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第六章 账务处理程序
第一节 账务处理程序概述
一、账务处理程序的概念
账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。账务处理程序从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出财务报告的方法和步骤。
二、账务处理的一般程序
逐笔记录经济业务的发生额，分类汇总发生额和余额，报出发生额和余额。
三、意义
1.有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。
2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。
3.有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作的效率，保证会计信息的及时性。
第二节 账务处理程序的分类
根据登记总分类账的依据不同，较常用的账务处理程序有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序（也称为记账凭证汇总表账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序。
一、记账凭证账务处理程序
（一）概念
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。
记账凭证账务处理程序体现了会计核算的基本原理和基本程序，它是最基本的账务处理程序。
（二）一般程序
图示：
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。
（6）期末，根据对账的要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对。
（7）期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的内容。
缺点：登记总分类账的工作量比较大。
适用：一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。
【例题1·单选题】记账凭证账务处理程序适用于（ ）的单位
A.规模较小，业务量较少
B.规模较小，业务量较多
C.规模较大，业务量较少
D.规模较大，业务量较多
[答案]A
【例题2·2006多选题】下列有关记账凭证会计处理程序叙述正确的有（ ）
A.直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账
B.体现会计核算的基本原理和基本程序，是最基本的账务处理程序
C.记账凭证只能采用收、付、转三种凭证，不能采用通用的格式
D.优点是比较简单明了，易于理解，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于查账
[答案]ABD
【例题3·2006判断题】会计处理程序的设定与单位经营管理的特点、规模的大小无关。（ ）
[答案]×
二、科目汇总表账务处理程序
（一）概念
科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是编制科目汇总表据以登记总分类账。
其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
（二）一般程序
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。
（6）根据科目汇总表登记总分类账。
（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
在科目汇总表账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各科目的对应关系，因而总分类账只能采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。
借：库存现金 100
贷：其他应收款 100
借：库存现金 200
贷：其他业务收入 200
借：银行存款 300
贷：应收账款 300
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 400
借：生产成本 500
贷：原材料 500
借：管理费用 600
贷：原材料 600
科目汇总表
科目
借
贷
库存现金
300
银行存款
700
其他应收款
100
应收账款
300
主营业务收入
400
其他业务收入
200
原材料
1100
生产成本
500
管理费用
600
合计
2100
2100
（三）优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。
缺点：总账中不反映科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。
适用：科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。
【例题4·单选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（ ）
A.详细反映经济业务的发生情况
B.可以做到试算平衡
C.便于了解账户之间的对应关系
D.便于查对账目
[答案]B
【例题5·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（ ）
[答案]√
【例题6·2008判断题】科目汇总表账务处理程序要根据科目汇总表来登记明细分类账。（ ）
[答案]×
【例题7·2009单选题】科目汇总表账务处理程序的特点是（ ）
A.根据记账凭证直接登记总分类账
B.根据科目汇总表登记总分类账
C.根据汇总记账凭证登记总分类账
D.根据记账凭证逐笔登记日记总账
[答案]B
三、汇总记账凭证账务处理程序
（一）概念
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
在这一程序中，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
（二）汇总记账凭证的编制
1.汇总收款凭证的编制
借：库存现金 100
贷：其他应收款 100
借：库存现金 200
贷：其他业务收入 200
汇总为：
借：库存现金 300
贷：其他应收款 100
其他业务收入 200
（1）设置与汇总：汇总收款凭证是根据一定时期内的收款凭证，按借方科目（库存现金或银行存款）设置，按贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。
