资源描述
第十一章 生产与存货循环的审计 课后作业
一 、单项选择题
1.
签发预先次序编号的生产通知单的部门是（ ）。
A.人事部门
B.销售部门
C.会计部门
D.生产计划部门
2.
下列有关发出产成品的说法中，不正确的是（ ）。
A.发运部门是一个独立的部门
B.装运产成品时必须持有经有关部门同意的发运通知单
C.出库单一般为一式三联
D.出库单一般为一式四联
3.
下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。
A.请购部门填制请购单
B.仓库部门编制发运凭证
C.销售部门编制销售发票
D.会计部门填写生产成本明细账
4.
在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职工除了履行保管存货的职责外，还能够兼任下列（ ）职务。
A.存货的清查
B.存货的验收
C.存货的采购
D.存货处置的申请
5.
假如被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（ ）认定出现重大错报风险。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
6.
X企业在针对下列风险设计控制程序时，最适宜采取自动化控制的是（ ）。
A.产成品仓库人员也许接收了生产中的不合格产品
B.统计的直接人工工时也许未被分派至正确的生产任务
C.产成品也许被盗
D.统计的存货数量也许与实际存货数量不一致
7.
在A注册会计师提出的如下与存货内部控制有关的观点中，你认同的是（ ）。
A.与采购有关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号
B.与仓储有关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权
C.与领用有关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点
D.与加工有关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施
8.
下列有关存货项目标重大错报风险的说法中，正确的是（ ）。
A.存货存在认定的重大错报风险一般高于完整性认定的重大错报风险
B.存货的存在认定与完整性认定同时具备较高的重大错报风险
C.存货完整性认定的重大错报风险高于存在认定的重大错报风险
D.存货存在认定的重大错报风险与完整性认定的重大错报风险反向变动
9.
X企业存货内部控制要求：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子署名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实行的下列控制测试程序中，有效的是（ ）。
A.抽取出库单与领料单查对，检查领料单填制是否正确
B.抽取材料明细台账，检查是否通过仓储经理的复核
C.抽取出库单，检查仓储经理复核与电子署名的印记
D.抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子署名
10.
被审计单位在内外部经营环境没有变化的情形下，假如营业成本异常增多，则会导致存货项目标（ ）认定存在重大错报。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
11.
被审计单位某产品的毛利率与相比有所上升，被审计单位提供了如下解释，其中与毛利率变动不有关的是（ ）。
A.该产品的销售价格与相比有所上升
B.该产品的产量与相比有所增加
C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的百分比与相比有所上升
D.该产品使用的重要原材料的价格与相比有所下降
12.
假如将与存货有关的内部控制评定为高风险，注册会计师也许（ ）。
A.扩大测试与存货有关的内部控制的范围
B.要求被审计单位在期末实行存货盘点
C.在期末前或后实行存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的统计和凭证，以确定期末存货余额
13.
被审计单位的会计统计显示，12月某类存货销量激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的如下措施中，难以发觉也许存在虚假销售的是（ ）。
A.计算该类存货12月的毛利率，并与此前月份的毛利率进行比较
B.进行销货截止测试
C.仍将该类存货列入监盘范围
D.选择12月大额销售客户寄发询证函
14.
实行存货监盘程序，最能够证明的认定是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.权利和义务
D.计价和分摊
15.
下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（ ）。
A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和情况
B.观测盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整顿和排列，并附有盘点标识，预防遗漏或重复盘点
C.检查存货
D.再次观测盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入
16.
针对被审计单位存货存储在多个地点，下列各项中注册会计师能够考虑执行的程序不包括（ ）。
A.问询被审计单位管理层和财务部门人员，以了解有关存货存储地点的情况
B.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未通知注册会计师的仓库
C.检查费用支出明细账和租赁协议，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金
D.检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存储存货的房屋建筑物
17.
下列各项中，不应纳入被审计单位存货盘点范围的是（ ）。
A.采取支付手续费委托代销方式下，受托方记入“受托代销商品”科目标商品
B.采取视同买断委托代销方式下，被审计单位发出的存货
C.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
D.第三方代被审计单位保管的存货
18.
