《成本会计学》大纲.docx

贵州财经大学

《成本会计学》教学大纲

课程英文名称: Cost Accounting
课 程 代 码：

编写单位： 会计学院
执 笔 人： 胡北忠
审 核 人：
编写时间： 2013年2月

贵州财经大学教务处印制
2013年2月10日

课程中文名称
成本会计学
课程英文名称
Cost Accounting
课程性质
专业必修课
适用专业
会计学
先修课程
《会计学原理》、《中级财务会计学》
并修课程
《管理会计》、《财务管理》
总学时
68学时
总学分
4\3学分
使用教材
《成本会计学》万寿义、任月君 主编
东北财经大学出版社
参考书目
1．于富生，《成本会计学》，中国人民大学出版社，2007年版
2．王宝娟，《成本会计学》，中国人事出版社社，2005年版
3．常颖，《成本会计学》，机械工业出版社出版，2004年版
教学方式
课堂多媒体教学
考核方式
闭卷考试或课堂开卷考试
课程概述（本课程在学科或专业中的地位和作用、教学目标、内容简介等）
本课程是会计学专业学生在学生学习《会计学基础》、《中级财务会计》基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业必修课。成本会计学是一门应用性的微观经济管理课程。它阐述成本会计学的基本理论和基本方法，包括成本会计的对象、任务，成本核算的要求、程序，各项要素费用的核算，生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配的核算以及各种产品成本计算方法，成本报表的编制，成本分析与成本控制等。通过本门课程的教学，使学生明确成本会计的任务和环节，认识做好成本会计工作对于企业加强经营管理的重要意义，掌握企业成本核算的基本原理和基本方法，了解其他行业成本核算的特点，掌握成本报表的编制方法，掌握成本分析与成本的控制的基本概念，为进一步学习后续课程打下良好的基础。

