杨勇会计综合题-合并报表.docx

合并会计报表综合例题

注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。
假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：
1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。
2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。
3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。
4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。
5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。
6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。
7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。
8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。
9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。
10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。

编制抵消分录并完成合并工作底稿。
项 目
母公司
子公司
项 目
母公司
子公司
项 目
母公司
子公司
主营业务收入
25000
16000
流动资产

资产总计
48685
21595
主营业务成本
16000
11000
货币资金
3000
2000
流动负债:

主营业务税金及附加
800
400
短期投资
1800
1200
短期借款
2500
1500
主营业务利润
8200
4600
应收票据
2000
1300
应付票据
3000
2500
其他业务利润
1000
500
应收帐款
3000
1000
应付帐款
5000
2000
营业费用
1200
800
减:坏帐准备
15
5
预收帐款
2000
500
管理费用
800
400
应收帐款净额
2985
995
应付工资
1185
595
财务费用
300
200
预付帐款
1100
1000
应付福利费
1000
500
营业利润
6900
3700
存货
5200
6100
其他流动负债
1000

投资收益
2200

待摊费用

长期负债:

营业外收入
400
600
长期投资:

长期借款
3000
1000
营业外支出
500
600
长期股权投资
7500

应付债券
4000
2000
利润总额
9000
3700
长期债权投资
3500

长期应付款
1000
1000
所得税
3000
1200
固定资产:

负债合计
23685
11595
净利润
6000
2500
固定资产原价
15000
5000
股东权益:

年初未分配利润
2500
800
减:累计折旧
3000
1000
股本
10000
6000
可供分配的利润
8500
3300
固定资产净值
12000
4000
资本公积
5000
1200
提取盈余公积
1000
500
在建工程
7000
5000
盈余公积
6000
1500
可供股东分配的利润
7500
2800
无形资产
1250

未分配利润
4000
1300
应付普通股股利
3500
1500
长期待摊费用
300

股东权益合计
25000
10000
未分配利润
4000
1300
其他长期资产
1050

负债权益总计
48685
21595

答案：抵销分录
（1）借：股本 6000
资本公积 1200
盈余公积 1500
未分配利润 1300
贷：长期股权投资 7500
合并价差 500
少数股东权益 2000
（2）借：应付帐款 2000
贷：应收帐款 2000
借：坏账准备 11
贷：年初未分配利润 11
借：管理费用 1
贷：坏账准备 1
（3）借：应付票据 1000
贷：应收票据 1000
（4）借：预收帐款 1000
贷：预付帐款 1000
（5）借：应付债券 2000
贷：长期债权投资 2000
（6）借：投资收益 200
贷：财务费用 200
（7）借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 1600
固定资产原价 400
借：累计折旧 40
贷：管理费用 40
（8）借：主营业务收入 8000
贷：主营业务成本 8000
借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 1600
存货 400
（9）借：投资收益 2000
少数股东收益 500
年初未分配利润 800
贷：提取盈余公积 500
应付普通股股利 1500
未分配利润 1300
（10）借：年初未分配利润 800
盈余公积 800
借：提取盈余公积 400
贷： 盈余公积 400

合并工作底稿
项 目
母公司
子公司
合计数
抵 销 分 录
少数股东权益
合并数
借 方
贷 方
主营业务收入
25000
16000
41000
（7）2000 （8）10000

29000
主营业务成本
16000
11000
27000

（7）1600 （8）9600

15800
主营业务税金及附加
800
400
1200

1200
主营业务利润
8200
4600
12800
12000
11200

12000
其他业务利润
1000
500
1500

1500
营业费用
1200
800
2000

2000
管理费用
800
400
1200
（2）1
（7）40

1161
财务费用
300
200
500

（6）200

300
营业利润
6900
3700
10600
12001
11440

10039
投资收益
2200

2200
（6）200 （9）2000

补贴收入

营业外收入
400
600
1000

1000
营业外支出
500
600
1100

1100
利润总额
9000
3700
12700
14201
11440

9939
所得税
3000
1200
4200

4200
少数股东收益

（9）500
500
净利润
6000
2500
8500
14201
11440
500
5239
年初未分配利润
2500
800
3300
（9）800 （10）800
（2）11