注册会计师在检查被审计单位存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量不小于永续盘存统计中的数量。假定不考虑其他原因，如下各项中，最也许导致这种情况的是（ ）。
A.供应商向被审计单位提供购货折扣
B.被审计单位向客户提供销货折扣
C.被审计单位已将购置的存货退给供应商
D.客户已将购置的存货退给被审计单位
19.
假如存货盘点日不是（ ），注册会计师应当实行适当的审计程序，确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的统计。
A.审计工作完成日
B.签订审计业务约定书日
C.审计外勤开始日
D.财务报表日
20.
注册会计师在复核被审计单位的盘点计划时，如下考虑不恰当的是（ ）。
A.盘点时间是否合理
B.盘点期间存货移动的控制是否合理
C.盘点表单的设计、使用与控制是否合理
D.存货计价测试措施是否适宜
21.
在对存货实行监盘程序时，如下做法中，注册会计师不应当选择的是（ ）。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货有关的内容
B.对于受托代存的存货，实行向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实行向用户或供应商函证等审计程序
D.被审计单位有关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存储地点对已盘点存货实行检查程序
22.
假如被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货能够实行的监盘程序中效果最佳的是（ ）。
A.实行分析程序
B.利用被审计单位内部审计的工作
C.向供应商函证
D.通过高空摄影以确定其存在，对不一样时点的数量进行比较，并依赖永续存货统计
23.
注册会计师在遇到下列（ ）情况时，能够放弃存货监盘，实行替代审计程序。
A.被审计单位存货存储在国外的子企业，导致监盘成本过高
B.会计师事务所审计业务增多，每个审计项目标时间被压缩
C.因存货性质特殊，审计项目组没有聘任到有关教授
D.存货自身对注册会计师的安全存在威胁
24.
因为雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间内抵达存货监盘现场，下列审计程序中，最恰当的是（ ）。
A.检查存货有关的原始凭证
B.对存货实行分析程序
C.另择日期实行监盘
D.扩大控制测试的范围
25.
甲注册会计师正在对A上市企业的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采取成本与可变现净值孰低计价。12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。将W材料加工成甲产品预计深入加工所需费用为40万元，预计销售费用及税金为20万元。假定A企业初W材料“存货跌价准备”科目贷方余额为0万元。12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0
B.20
C.60
D.40
二 、多项选择题
1.
领料单一般一式三联，分别用于（ ）。
A.连同材料交给领料部门
B.留在仓库登记材料明细账
C.交会计部门进行材料收发核算和成本核算
D.交验收部门用于检查材料是否合格
2.
生产计划部门依照（ ）来决定生产授权。
A.客户订购单
B.管理费用预算
C.财务费用预算
D.销售预测和产品需求的分析
3.
在X企业对验收人员要求的如下职责中，适当的有（ ）。
A.验证存货物种、规格、数量、质量等，出具验收证明
B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续
C.发觉的存货与订购单不相符的情况，向有关部门报告
D.对验收过程中发觉丢失和毁损情况，视情况做出处理
4.
为确保成本以正确的金额在恰当的期间及时统计于适当的账户，被审计单位应实行的核心内部控制措施包括（ ）。
A.采取适当的成本核算措施，前后各期一致
B.采取适当的费用分派措施，前后各期一致
C.采取适当的账务处理流程和成本核算流程
D.由独立人员或内部审计人员进行内部核查
5.
针对制造企业，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的原因包括（ ）。
A.产品品种繁多以及其数量、质量等确定措施繁杂等
B.成本分派等复杂、计量基础多样
C.受市场环境的影响，某些存货项目标可变现净值难以确定
D.数量庞大、业务复杂
6.
对于成本的完整性认定，注册会计师能够采取的控制测试程序有（ ）。
A.检查生产通知单的次序编号是否完整
B.对成本实行分析程序
C.将制造费用分派表与成本明细账相查对
D.检查领料单的次序编号是否完整
7.
注册会计师为了测试被审计单位生产业务是否真实发生，如下实行的控制测试恰当的有（ ）。
A.检查生产指令是否通过审批
B.检查领料单是否通过审批
C.检查工薪分派是否通过审批
D.检查存货明细账是否通过审批
8.
注册会计师实行存货截止测试也许查明（ ）的错报。
A.少计存货和应付账款
B.多计存货和应付账款
C.虚增利润
D.虚减利润
9.