章次
章 名
学时
备注

1
第一章　总论
2

2
第二章　成本会计的发展及其职能和种类
2

3
第三章　成本预测、决策与计划
4
实验1
4
第四章　产品成本核算概述
3

5
第五章　要素费用的归集和分配
6
实验2
6
第六章　辅助生产成本与制造费用的核算
5
实验3
7
第七章　生产损失的核算
2

8
第八章　费用在完工产品与在产品之间分配结转的核算
6
实验4
9
第九章　产品成本计算方法概述
2

10
第十章　成本计算品种法
4
实验5
11
第十一章　产品计算分批法
4

12
第十二章　产品成本计算分步法
6
实验6
13
第十三章 产品成本计算分类法
4

14
第十四章 成本计算定额法
4
实验7
15
第十五章　 标准成本制度
4

16
第十六章　 期间费用的核算
2

17
第十七章 成本报表的编制
4

18
第十八章 成本报表的分析
4
实验8

总学时合计
68

[教学内容与要求]
第一章 总论
[教学目的] 本章阐述成本的基本理论问题。通过本章学习，要求学生了解成本的作用及降低成本的意义和途径，一般性理解成本的理论涵义，掌握产品成本、期间成本等相关概念，熟练掌握成本开支范围，重点掌握成本的各种分类。
[重点难点] 1．理论成本与现实成本（难点）；2．成本会计的概念；3．成本的内容（难点）4．成本的分类
[教学时数] 2
[教学内容]
第一节　成本的涵义
一　成本的涵义
1、商品价值构成：W=c+v+m
2 、理论成本 ：商品价值中物化劳动 转移价值（c ）和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现（v ）。即：c+v
二　成本的实际内容
1、实际成本：按照会计准则和相关会计制度计算的成本。
2、成本的开支范围：为制造产品而消耗的材料费用；为制造产品而耗用的动力费企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用；为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用；各种生产损失；企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。
3、不得列入产品成本的项目： 为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的资本性支出 ；对外投资的支出和分配给投资者的股利或利润； 被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出；在公积金中开支的支出。
三　期间成本的涵义
1、期间成本（期间费用、非产品成本或非制造成本）：是与产品生产活动没有直接联系的，不计入产品成本而直接计入当期损益的成本。
2、特点：（1）不随产品实体流动，而随着企业生产经营活动持续期间的长短而增减变化；（2）不计入产品成本而直接计入当期损益。
3、内容：（1）销售费用；（2）管理费用；（3）财务费用
四　成本的一般涵义
1、会计学中成本的涵义：特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（广义的成本）。
2、成本的三个特征： 成本必须是会计主体所发生的；成本的方法必须有一定的目的；成本必须是可以用货币计量 的。
第二节　成本的分类
一 按成本的经济用途或职能分类
1、制造成本（生产成本或工厂成本）：产品在制造过程中发生的成本。制造成本构成：直接材料、直接人工、制造费用三大成本项目。
2、非制造成本（非生产成本或期间费用）：是与产品生产活动没有直接联系的，不计入产品成本而直接计入当期损益的成本。
二　按成本与特定产品的关系或分派方式分类
1、直接成本：与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。
2、间接成本： 与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。
三　按成本习性或性态分类
成本习性（成本性态）：是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。
1、固定成本：在相关范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。
2、变动成本：在相关范围内，成本总额随业务量成正比例变动的成本。
3、混合成本：成本总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动的成本。
四 按成本与决策相关性分类
1、相关成本：是指与决策有关的未来成本。
2、无关成本：是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。
五 按成本可控性的分类
可控成本：是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。
不可控成本：是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。
第三节　成本的作用
一　成本的作用
1、成本是生产耗费的补偿尺度。
2、成本是反映企业工作质量的综合指标。
3、成本是制定价格的重要经济依据。
4、成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。
二　降低成本的途径
1、宏观方面：政府为企业创造有利条件
2 、微观方面：企业技术进步，加强成本管理
3、企业对降低成本的几个明确认识
第二章　成本会计的发展及其职能和种类
[教学目的] 本章阐述成本会计的基本理论问题。通过本章学习，要求学生了解成本会计的形成和发展，一般性理解成本会计三个发展阶段的主要特点和当代成本会计的发展趋势，掌握现代成本会计发展阶段的主要内容和成本会计的任务，熟练掌握成本会计的种类，重点掌握成本会计的七大职能。