1711
盈余公积转入

可供分配的利润
8500
3300
11800
15801
11451
500
6950
提取盈余公积
1000
500
1500
（10）400
（9）500

1400
可供股东分配的利润
7500
2800
10300
16201
11951
500
5550
应付优先股股利

应付普通股股利
3500
1500
5000

（9）1500

3500
转作股本的普通股股利

未分配利润
4000
1300
5300
（1）1300
（9）1300

2050
17501
14751
500
流动资产：

货币资金
3000
2000
5000

5000
短期投资
1800
1200
3000

3000
应收票据
2000
1300
3300

（3）1000

2300
应收账款
2985
995
3980
（2）11
（2）2000（2）1

1990
预付账款
1100
1000
2100

（4）1000

1100
其他应收款

存货
5200
6100
11300

（8）400

10900
待摊费用

长期投资:

长期股权投资
7500

7500

（1）7500

0
长期债权投资
3500

3500

（5）2000

1500
合并价差

（1）500

－500
固定资产:

固定资产原价
15000
5000
20000

（7）400

19600
减:累计折旧
3000
1000
4000
（7）40

3960
固定资产净值
12000
4000
16000
40
400

15640
固定资产清理

在建工程
7000
5000
12000

12000
无形资产及其他资产:

无形资产
1250

1250

1250
长期待摊费用
300

300

300
其他长期资产
1050

1050

1050
资产总计
48685
21595
70280
51
14801

55530
流动负债:

短期借款
2500
1500
4000

4000
应付票据
3000
2500
5500
（3）1000

4500
应付账款
5000
2000
7000
（2）2000

5000
预收账款
2000
500
2500
（4）1000

1500
其他应付款

应付工资
1185
595
1780

1780
应付福利费
1000
500
1500

1500
未交税金

未付利润

其他未交款

预提费用

其他流动负债
1000

1000

1000
长期负债:

长期借款
3000
1000
4000

4000
应付债券
4000
2000
6000
（5）2000

4000
长期应付款
1000
1000
2000

2000
其他长期负债

负债合计
23685
11595
35280
6000

29280
股东权益:

股本
10000
6000
16000
（1）6000

10000
资本公积
5000
1200
6200
（1）1200

5000
盈余公积
6000
1500
7500
（1）1500
（10）400 （10）800

7200
未分配利润
4000
1300
5300
17501
14751
500
2050
股东权益合计
25000
10000
35000
26201
15951
500
24250
少数股东权益

（1）2000
2000
负债和股东权益总计
48685
21595
70280
32201
15951
1500
55530

合并会计报表中存货跌价准备的抵销方法
根据会计制度企业规定，企业在期末应计提八项资产减值准备，其中涉及到合并会计报表抵销分录问题的，主要有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。教材相关章节沿用的是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》的内容，除了坏账准备的抵销外，并没有涉及到其他的资产减值准备在合并会计报表中如何进行抵销问题。为了帮助学员理解掌握，我将在课程公告中陆续介绍这几种资产减值准备的抵销方法，首先给大家讲一下存货跌价准备的抵销方法。

1、存货跌价准备抵销与坏账准备抵销的区别
合并会计报表中，作为坏账准备抵销的载体的内部应收账款是全额抵销的，所以只要根据抵销的应收账款相应抵销该应收账款提取的坏账准备即可。而存货抵销的仅是内部未实现利润，抵销后的结果是该集团存货的原始成本，由于载体继续存在，因而存货跌价准备不一定全部抵销，也不能按比例抵销

2、 存货跌价准备的抵销原则
（1）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于该存货的可变现净值，则为该存货提取的跌价准备应予全部抵销。
（2）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将“为该存货提取的跌价准备—（经抵销后的存货价值—该存货可变现净值）”予以抵销（也就是将存货内部未实现利润数予以抵销）。
（3）当存货中包含有内部未实现亏损时，如果购入方未提取跌价准备，其抵销方法比照内部未实现利润的抵销方法作相反处理；如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损和跌价准备均不抵销。
关于这些原则，大家可以按下述思路来理解。
（1）当存货中包含有内部未实现利润时，购买方提取的跌价准备应予抵销，但抵销的金额范围不应超过内部未实现利润金额。
这时可能会出现两种情况：
①“购买方提取的跌价准备≦存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，并不会存在减值，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。
例如，存货中包含有内部未实现利润100元，如果购买方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则抵销金额为60元；如果购买方提取的跌价准备为100元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值900元），则抵销金额为100元。也就是说，此时集团存货原始成本为900元，高于或等于可变现净值，如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备，已提取的跌价准备应该全额抵销。
②“购买方提取的跌价准备>存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了一定程度的减值，这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵销，而只能部分抵销，抵销金额就是“存货中包含的内部未实现利润”。
例如，存货中包含有内部未实现利润100元，如果购买方提取的跌价准备为120元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值880元），则抵销金额为100元。也就是说，此时集团存货原始成本为900元，低于可变现净值，应该提取跌价准备，但只应提取20元，多提取的100元应该抵销，多提取的金额正好等于存货中包含的内部未实现利润。