注册会计师通过对成本实行实质性分析程序，能够发觉（ ）内部控制目标是否实现。
A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时统计于适当的账户
B.对存货实行保护措施，保管人员与统计、同意人员相互独立
C.生产业务是依照管理层一般或特定的授权进行的
D.统计的成本为实际发生的而非虚构的
10.
为了证明存货成本的“计价和分摊”认定，注册会计师应实行的实质性程序包括（ ）。
A.检查费用的归集、分派等流程是否正确
B.抽查成本计算单
C.对重大的在产品项目进行计价测试
D.抽查成本计算是否正确
11.
下列选项中，属于存货监盘程序的有（ ）。
A.观测
B.实物检查
C.抽盘
D.评价管理层用以统计和控制存货盘点成果的指令和程序
12.
甲注册会计师正在制定A上市企业财务报表审计业务中的存货监盘计划，如下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有（ ）。
A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识
B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要尤其关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况
C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码统计于监盘工作底稿
D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划
13.
注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中正确的有（ ）。
A.对无法在存货盘点现场实行存货监盘的存货存储地点，注册会计师应当实行替代审计程序，以获取有关存货的存在和情况的充足、适当的审计证据
B.假如被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师无需参加此种盘点
C.假如被审计单位采取永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点
D.假如存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实行存货监盘有关审计程序外，还应当实行其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的统计
14.
在实行存货审计前，A注册会计师需要识别和评价X企业各类存货的重大错报风险。在与如下业务有关的各种存货中，（ ）存在较高的重大错报风险。
A.以每吨3万元的价格向A企业供应所需的特种原材料3年，按年结算
B.依照实际需要向B企业提供零部件六个月，价款为实际成本的125%，按季结算
C.依照需要从C企业购置半成品4年，确保C企业取得10%的毛利，按年结算
D.承办D企业为期两年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款
15.
注册会计师在针对上市企业存货项目实行审计时，因为存在如下（ ）原因，事务所应考虑安排充足的人力资源，以确保在存货项目审计过程中获取充足适当的审计证据。
A.存货存储于不一样的生产和销售地点，这使得对它的内部控制的了解和监盘都很困难
B.存货项目标多样性给审计带来了困难
C.存货自身的陈旧以及存货成本的分派使得存货的估价存在困难
D.存货出现减值后，计提存货跌价准备（非可变净值确实定）需要利用教授的工作
16.
注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的原因有（ ）。
A.存货的性质
B.存货的重大错报风险
C.审计项目组的人员数量
D.被审计单位与存货有关的内部控制
17.
下列属于存货监盘目标的有（ ）。
A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和情况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据
B.对存货进行计价测试
C.检查存货的数量是否真实完整
D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等情况
18.
下列有关存货监盘的说法中，正确的包括（ ）。
A.假如只有少数项目组成了存货的重要部分，注册会计师也许选择将存货监盘用做实质性程序
B.注册会计师通过监盘能获取存货权利和义务认定充足、适当的审计证据
C.特殊情况下，注册会计师也许决定在不预先通知的情况下对特定存储地点的存货实行监盘
D.在连续审计中，注册会计师能够考虑在不一样期间的审计中变更所选择实行监盘的地点
19.
在对存货实行抽查程序时，注册会计师的如下做法中，错误的包括（ ）。
A.尽也许将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提升存货监盘的效率
C.从存货盘点统计中选用项目追查至存货实物，以测试盘点统计的完整性
D.假如盘点统计与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点统计
20.
被审计单位是一家钻石饰品商业企业，在进行监盘时，注册会计师采取的审计程序正确的有（ ）。
A.选择样品进行化验与分析
B.利用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货统计
C.通过高空摄影以确定其存在性，对不一样时点的数量进行比较，并依赖永续存货统计
D.利用教授的工作
21.
注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实行的审计程序有（ ）。
A.查对盘点表单，确定其是否连续编号
B.查明已经发放的表单是否均已收回
C.将各项存货的盘点表单与存货盘点成果汇总统计进行查对
D.提请被审计单位调整存货明细账与存货盘点汇总统计之间的差异
22.
假如存货盘点日和财务报表日不是同一天，注册会计师能够实行的程序包括（ ）。
A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行实地察看等适当的审计程序
B.对存货周转率或存货销售周转天数等实行实质性分析程序
C.对存货采购从入库单查至其对应的永续盘存统计及从永续盘存统计查至其对应的入库单等支持性文献，对存货销售从货运单据查至其对应的永续盘存统计及从永续盘存统计查至其对应的货运单据等支持性文献
D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确
23.