[重点难点] 1．成本会计三个发展阶段；2．当代成本会计的发展趋势（难点）；3．成本会计的七大职能（难点）4．成本会计的任务和种类。
[教学时数] 2
[教学内容]
第一节　成本会计的形成和发展
一　早期成本会计（1880——1920）
成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家
二　近代成本会计（1921——1945）
20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度；成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形；预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现，成本会计形成了完全独立的学科。
三　现代成本会计（1945——）
成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计。
第二节　当代成本会计的发展趋势
1、企业外部环境变化给成本会计带来的冲击
2、管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响
第三节　成本会计的职能与任务
一　成本会计的职能
成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。
二　成本会计的任务
1、正确计算产品成本，及时提供成本信息
2、加强成本预测，优化成本决策
3、制定目标成本，加强成本控制
4、建立成本责任制度，加强成本考核
第四节　成本会计的种类
一　按成本会计制度分类
实际成本制度
估计成本制度
标准成本制度
二　按成本计算模式分类
1、全额成本计算模式
2、变动成本计算模式
第五节　成本会计的基础工作
1、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额
2、加强物资的计量、验收、领发和清查制度
3、建立内部结算制度，制定内部结算价格
4、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程
第六节　成本会计工作的组织
一　成本会计的机构
成本工作的领导机构：“一长三师”；成本会计的职能机构：成本处、成本科等；
成本归口管理部门：企业的各个职能部门。
二　成本会计的人员
职业道德的要求： 能力、保密、廉正、客观
三　成本会计的制度
成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据
成本会计制度以企业会计准则、企业会计制度为依据；成本会计制度要结合企业生产经营的实际特点制定；成本会计制度应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的相关内容。
第三章　成本预测、决策与计划 　
[教学目的] 本章阐述成本管理规划问题。通过本章学习，要求学生了解规划原理及内容，一般性理解成本管理规划概念，掌握成本管理规划的内容，熟练掌握成本预测、决策和计划的内容，重点掌握成本预测、决策和计划的具体方法。
[重点难点] 1．成本预测、决策和计划的方法。
[教学时数] 4
[教学内容]
第一节　成本预测
一、成本预测概述
1、定义：成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。
2、作用：
（1）成本预测是组织成本决策和编制成本计划的前提。
(2)成本预测是加强企业全面成本管理的首要环节。
3、成本预测分类：
（1）按时间分类：
长期预测：指对一年以上期间进行的预测如三年或五年。
短期预测：指一年以下的预测，如按月，按季或按年。
（2）按预测内容分为两类：
制订计划或方案阶段的成本预测。
在计划实施过程中的成本预测。
二、成本预测的程序
1、根据企业总体目标提出初步成本目标。
2、初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到成本目标的差距。其中初步预测，就是不考虑任何特殊的降低成本措施，按目前主客观条件的变化情况，预计未来时期成本可能达到的水平。
3、考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平。
4、选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标。
三、成本预测的方法
（一）定量预测法
1、定义：定量预测法是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。
2、具体方法：
第一种方法：高低点法
是指根据企业一定期间产品成本的历史资料，按照成本习性原理和y=a+bx直线方程式，选用最高业务量和最低业务量的总成本之差（△y），同两种业务量之差（△x-）进行对比，先求b的值，然后再代入原直线方程，求出a的值，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。
高低点法的具体步骤
（1）确定高低点坐标
（2）计算b值
（3）计算a值
（4）建立成本性态模型
(5)根据未来业务量预测未来成本
第二种方法：散布图法
散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。
散布图法的具体步骤
（1）标出散布点
（2）划线
（3）读出a值
（4）任选一点
（5）求b
（6）建立成本性态模型 y=a+bx
(7)根据未来业务量预测未来成本
第三种方法：一元直线回归法
一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b ，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。