（2）分录形式：由于汇总收款凭证是按照收款凭证的借方科目设置的，因此，为了便于汇总收款凭证的编制，收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，而不能采用多借一贷的形式。
2.汇总付款凭证的编制
借：固定资产 300
贷：银行存款 300
借：库存商品 400
贷：银行存款 400
汇总为：
借：固定资产 300
库存商品 400
贷：银行存款 700
（1）设置与汇总：汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证，按贷方科目（库存现金或银行存款）设置，按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。
（2）分录形式：应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。
3.汇总转账凭证的编制
借：生产成本 500
贷：原材料 500
借：管理费用 600
贷：原材料 600
汇总为：
借：生产成本 500
管理费用 600
贷：原材料 1100
（1）设置与汇总：汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总。
（2）分录形式：转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。
（三）一般程序
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
（5）根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额
核对相符。
（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
汇总记账凭证账务处理程序的具体步骤如图6-4所示。
（四）优缺点和适用范围
优点：在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系，并可以大大减少登记总分类账的工作量。
缺点：是定期编制汇总记账凭证的工作量比较大，对汇总过程中可能存在的错误难以发现。
适用范围：一般只适用于规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。
【例题8·多选题】汇总记帐凭证账务处理程序的优点是（ ）
A.增加了登记总分类账的工作量
B.便于了解账户之间的对应关系
C.减轻了登记总分类账的工作量
D.便于试算平衡
[答案]BC
【例题9·多选题】汇总收款凭证的编制方法是（ ）。
A.按现金、银行存款科目的借方设置
B.按现金、银行存款科目的贷方设置
C.按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总
D.按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总
[答案]AC
【例题10·单选题】（2008）汇总记账凭证账务处理程序的适用范围是（ ）
A.规模较大，经济业务比较少的会计主体
B.规模小，经济业务量小，使用会计科目不多的会计主体
C.规模较大，经济业务量比较多，专用记账凭证也比较多的会计主体
D.规模不很大，但收付款业务比较多的会计主体
[答案]C
【例题11·判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（ ）
[答案]√
【例题12·多选题】（2007）下列关于会计处理程序，说法正确的是（ ）。
A.记账凭证会计处理程序的缺点是登记总分类账的工作量比较大
B.采用科目汇总表会计处理程序，由于其在科目汇总表中不反映科目对应关系，因而不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账
C.采用汇总记账凭证会计处理程序可以大大减少登记总分类账的工作量
D.汇总记账凭证会计处理程序一般只适用于规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证也比较多的会计主体
[答案]ABCD
【例题13·多选题】（2009）记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的相同之处在于（ ）
A.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证
B.根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
C.根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账
D.根据记账凭证逐笔登记总分类账
[答案]ABC
【例题14·判断题】（2009）为了便于汇总转账凭证的编制，转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。（ ）
[答案]√
本章练习题
一、单项选择题
1.B
2.C
3.B
4.C
5.在科目汇总表账务处理程序上，一般采用的记账凭证为（ ）。
A.一借多贷
B.多借多贷
C.一借一贷
D.一贷多借
[答案]C
6.C
7.科目汇总表账务处理程序与记账凭证账务处理程序的主要不同点在于（ ）。
A.登记总账的依据不同
B.现金、银行存款日记账的格式设置不同
C.登记现金和银行存款日记账的依据不同
D.登记各种明细分类账的依据不同
[答案]A
8.能够保留科目间对应关系的账务处理程序有（ ）。
A.科目汇总表
B.汇总记账凭证
C.多栏式日记账
D.电算会计
[答案]B
二、多项选择题
1.ABCD
2.ACD
3.科目汇总表账务处理程序的优点是（ ）。
A.科目汇总表的编制和使用比较简便
B.可大大减少登记总分类账的工作量
C.科目汇总表能起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的准确性
D.能明确反映科目对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉
[答案]ABC
4.AD
5.ACD
6.ABCD
三、判断题
1.×
2.无论采用哪种账务处理程序，记账凭证都可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（ ）
[答案]√
3.√
4.记账凭证账务处理程序下，应按多栏式设置现金日记账和银行存款日记账。（ ）
[答案]×
5.科目汇总表采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。（ ）
[答案]×
6.√
7.×
8. 采用科目汇总表账务处理程序，总账、明细账和日记账都应根据科目汇总表登记。（ ）
[答案]×
9.×
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