X企业的债权人拒绝对其控制的X企业用作质押的存货实行现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实行下列（ ）程序。
A.向该债权人函证存货的数量和情况
B.测试存货盘点与保管的内部控制
C.安排其他注册会计师实行现场监盘
D.要求其他机构或人员进行确认
24.
测试存货是否要计提减值时，注册会计师需要考虑（ ）。
A.存货的成本
B.估量售价
C.是否签订了不可撤消的销售协议
D.是否用于专门制造其他产品
25.
在不考虑连续审计，上期期末未实行监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序中，能够为存货期初余额提供充足、适当的审计证据的有（ ）。
A.充足利用被审计单位内部有关的凭证并辅之于函证程序
B.对期初存货项目进行计价测试
C.对销售毛利以及存货截止进行测试
D.实行监盘程序，确定目前存货数量并调整至期初存货数量
三 、简答题
1.
W企业是一家医疗设备生产企业，日常核算采取高度电算化。1月5日委托ABC会计师事务所对其财务报表进行审计。A注册会计师在实行风险评定程序后，对W企业生产、储存及发出产成品的业务流程做了如下统计：
（1）计划和开始生产时，依照销售需求量对生产数量实行计算机化监督，显示有关的订购数量等，生产开始前，取得生产经理对于产品设计和规格的认可。计划和生产进度由生产部门监控，并取得生产经理同意。
（2）产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按次序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先次序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号查对。
（3）产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子署名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账。
（4）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。
（5）每个月末，生产成本记账员依照计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转对应的销售成本，经查对无误后进行账务处理。
（6）产成品仓库分别于每个月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点成果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发觉差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。
要求：
针对上述第（1）至（6）项内部控制，逐项指出是否存在缺陷。假如存在，简明阐明理由。
2.
A注册会计师是甲企业财务报表审计业务的项目合作人。甲企业是一家时装加工企业，存货占其资产总额的百分比很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于12月31日实行存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：
（1）基于存货风险较高的评定成果，针对甲企业存货存储地点较多的情况，拟问询被审计单位的管理层，比较不一样时期的存货存储地点的清单、检查存货的出、入库单等。
（2）在抵达存货盘点现场后，监盘人员观测来料加工业务的原材料是否已经单独存储并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。
（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。
（5）计价测试时，充足关注甲企业对存货可变现净值确实定及存货跌价准备的计提。
要求：
（1）依照以上注册会计师对被审计单位的了解，请评定甲企业与存货有关的经营风险。
（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。假如存在，简明阐明理由。
3.
A注册会计师接收委托，对常年审计客户甲企业财务报表进行审计。甲企业为水泥生产企业，存货重要有水泥、煤炭和沙石，其中少许水泥存储于外地公用仓库，另有乙企业部分钢材存储于甲企业的仓库。甲企业于12月29日至12月31日盘点存货，如下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查甲企业12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。
三、监盘时间
存货的观测与检查时间均为12月31日。
四、存货监盘的重要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划；
2.观测甲企业盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3.检查有关凭证以证明盘点截止日前所有已确以为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4.基于甲企业存货的特殊性，利用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货统计执行了抽盘程序。
5.在甲企业存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码统计，并与存货盘点的汇总统计进行查对。
6.对于存储在外地公用仓库的水泥，重要实行检查货运文献，出库统计等替代程序。
要求：
（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简明阐明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的重要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
4.
A注册会计师负责对X企业财务报表实行审计。审计工作反应的与存货监盘有关的资料如下：
鉴于X企业存货存储地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存储地点清单，直接据此制定了有关的监盘计划。
因为X企业盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对X企业多处存储存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存储地点实行监盘外，还对从无法实行现场监盘的其他存储地点中随机抽取的若干存储地点的存货实行了替代审计程序。针对监盘过程中发觉的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值减少的情况，A注册会计师要求X企业按可变现净值减少的金额计提存货跌价准备。
监盘结束时，A注册会计师再次观测盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整顿和排列，预防遗漏或重复盘点。观测结束后，A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码统计，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总统计进行查对。
对于拟监盘的存储在外地仓库的存货，因为恶劣的天气致使A注册会计师无法观测存货，实行了对应的替代程序，如问询了保管人员，以及检查了有关的文献统计等。
要求：
针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简明阐明理由。
5.