一元直线回归法的具体步骤
（1）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2
（2）计算相关系数r
r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一个数学参数。
①相关系数取值范围为：-1≤r≤1 。
②当r>0，称正线性相关，x上升，y呈线性增加。当r<0，称负线性相关，x上升，y呈线性减少。
③|r|=0，X与Y无线性相关关系；|r|=1，完全确定的线性相关关系；0<|r|<1，X与Y存在一定的线性相关关系；|r|>0.7，为高度线性相关；0.3<|r|≤0.7，为中度线性相关；|r|≤0.3，为低度线性相关。
（3）建立方程组计算回归系数a和b的值
∵ y=a+bx ，两边求和得：
∑y=na+b∑x…………………………①
∵ y=a+bx ，两边同乘x后，求和得：
∑xy=a ∑x +b∑ x2 …………………②
（4）建立成本性态模型y=a+bx
(5)根据未来业务量预测未来成本
（二）定性预测法
定性预测法：是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的方法的统称。
第二节 成本决策
一、成本决策的概念
1、决策：是指人们为了实现某一特定目标，在占有完备资料的基础上，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干可供选择的方案中，选择最佳方案的方法。
2、成本决策：是现代企业成本管理中的一个重要组成部分，是为了实现成本目标，根据客观的可行性，在成本预测的基础上，拟定备选的可行性方案，运用一定的决策方法，从备选方案中选择最优成本方案的管理活动。
3、成本决策的意义：
（1）成本决策是现代成本管理的重要特征。
管理的重心在经营，经营的重心在决策。
（2）成本决策是评价方案优劣和编制成本计划的重要依据
（3）成本决策是企业经营管理的客观要求
4、成本决策的要求
（1）成本决策要抓生产经营活动的症结与关键。
（2）成本决策要以达到目标成本为具体标准。
（3）成本决策必须经济上合理，技术上先进，社会、政治、道德等各方面因素允许。
（4）成本决策必须有资源作保证。
（5）进成本决策必须要有详细可行的决策步骤。 （6）成本决策要有弹性。
二、成本决策的相关成本概念
1、付现成本和沉没成本。付现成本是由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本。沉没成本是由于过去的决策所引起的、并已经支付过款项而发生的成本。
2、历史成本与重置成本。历史成本是根据过去已经发生的支出而计算的成本，也叫实际成本。重置成本是指目前从市场上购买同类原有资产所需支付的成本，也叫现时成本。
3、差量成本与边际成本。
差量成本有广义和狭义之分。广义的差量成本是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之差额；狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差别。计算差量成本，有助于进行成本决策，确定最优方案。
边际成本是指在生产能力的相关范围内，因增加或减少一个单位业务量而引起变动的那部分成本 。
4、机会成本与估算成本。
机会成本是在决策过程中，从各个备选方案中选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。机会成本虽不是已发生的成本支出，但在成本决策中必须加以考虑，否则可能会导致决策失误。
应当指出：若某项资产只能用来完成一项职能，它既不能用于其他方面，也不能作废品出售，则该项投资决策就没有机会成本。
估算成本是一种特殊形态的机会成本，是需要估计推才能确定的机会成本。
5、可避免成本和不可避免成本
可避免成本是通过管理者的决策行动，可改变其数额的成本。也可指同某一特定备选方案有直接联系的成本。
不可避免成本是通过管理者的决策行动，不能改变其数额的成本。
6、可延缓成本和不可延缓成本
可延缓成本是在企业财力负担有限的情况下，对已选用的某一方案如推迟执行，而不至于影响企业的大局，则与这一方案有关的成本就称为可延缓成本。
不可延缓成本是指已选定的某一方案，即使在财力有限的情况下也不能推迟，否则会影响企业的大局，那么与这一方面有关的成本就称为不可延缓成本。
7、专属成本与共同成本
专属成本指可以明确归属于某种产品、某批产品、某个部门的固定成本，也称特定成本。
共同成本指那些需由几种、几批产品或几个部门共同分担的固定成本。共同成本的特点在于，一般情况下，无论选择哪一个决策方案，它都会发生且金额相等，因此是无关成本。
8、相关成本与不相关成本
相关成本是指与特定决策有关，具有导致决策差别能力的成本项目。进行决策时，需要考虑的相关成本主要有：付现成本、重置成本、差量成本、边际成本、机会成本、估算成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本等。
不相关成本是指过去已经发生，或者未发生但对未来决策无影响的成本。一般情况下，不相关成本主要有：沉没成本、历史成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本等。
三、成本决策的程序
 （一）提出决策目标
（二）收集资料，拟定备选方案
（三）选择最优方案
在选择最佳方案时应注意：（1）重视方案之间的差异；（2）兼顾考虑实施方案的措施；（3）进行敏感性分析；（4）充分考虑方案的实施结果。
四、成本决策的方法
成本决策的方法按决策的性质和方式不同分为定性决策法和定量决策法。
（一）定性决策法
（二）定量决策法