（2）当存货中包含有内部未实现亏损时，也要区分两种情况：

①购买方没有提取的跌价准备，可能需要补提跌价准备，也可能不需要补提跌价准备。
如果“内部存货账面价值+未实现亏损>内部存货可变现净值”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了减值，应补提跌价准备，补提金额为两者的差额。
例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方没有提取的跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1050元），则应补提跌价准备50元。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，高于可变现净值，如果不发生销售转移则需要提取跌价准备50元（1000+100—1050）。
如果“内部存货账面价值+未实现亏损≦内部存货可变现净值”，则无需补提。
例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方没有提取的跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1100元或1130元），则无需补提跌价准备。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，等于或低于可变现净值，如果不发生销售转移也不需要提取跌价准备。
②购买方提取了的跌价准备，则未实现亏损不能抵销，跌价准备也不能抵销。
例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则未实现亏损100元不需要抵销，购买方提取的跌价准备60元也不需要抵销。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，发生了减值160元，在合并会计报表中，其中100元通过确认销售亏损来体现的，其中60元通过提取减值准备来体现的。

3、存货跌价准备抵销的实务举例

例1：A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围。1997年A公司销售一批产品给B公司，不含税价款50000元，增值税率17%，A公司该批产品成本为40000元。B公司1997年该批商品对外售出60%，1998年又将年初结存的50%对外售出。 1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元，1998年为该批商品提取跌价准备余额为800元。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本 46000
存货 4000（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 2000
贷：管理费用 2000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000
贷：主营业务成本 4000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 800
管理费用 1200
贷：年初未分配利润 2000
说明：1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值18000元（20000—2000），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为9200元（10000—800），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为0元，所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备1200元（2000—800）应予全部抵销。
例2：承例1，假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元，其他资料不变。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本 46000
存货 4000（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 4000
贷：管理费用 4000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000
贷：主营业务成本 4000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 800
管理费用 3200
贷：年初未分配利润 4000
说明：1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值15000元（20000—5000），集团跌价准备余额为1000元（1600—1500）。1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为9200元（10000—800），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。由于1997年集团跌价准备余额应为1000元，1998年集团跌价准备余额应为0元，所以1998年集团应冲销跌价准备1000元，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备4200元（5000—800）中应保留1000元，只能抵销3200元。
例3：承例1，假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元，1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元，其他资料不变。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本 46000
存货 4000（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 4000
贷：管理费用 4000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000
贷：主营业务成本 4000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 2000
管理费用 2000
贷：年初未分配利润 4000
说明：1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值15000元（20000—5000），集团跌价准备余额为1000元（16000—15000）。1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为7000元（10000—3000），集团跌价准备余额为1000元（8000—7000）。由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为1000元，所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备2000元（5000—3000）应予全部抵销。
例4：承例1，假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元，1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元，其他资料不变。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本 46000
存货 4000（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 2000
贷：管理费用 2000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000
贷：主营业务成本 4000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 2000
贷：年初未分配利润 2000
说明：1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值18000元（20000—2000），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为7000元（10000—3000），集团跌价准备余额为1000元（8000—7000）。由于1997年集团跌价准备余额应为0元，1998年集团跌价准备余额应为1000元，所以1998年集团应提取跌价准备1000元，其实际发生的1998年B公司在管理费用中提取的跌价准备1000元（3000—2000）不予抵销。