S注册会计师负责对XYZ企业财务报表进行审计。XYZ企业为玻璃制造企业，末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存储在外地公用仓库。XYZ企业对存货核算采取永续盘存制，与存货有关的内部控制比较薄弱。XYZ企业拟于11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉有关业务且具备独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点
存货类型
估量占存货总额的百分比
盘点时间
A仓库
烧碱、煤炭
烧碱10%、煤炭5%
11月25日
B仓库
烧碱、石英砂
烧碱10%、石英砂10%
11月26日
C仓库
玻璃
玻璃26%
11月27日
外地公用仓库
玻璃
玻璃39%
—
（2）存储在外地公用仓库存货的检查
对存储在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供11月27日的盘点清单。
（3）存货数量确实定措施
对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采取观测以及检查有关的收、发、存凭证和统计的措施确定存货数量；对于存储在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
（4）盘点标签的设计、使用和控制
对存储在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货统计调整相符。
要求：
（1）针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。假如存在缺陷，简明提出改进提议。
（2）基于XYZ企业存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要采取哪些实质性程序。（任意两条即可）
四 、综合题
1.
甲企业是ABC会计师事务所的常年审计客户，重要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售，甲企业税前利润是50万元。A注册会计师负责审计甲企业财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中统计了所了解的甲企业情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲企业利用ERP系统核算生产成本，在此前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入有关数据后进行存货账龄的统计和分析。，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每个月末自动生成存货账龄报告。甲企业会计政策要求，应当结合存货账龄等原因确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与此前年度相比，甲企业固定资产未大幅变动，与折旧有关的会计政策和会计估量未发生变更。
（3）甲企业委托第三方加工生产a产品。自2月起，新增乙企业为委托加工方。甲企业支付给乙企业的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，因为乙企业加工的产品质量较高，因此委托乙企业加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发觉，a产品的退货大部分由乙企业加工。
（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释因为b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量暂时工。这与A注册会计师在此前年度了解的情况一致。
（5）为以便安排盘点人员，甲企业将a和b产品的年度盘点时间确定为12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为12月20日。自12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中统计其数量变动。
（6）甲企业租用丙企业独立仓库储存部分产成品。12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲企业与丙企业在年末对账时发觉80万元的差异，丙企业解释，该差异是因为甲企业客户于12月30日已提货，而有关单据尚未传至甲企业所致。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中统计了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
明细项目
未审数
已审数
折旧费用
1000
1200
修理费
300
310
物料消耗
200
210
水电费
150
130
间接人工成本
100
90
其他
50
60
总计
1800
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中统计了拟实行的深入审计程序，部分内容摘录如下：
（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块有关的信息技术应用控制。
（2）抽样检查各产品月度生产成本分派表，重要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分派的措施是否正确；②有关数据是否与产品成本计算表、会计统计一致；③是否经有关人员复核和同意等。
（3）对委托加工费实行实质性分析程序。
（4）对直接人工成本实行实质性分析程序。
（5）对a和b产品实行年末监盘程序。
（6）对12月31日存储在丙企业的存货实行函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调整表等书面统计，确定差异原因是否为时间性差异。
资料四：
12月31日，甲企业存货的账面余额为万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售协议等原因确定了b产品和有关原材料的可变现净值，以为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整提议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如以为存在重大错报风险，简明阐明理由，并阐明该风险重要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定有关。将答案直接填入下表。
事项序号
是否也许表白存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出有关审计程序与依照资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接有关。假如不直接有关，指出与该审计程序直接有关的财务报表项目和认定。将答案直接填入下表。
审计程序序号
是否与依照资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接有关（是/否）
与该审计程序直接有关的财务报表项目和认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（3）针对资料四，假定不考虑其他原因（如税务影响），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简明阐明理由。
2.