定量决策法是运用一定的数学原理，将决策所涉及的变量与决策目标之间的关系，用一定的数学模型或公式表达并据以决策的方法。常用的定量决策法主要有：差量分析法、决策表法、价值工程分析法、计划评审法、本量利分析决策法等。
五、成本决策方法的应用
（一）价值工程分析决策法  
价值工程决策方法的基本内容是运用集体的智慧和有组织的活动，通过对产品功能的评价正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限度地降低成本的目的。用公式表示为：
价值=功能÷成本
即V=F÷C
价值工程分析的过程是一个发现问题、解决问题的过程，其问题一般包括：①价值工程的对象是什么？②它有什么用？③其成本是多少？④其价值是多少？⑤有无实现同样功能的其他方法？⑥新方案的成本是多少？⑦新方案能否满足要求？
价值工程的决策步骤一般可分为：
1、选择决策对象
对生产产品的企业来说，需要进行价值分析的产品，应该是具有一定竞争能力、有一定市场的产品，具体地说，需要进行价值分析的产品往往是一些结构复杂、零部件多、或工艺复杂、工序繁多、或体积庞大、用料太多、或成本太高、比重较大、或材料利用率低、废品率较高的产品零件或部件。因为通过对这些产品、零件或部件的分析，可发现产品功能或成本消耗存在的问题，从而达到改进结构设计、完善产品功能、改进生产工艺、降低产品成本、提高产品质量的目的。
2、进行功能、成本和价值的分析
这一步的工作主要是功能评价。它是以功能评价价值为基准，通过与成本比较，求出分析对象的价值或价值系数。然后，按价值系数来分配目标成本，并计算出与现实成本的差异值,改善期望值。最后，选择功能价值低、成本高、改善期望值大的，作为价值工程进一步开展的重点对象。
3、方案评价
这是价值分析的关键。一般来说，可以将价值系数大于1，或者小于1的零部件都列作价值工程的分析对象。因为当价值系数大于1时，说明功能重要性较大的零部件分配的成本较少；当价值系数小于1时，说明功能重要性较小的零部件分配的成本较多，因此，可将他们都列为分析对象，考虑给他们提高分配成本或降低成本。当价值系数等于1时，说明零部件的功能成本较平衡，耗费的成本与用户对功能的需求一致，因此可不列为分析对象。
（二）计划评审法
合理组织生产，选择生产经营的最佳方案，是降低成本的又一有效途径。对于生产组织中的成本决策，常用的方法是计划评审法，它是对大规模的生产项目和作业的计划及其执行管理的一种方法。其基本原理是用网络图表示各个作业的顺序和相互关系，寻找并计算关键线路，结合成本分析，实现时间与费用的同时优化。
运用计划评审法的分析步骤如下：
（1）构筑网络图；
（2）寻找关键线路；
（3）进行成本分析，寻找最佳结果。
（三）差量分析法
差量分析法是根据两个备选方案的差量收入与差量成本进行比较，从而确定最优方案的决策方法。
差量分析法的分析步骤为：
（1）将各备选方案比较，分别计算差量收入和差量成本；
（2）比较差量收入和差量成本，依据差量损益做出决策。
（1）零部件自制还是外购的决策
（2）生产何种产品的成本决策
（3）是否接受追加定货的成本决策
（四）决策表法
决策表法又称矩阵法。由于决策表法是根据收入或支出两个侧面进行分析决策的，因此，又分为收入决策法和支出决策法。
1、收入决策法
收入决策法是根据收入情况进行的决策。即在各种备选方案成本一定的前提下，确定每一方案可能出现的不同收入情况，根据谨慎性原则，以各种备选方案的最小收入作为备选对象，经过比较，选择各种方案最小收入中最大者为最优方案。因此，收入决策法也称为小中取大法。
2、支出决策法
支出决策法是根据情况进行决策。即在计算各种备选方案支出的基础上，确定每一方案可能发生的不同支出情况，根据谨慎性原则，以各种备选方案中的最大支出作为备选对象，经过比较，从不同方案的最大支出中选择最小者作为最优方案。因此，支出决策法也称为大中取小法。
（五）本量利决策法
本量利决策法是根据各个备选方案的成本、业务量和利润三者之间的关系来确定哪种方案最优的决策方法。该方法主要是确定成本临界点，将各个方案进行对比，然后选择最优方案。
第二节　成本计划
一、成本计划概述
1、定义： 成本计划是企业生产经营总预算的一部分，指在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。
2、成本计划（或预算）分类：
（1）费用预算。它按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗费。按生产要素反映可以编制材料费用预算、工资费用预算；按费用用途反映可以编制制造费用预算。
（2）另一类是按产品品种编制，反映计划期各种产品的预计成本水平的产品成本计划。产品成本计划一般主要包括主要产品单位成本计划和全部商品产品成本计划。
二、成本计划的编制程序
1、制定成本计划的编制原则；
（1）统一编制以企业财会部门为核心，在其他有关部门的配合下，根据综合经营计划的要求，编出产品成本计划。这是一种自上而下的编制方法，主要适合于中小型企业或品种较少的企业。（2）分级编制采用自下而上的方法，是一种参与性的编制方式。高层管理下达成本控制指标，下级单位在根据这一指标，按成本计划的要求，通过同级间，上级与下级间的沟通、协调，最后形成总体成本计划。这一方式适合于企业集团和产品较多的企业。
2、收集资料；
收集和整理资料是成本计划的基础工作。主要要收集的资料有：
（1）各项成本降低指标及有关的各项规定；
（2）计划期企业的生产、物料供应、劳动工资和技术组织措施等计划；
（3）计划期各种直接材料、直接人工的消耗定额和工时定额；
（4）材料计划价格、各部门费用预算以及劳动工资率；
（5）上期产品成本资料；
（6）费用开支标准及有关规定。
3、预计和分析上年成本计划完成情况，确定生产和销售预算；
4、成本指标的试算平衡；
