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第一节 会 计 要 素
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
（一）资产
1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征：
（1） 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
[例2-1]下列各项中，不符合资产要素定义的是（ ）。
A．库存商品 B.委托加工物资
C.尚待加工的半成品 D.盘亏、毁损的材料
答案：D
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。
[例2-2]甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？
资产是由过去的交易或事项形成的。
只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。
[例2-3]甲企业计划在10月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，因此企业不能在5月份将该批设备确认为资产。
3、分类：资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
图2-1
（二）负债
1、概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征：
（1）负债是企业承担的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。
（2） 负债是由过去的交易或事项形成的。
作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。
3、分类：负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债
（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。
（2）非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括：长期借款、应付债券等。
图2-2
（三）所有者权益
1、概念： 所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2、特征：
（1）它是一种剩余权益。所有者权益在数量上等于企业的全部资产减全部负债后的余额，它是在保证了债权人权益之后的一种权益，即剩余权益。
（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。
（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
所有者权益一般分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目
图2-3
（四）收入
1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、特征：
（1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。
（2）收入能引起所有者权益增加。
（3）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
（5）收入与所有者投入资本无关。
3、分类：按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入，它一般占企业营业收入的比重很大。
其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入。它一般占企业的营业收入比重不是很大。如原材料销售收入、包装物出租收入等。
图2-4
（五）费用
1、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
2、特征：
（1）费用是企业的日常经济活动发生的。
（2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。
（3）费用会导致企业所有者权益的减少。
（4）与向所有者分配利润无关。
3、分类：费用按其性质可分为营业成本和期间费用。
（1）营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。其内容包括主营业务成本和其他业务成本。
（2）期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其内容包括销售费用、管理费用和财务费用。
图2-5
（六）利润
1、定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
2、内容：包括营业利润、营业外收支净额等。
（1）营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额
（2）营业外收支净额是指由企业非日常活动形成的，并计入当期利润的利得减去损失后的差额。
图2-6
利润- 营业利润、利润总额、净利润
二、会计要素的计量
（一）历史成本
又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时实际支付的或其他等价物。
（二）重置成本
又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
如：盘盈固定资产的计量
（三）可变现净值
是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
（四）现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
（五）公允价值
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。
第二节 会 计 科 目
一、会计科目的概念
为全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况，需要按经济业务的内容和经营管理的需要对各个会计要素进一步的分类，也就是要设置会计科目
1．定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2．会计科目的意义
（1）会计科目是复式记账的基础。
复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。
（2）会计科目是编制记账凭证的基础。
会计凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账薄的凭据。
（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。
（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。
会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。
二、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素分类
1．资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
2．负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。
3．所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
4．成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。
5．损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。
（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。
2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。
3．总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
三、会计科目的设置
（一）会计科目的设置原则
1．合法性原则：
指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
企业设置总账科目应当以国家统一会计制度提供的《会计科目表》为依据，不可随意增删篡改，但有一定的弹性，可以根据实际情况增删、合并会计科目
2．相关性原则：
指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
3．实用性原则：
指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
（二）常用会计科目
（按照书24页表2-2）
会计科目名称
会计科目名称
（一）资产类
应付职工薪酬
库存现金
应付税款
银行存款
应付利息
应收账款
应付股权
预付账款
其他应付款
应收股权
长期借款
应收利息
应付债券
其他应收款
长期应付款
坏账准备
（三）所有者权益
材料采购
实收资本
在途物资
资本公积
原材料
盈余公积
库存商品
本年利润
存货跌价准备
利润分配
持有至到期投资
（四）成本类
长期股权投资
生产成本
长期应收款
制造费用
固定资产
劳务成本
累计折旧
（五）损益类
在建工程
主营业务收入
工程物资
其他业务收入
固定资产清理
投资收益
无形资产
营业外收入
累计摊销
主营业务成本
长期摊销费用
其他业务成本
待处理财产损益
营业税金及附加
（二）负债类
销售费用
短期借款
管理费用
应付账款
财务费用
预收账款
营业外支出
所得税费用
企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填会计科目的编号，而不填会计科目的名称。
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