合并会计报表中固定资产（无形资产）减值准备的抵销方法
在合并会计报表中，固定资产（无形资产）减值准备抵销原理与存货跌价准备抵销原理基本一致，大家可参照我发布的《合并会计报表中存货跌价准备的抵销方法》所介绍的抵销原则来掌握。但由于财政部《关于印发〈实施企业会计制度及其相关准则问题解答〉的通知》规定“已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原值减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额”，在无形资产准则指南中，对计提无形资产减值准备后的摊销做了同样处理的例释，因此合并会计报表时，不仅要考虑固定资产（无形资产）减值准备如何抵销的因素，还要考虑购买方固定资产（无形资产）账面价值变动后折旧（摊销）额的变化对合并会计报表的影响。
例：甲乙公司均为W公司的子公司。1999年12月，甲公司将一项账面价值为80万元的商品以100万元的价格销售给乙公司，乙公司作为管理用固定资产，并于2000年1月开始用直线法计提折旧，该设备预计使用年限为5年，不考虑净残值。乙公司为该项固定资产计提减值准备的资料如下：
2000年，计提折旧20万元，年末可收回金额70万元，计提减值准备10万元；
2001年，计提折旧17.5万元，年末可收回金额52.5万元，减值准备余额仍为10万元；
2002年，计提折旧17.5万元，年末可收回金额30万元，当年计提减值准备5万元，减值准备余额15万元；
2003年，计提折旧15万元，年末可收回金额20万元，当年冲回减值准备5万元，减值准备余额仍为10万元；
2004年，计提折旧20万元，期满报废。
根据上述资料，W公司2000年至2004年应编制抵销分录如下：
（1）2000年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 4万元
贷：管理费用 4万元
借：固定资产减值准备 10万元
贷：营业外支出 10万元
（2）2001年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 1.5万元
贷：管理费用 1.5万元
借：累计折旧 4万元
贷：年初未分配利润 4万元
借：固定资产减值准备 10万元
贷：年初未分配利润 10万元
说明：固定资产包含未实现销售利润20万，正常情况下每年计提折旧20万元时，应抵销折旧包含的未实现销售利润4万元。但2001年由于资产发生减值少提折旧2.5万元（20—17.5），所以当年在管理费用中应抵销折旧包含的未实现销售利润1.5万元（4—2.5）。
（3）2002年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 1.5万元
贷：管理费用 1.5万元
借：累计折旧 5.5万元
贷：年初未分配利润 5.5万元
借：固定资产减值准备 13万元
贷：年初未分配利润 10万元
营业外支出 3万元
说明：固定资产包含未实现销售利润20万，正常情况下每年计提折旧20万元时，应抵销折旧包含的未实现销售利润4万元。但2002年由于资产发生减值少提折旧2.5万元（20—17.5），所以当年在管理费用中应抵销折旧包含的未实现销售利润1.5万元（4—2.5）。
（4）2003年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 7万元
贷：年初未分配利润 7万元
借：固定资产减值准备 10万元
营业外支出 3万元
贷：年初未分配利润 13万元
说明：固定资产包含未实现销售利润20万，正常情况下每年计提折旧20万元时，应抵销折旧包含的未实现销售利润4万元。但2003年由于资产发生减值少提折旧5万元（20—15），所以当年在管理费用中抵销折旧包含的未实现销售利润为0（少提折旧数额大于未实现销售利润）。
（5）2004年固定资产期满报废
借：年初未分配利润 3万元
贷：管理费用 3万元
无形资产的处理也和上述方法相仿，不再举例。
合并会计报表中长期股权投资减值准备的抵销方法
合并会计报表中，在抵销长期股权投资的同时，也产生了与此相关的减值准备如何处理的问题，对此现行会计制度并没有明确规范。由于不少考生询问这个问题，现解释如下：
合并会计报表中长期投资减值准备如何处理，不能简单地比照其他减值项目，而应在分析其实质的基础上确定其抵销方法。
一、期投资减值准备和存货跌价准备、固定资产减值准备的抵销原则不同
合并会计报表中存货和固定资产是部分抵销的，即只抵销未实现销售利润，合并后存货和固定资产依然以初始成本列示在合并报表中，这些合并资产同样也存在减值的可能，因此存货跌价准备和固定资产减值准备在处理时可能也是部分抵销。但在合并会计报表中长期股权投资是全额抵销的，“皮之不存，毛将焉附”，如果长期投资减值准备还保留在合并报表项目中，不合情理，因此长期投资减值准备也应全额抵销。