在对上期成本计划完成情况分析的基础上，考虑计划期各种因素的变化和增产节约的措施，进行反复测算，确定计划期的目标成本。成本指标的试算平衡还要其他计划指标进行综合平衡，如产品材料计划和物资供应计划、成本计划和资金计划的互相衔接平衡。
5、编制成本计划。
通过试算平衡，结合企业的经营要求就可以正式编制企业的成本计划
第四章　产品成本核算概述
[教学目的] 本章阐述产品成本核算的基本理论问题。通过本章学习，要求学生了解成本核算的意义、成本核算的原则，一般性理解成本核算要求划分的界限，掌握产品成本核算的一般程序，熟练掌握成本核算会计科目的设置和运用，重点掌握产品成本核算的账务处理程序。
[重点难点] 1．成本核算的意义和原则；2．成本核算要求划分的界限（难点）；3．产品成本核算的一般程序、会计科目的设置和运用、产品成本核算的账务处理程序（难点）。
[教学时数]3
[教学内容]
第一节　产品成本核算的意义和原则
一 生产费用与产品成本
1、生产费用：是指企业在一定时期发生的、能够用货币表现的生产耗费，称为生产费用。
2、产品成本：是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品成本。
二　成本核算的意义
1、通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据
2、通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费
3、通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况
4、通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比
三　成本核算的原则
实际成本计价基础原则：历史成本计价、成本分期原则、合法性原则、重要性原则、一贯性原则、权责发生制原则。
第二节　产品成本核算要求
一 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准
1、成本开支范围
2、费用开支标准
二 正确划分各种费用界限
1、正确划分是否计入产品成本和期间费用的界限
2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限
3、正确划分各月份的费用界限
4、正确划分各种产品的费用界限
5、正确划分完工产品与在产品的费用界限
三 完善成本责任制
1、建立健全责任成本制度
2、建立健全内部成本管理体系
3、建立健全成本考核制度
4、建立健全成本责任奖惩制度
四 做好各项基础工作
1、做好定额的制定和修订工作
2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
3、建立和健全原始记录工作
4、做好厂内计划价格的制定和修订工作
五 选择适当的成本计算方法
1、生产特点：（1）生产工艺特点；（2）生产组织特点
2、成本计算方法：品种法、分批法、分步法
第三节　产品成本核算的程序
一　产品成本核算的一般程序
（一）确定成本核算对象
（二）确定成本计算期
（三）日常费用的分配归集
（四）期末费用的分配结转
二、成本核算的帐务处理程序
（一）科目设置
1. “生产成本——基本生产成本” （成本）帐户
2. “生产成本——辅助生产成本” （成本）帐户
3. “制造费用” （成本）帐户
（二）成本核算的帐务处理程序
三 产品成本核算组织形式
一级成本核算制：成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式。
二级成本核算制：生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算。
第五章　要素费用的归集和分配
[教学目的] 本章阐述要素费用的归集和分配问题。通过本章学习，要求学生了解生产费用按经济内容分类，一般性理解要素费用的归集和分配核算原理，掌握材料计价、工资计算、折旧计算，熟练掌握材料、人工费、折旧等要素费用的归集和分配核算。
[重点难点] 1．生产费用按经济内容分类；2．要素费用的归集和分配核算原理；3．材料计价、工资计算、折旧计算，熟练掌握材料、人工费、折旧等要素费用的归集和分配核算（难点）。
[教学时数] 6
[教学内容]
第一节　生产费用要素概述
一　生产费用按经济内容的分类
1、生产费用要素：是指生产费用按经济内容分类的项目。
2、总括分为三大要素：劳动手段耗费、劳动对象耗费、活劳动耗费
3、详细分为九大要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、修理费费、税金、其他支出
二 要素费用的分配和归集核算
（一）平时发生费用的归集核算
（二）平时发生费用的分配方法
第二节　材料费用的归集和分配
一　材料费用的归集和分配核算基础
1、做好材料费用的基础工作
收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本
领用材料的原始凭证和材料费用的归集
2、正确计量材料的消耗情况
3、确定发出材料的成本
（1）材料按实际成本计价核算
发出材料实际成本的计算方法有：先进先出法；全月一次加权平均法；移动平均法；个别计价法等方法确定发出材料的成本
（2）材料按计划成本计价核算
二　材料费用的归集和分配核算
1、材料按实际成本计价核算
2、材料按计划成本计价核算
三　间接材料费用的分配方法
定额耗用量比例分配法；产品重量比例分配法；产品产量比例分配法；产品材料定额成本比例分配法。
四　燃料费用的归集和分配核算