甲企业重要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲企业财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的有关审计工作底稿统计了如下内容：
资料一：
金额单位：万元
被审计单位：甲企业
索引号：Z1
项目：原材料
财务报表截止日/期间：/12/31
编制：B注册会计师
复核：A注册会计师
日期：/01/02
日期：/01/02
项目
未审数
审计调整
审定数
已审数
甲原材料
220
0
220
140
乙原材料
200
50
250
450
丙原材料
100
-20
80
240
审计阐明：
（1）甲原材料重要用于生产甲产品。
甲原材料年末结存数量与年末基本保持一致，但结存金额比年末有所增加。重要原因是：盘亏了一批原材料，原因尚未查明，因此管理层还没有同意进行账务处理。注册会计师问询了甲企业管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发觉异常。
审计处理提议：无须提出审计调整提议。
（2）乙原材料重要用于生产乙产品。
依照原材料盘点成果，年末结存金额没有包括于12月31日已入库不过尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。
审计处理提议：调增乙原材料50万元。
（3）丙原材料重要用于生产丙产品。
依照丙原材料盘点成果，年末结存金额中有20万元的丙原材料在12月31日收到采购发票，但于1月2日才实际收到入库。
审计处理提议：冲回尚未验收入库的丙材料20万元。。
资料二：
金额单位：万元
被审计单位：甲企业
索引号：Z2
项目：产成品
财务报表截止日/期间：/12/31
编制：C注册会计师
复核：A注册会计师
日期：/01/02
日期：/01/02
项目
未审数
审计调整
审定数
已审数
甲产品
250
250
150
乙产品
295
295
150
丙产品
180
50
230
310
减：存货跌价准备
0
0
0
0
共计
725
50
775
610
审计阐明：
（1）依照甲产品盘点成果，年末结存金额中未包括已于12月31日对外开具销售发票500件甲产品（成本20万元）。据甲企业销售经理简介，甲企业采取托收承付方式向W企业销售，已经开具了增值税专用发票，售价为50万元，增值税税额为8.5万元。甲企业发出商品后已办妥托罢手续。W企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他企业的货款，不过甲企业为了保持和W企业的合作关系，还是向其发出了商品，并确认了收入结转了成本。我们检查了甲企业于12月31目开具的销售发票、发货统计和销售协议等，该项销售存在，并且已发货。
审计处理提议：无须提出审计调整提议。
（2）乙产品曾经是甲企业的重要产品之一，但伴随国家有关质量环境保护标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。
审计处理提议：已提出审计调整提议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。
（3）甲企业销售丙产品采取支付手续费的委托代销方式委托M企业销售丙产品，12月1日向M企业发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M企业开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。
审计处理提议：已提出审计调整提议，冲回丙产品于多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元，并对应调整增加年末丙产品余额50万元。
要求：
（1）针对资料一的审计阐明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出有关审计处理提议是否存在不当之处，并简明阐明理由。假如存在不当之处，简明提出改进提议。
（2）针对资料二的审计阐明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出有关审计处理提议是否存在不当之处，并简明阐明理由。假如存在不当之处，简明提出改进提议。
（3）假定甲企业存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组责任人，A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（4）假定评定的甲企业财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注册会计师拟实行深入审计程序的总体方案一般更倾向于何种方案。
（5）针对评定的财务报表层次重大错报风险，在选择深入审计程序时，A注册会计师能够通过哪些方式提升审计程序的不可预见性。
（6）假定甲企业财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑采取哪些方式予以应对。
答案解析
一 、单项选择题
1. 【答案】 D
【解析】
生产计划部门签发预先次序编号的生产通知单。
【知识点】 包括的重要业务活动
2. 【答案】 C
【解析】
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交用户；一联作为给用户开发票的依据。
【知识点】 包括的重要业务活动
3. 【答案】 B
【解析】
应当是发运部门编制发运凭证，选项B存在设计缺陷。
【知识点】 生产与存货交易的内部控制
4. 【答案】 D
【解析】
兼任A属于自我监督，兼任B不利于分清责任；选项C采购工作的外勤性质明显与保管职务矛盾；选项D存货处置申请并非存货处置，由保管人员兼任能够提升工作的及时性。
【知识点】 生产与存货交易的内部控制
5. 【答案】 A
【解析】
假如被审计单位没有对存货的接触设置授权审批的内部控制，存货将存在乎外毁损、偷窃等风险，由此导致存货账面统计高估，因此违背存在认定。
【知识点】 生产与存货交易的内部控制
6. 【答案】 B
展开阅读全文
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