二、期投资减值准备和坏账准备的抵销原则不同
虽然同是全额抵销，但长期投资减值准备和坏账准备的抵销方法也有所不同，这是因为长期投资减值准备和坏账准备的计提范围是不一样的。对于坏账准备来说，是针对局部资产计提的，对应的是母子公司的一项债权债务，当母子公司报表合并后，这项债权债务等于没有发生，坏账因素自然消除，因此坏账准备全额抵销的方法是原样冲回。而对于长期投资减值准备来说，是针对被投资方的净资产计提的，其可收回金额的减值隐含在被投资方的总资产中，也就是说合并后总资产减值已成事实，如果将长期投资减值准备原样冲回（即借记长期投资减值准备，贷记投资收益），就会将原已反映较为真实的资产又重新虚列，高估了合并后收益。
三、期投资减值准备的抵销方法
由此可见，长期投资减值准备应作为合并总资产的减项，要么下推到子公司的各项资产中去，要么在合并会计报表中单列项目反映，才比较合理。但这两种做法缺乏可操作性：下推比较困难，无法一一对应；单列项目也不符合规范，现行会计制度的合并会计报表样式中也没有这个栏目。因此目前最好的方法是将其转入“合并价差”，由于是贷差，同样起到了减值准备的作用，也达到了夯实合并总资产的目的，使母公司原来运用的谨慎性原则在合并会计报表中继续得到体现。
合并会计报表中内部商品交易的抵销方法
对于内部商品交易，在合并会计报表中有两种抵销方法，“方法一”对于内部购进存货要区分销售部分和未销售部分，分别采用不同的抵销处理；“方法二”先假设内部购进存货当期全部实现销售，期末再将未实现销售部分进行调整。相比而言，“方法二”既适用于初次编制，又适用于连续编制，在处理上也更为简洁，考生应加以重点掌握。
一、 方法一
在抵销处理上要区分三种情形：
1、 内部购进商品全部销售
（1）如果是本期内部存货
借：主营业务收入（本期销售方内部收入）
贷：主营业务成本（本期购进方内部成本）
（2）如果是上期内部存货
借：年初未分配利润（上期未实现内部销售利润）
贷：主营业务成本（上期未实现内部销售利润）
2、内部购进商品全部形成存货
（1）如果是本期内部存货
借：主营业务收入（本期销售方内部收入）
贷：主营业务成本（本期销售方内部成本）
存货（本期未实现内部销售利润）
（2）如果是上期内部存货
借：年初未分配利润（上期未实现内部销售利润）
贷：存货（上期未实现内部销售利润）
3、内部购进商品部分销售，部分形成存货
（1）如果是本期内部存货
借：主营业务收入（本期销售方内部收入×销售比例）
贷：主营业务成本（本期购进方内部成本×销售比例）
借：主营业务收入（本期销售方内部收入×未销售比例）
贷：主营业务成本（本期销售方内部成本×未销售比例）
存货（本期未实现内部销售利润）
或者
借：主营业务收入（本期销售方内部收入）
贷：主营业务成本（本期购进方内部成本）
借：主营业务成本（期末内部存货×本期销售方毛利率）
贷：存货（期末内部存货×本期销售方毛利率）
（2）如果是上期内部存货
借：年初未分配利润（上期未实现内部销售利润×销售比例）
贷：主营业务成本（上期未实现内部销售利润×销售比例）
借：年初未分配利润（上期未实现内部销售利润×未销售比例）
贷：存货（上期未实现内部销售利润×未销售比例）
或者
借：年初未分配利润（上期未实现内部销售利润）
贷：主营业务成本（上期未实现内部销售利润）
借：主营业务成本（期末内部存货×上期销售方毛利率）
贷：存货（期末内部存货×上期销售方毛利率）
由此可见，这种方法在连续编制合并会计报表（既有上期存货又有本期存货）的情况下，比较繁琐。
二、方法二
该方法既适用于初次编制，又适用于连续编制，初次编制时不作第一笔抵销分录。
1、期初内部存货
借：年初未分配利润（期初内部存货×销售方上期毛利率）
贷：主营业务成本（期初内部存货×销售方上期毛利率）
2、本期购入内部存货
借：主营业务收入（本期销售方内部收入）
贷：主营业务成本（本期购进方内部成本）
3、期末内部存货
借：主营业务成本（期末内部存货×销售方毛利率）
贷：存货（期末内部存货×销售方毛利率）
值得注意的是，实际运用中，期末内部存货未实现销售利润的计算，用本期毛利率还是上期毛利率，要看销售企业采取的成本计价方法而定。
例：假设母子公司内部商品交易的相关资料见下表，试编制相关抵销分录。
解答：这8种情形包含了所有内部商品交易的内容，其中情形1—5属于连续编
制合并会计报表，情形6—8属于初次编制合并会计报表。
情形
1
2
3
4
5
6
7
8
毛利率
期初内部存货
10
10
10
10
10
0
0
0
上期毛利率30%
本期毛利率20%
本期内部购入存货
0
0
20
20
20
10
10
10
期末内部存货
0
10
30
10
15
0
10
5

情形1
借：年初未分配利润 3（10×30％）
贷：主营业务成本 3（10×30％）
情形2
①借：年初未分配利润 3（10×30％）
贷：主营业务成