企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目；企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目。如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单；如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配。
第三节　外购动力费的归集和分配
一 外购动力费用支付核算
1、外购动力费：是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。
2、外购动力费用支付核算
二 外购动力费的归集和分配核算
1、外购动力费的归集和分配核算
2 、间接外购动力费的分配方法
实际（定额）工时比例法；机器工时比例法
第四节　固定资产折旧费和修理费的归集和分配
一　固定资产折旧费的归集和分配
（一）固定资产折旧概述
1、定义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
3、影响固定资产折旧的因素主要有：
（1）计提折旧的基数：计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。
（2）固定资产净残值：是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。
（3）固定资产使用寿命：指固定资产预计使用的期限。
（二）固定资产折旧的范围
1、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
2、计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
（三）固定资产折旧方法
第一类：直线折旧法
1、年限平均法：是指将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的方法。
2、工作量法：是指将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。
第二类：加速折旧法
3、年数总和法：是指按固定资产应计折旧额乘以一个逐年递减的年折旧额计算各年折旧额的方法。
4、双倍余额递减法：不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘 以每期期初固定资产帐面余额。
（四）固定资产折旧费的归集和分配的账务处理
二　固定资产后续支出的归集和分配
（一）固定资产后续支出概述
1、固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费等支出。
2、固定资产后续支出处理原则：
（1）符合固定资产确认条件的，应当予以资本化计入固定资产成本。（资本化后续支出）
（2）不符合固定资产确认条件的，应当直接计入当期费用。（费用化后续支出）
（二）资本化后续支出
1、资本化后续支出：是指符合固定资产确认条件的后续支出。
2、类型：更新改造支出
3、资本化后续支出的会计处理
（三）费用化后续支出
1、费用化后续支出：是指不符合固定资产确认条件的后续支出。
2、类型：修理费用支出
3、费用化后续支出的会计处理
第五节　职工薪酬费用的归集和分配
一　职工薪酬费用包括的内容
1、职工薪酬费用：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
2、职工薪酬的内容：
二　职工薪酬费用的归集和分配核算
1、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿（简称“辞退福利”）除外。
“应付职工薪酬 ”（负债）帐户。本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
2、因解除与职工的劳动关系给予的补偿：
3、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：
4、生产多种产品生产工人职工薪酬费用分配方法：
（1）实际生产工时比例分配法
（2）定额工时比例分配法
三　职工薪酬支付核算
1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等：
2、结转代扣款：
3、向职工支付职工福利费：
4、支付工会经费和职工教育经费用
5、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金
6、企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿

第六节　其他费用的归集和分配
1、其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费、利息支出等
2、这些费用发生时，如果是在同一会计期间承担的，应根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”科目。
3、这些费用发生时，如果不在同一会计期间承担的，应采用待摊和预提方式进行核算。
第六章　辅助生产费用与制造费用的核算
[教学目的] 本章阐述辅助生产费用与制造费用归集和分配问题。通过本章学习，要求学生了解辅助生产与制造费用概念、特点和内容，一般性理解辅助生产费用与制造费用归集核算原理，掌握辅助生产费用与制造费用分配核算，熟练掌握辅助生产费用与制造费用分配的各种方法及运用。
[重点难点] 1．辅助生产费用归集和分配核算原理；2．辅助生产费用分配的各种方法及运用（难点）；3．制造费用归集和分配核算原理；4制造费用分配的各种方法及运用（难点）。
[教学时数] 5
[教学内容]
第一节　辅助生产成本的核算
一　辅助生产部门的特点
1、辅助生产部门：是为