.若换出资产是存货，视同为销售业务处理，还应结转销售成本 4.若换出资产已计提跌价准备，同时转出已计提的跌价准备
借：主营业务成本(或其他业务成本) 借：存货跌价准备
贷：库存商品(或原材料) 贷：主营业务成本(或其他业务成本)
5.若换出资产是固定资产，则交换过程中产生的损益通过营业外收支核算
交换过程中产生的收益 交换过程中发生的损失
借：固定资产清理 借：营业外支出
贷：营业外收入 贷：固定资产清理
同时结转固定资产的账面价值并转出已计提的减值准备
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
被交换方
1.收到补价时 2.支付补价时
借：相关科目 借：相关科目
银行存款(收到补价) 贷：原材料
贷：原材料 应交税费－应交增值税(销项税额)
应交税费－应交增值税(销项税额) 银行存款(支付补价)
具体案例见教材p100[例11]
收到投资者投入的原材料 生产经营领用原材料
借：原材料 借：生产成本－基本生产成本(或辅助生产成本)
应交税费－应交增值税(进项税额) 制造费用
贷：实收资本(或股本) 管理费用(或销售费用)
资本公积