2024年全面成本管理.doc

全面成本管理
全面成本管理

TCM=Total Cost Management

主讲人：党新民

全 面 成 本 管 理
目　　　录
一、 全面成本管理简介
1、 全面成本管理目标
2、 全面成本管理内容
二、 模拟企业制度
1、 仓库案例简介
2、 案例练习
3、 模拟企业制度概念
4、 某企业生产线的模拟企业制度案例简介
5、 模拟企业制度的作用
三、 标准成本制度
1、 从采购报价看看标准成本
2、 成本管理变迁回忆
3、成本的组成
4、原材料的材料费
5、原材料的加工费
6、原材料的管理间接费、利润、定价
7、原材料的成本核算法
8、劳务费（人工费）计算
9、经费
10、标准成本计算
四、 预算步骤
1、预算例
（1）原材料费用预算
（2）劳务费预算
（3）固定资产预算
（4）经费预算（固定经费、变动经费）
2、预算编号作成措施
3、预算同标准作成
4、预算的执行
（1）发生主义
（2）相互管理
（3）常见的几个费用发生时的执行措施
（3）预算外购置的实行
（4）非购置的预算外实行
7、企业预算全过程
3、 预算调整
五、 工厂成本改进的最基础技术简介
（1）本、量、利分析案例
（2）从本量利分析看投资行为与5S的整顿对赢利的作用
（3）企业怎样实行5S管理活动的简介

全面成本管理简介
一、全面成本管理简介
管理定义
　　所谓管理，是指利用拥有的的资源，建立过程控制，完成增加价值的转换（或称新的价值）过程。
　资源＝人员＋资金＋物质＋技术＋措施＋情报＋时间
过程:是指利用资源，将它转换成另一组被此有关资源的活动。
IN输入资源
工程控制
●（增值转换）
●
OUT输出另一个资源（产品）
●　满足服务对象
●　测量点（管理项目）

管理效果＝
产品的价值（输出资源价值）
输入资源价值＋过程控制成本
钱、财、物

永续经营之根本——连续取得利润

全面成本管理是什么
•要在管理周期活动开启到实行结束全过程实行成本管理

•要在管理活动中让全员参加到成本改进
全面成本管理的内容

全面成本管理过程=预算体系+标准成本制度+连续改进

成本管理数据流向
标准成本

成本核算数据流向

成本预算

成
本
改
善

成本核算
成本实绩

成本差异分析

全员参加到成本改进的载体
——模拟成本制度

全面成本管理课程
1、全面成本管理制度的载体—模拟成本制度
2、全面成本管理制度的基准—标准成本制度
3、全面成本管理制度的控制—预算执行制度
4、成本管理改进案例简介

二、模拟成本制度
——全面成本管理制度的载体
1、仓库案例简介
某企业仓库管理科准备建立模拟企业制度，统计了近 3个月的数据如下：
1） 原材料月保管金额总计：3000万元 / 月
成本月保管金额总计： 5000万元 / 月
2）原材料保管使用面积： 4250平方米 / 月
成品保管使用面积： 8250平方米 / 月
该工厂建筑面积每个月费用为：25元 / 平方米 .月
3.）使用人员：原材料组 —— 30名工人+1名职工
　成品组 —— 15名工人+1名职工
办公室 —— 3名工人+1名职工
该企业工人平均费用1250元 /月；职工2560元 /月
4） 每个月仓库管理科的经费（例办公用具、清洁费用、电费等）为 5万元 /月，请依照上述数据建立模拟企业。
[ 注意 a ]. 仓库管理没有收入，所有为支出。建立模拟企业，也就是制定：①面积成本费率的基准；②人工费率的基准；③经费费率的基准。
[ 注意 b ]. 为管理上计算以便，同时也为了更精准管理，将仓库科提成原材料组及成品组来建立更为以便。这么经费及办公室的人中需按一定的分派率分摊到两个组中。分摊措施能够有多个方式。
将仓库管理科提成原材料组和成品组，分别建立模拟企业制度。
请计算：
　　1） 使用建筑面积的费率（保存材料或成品面积成本）

　　2） 材料（成品）保管人工费率

　　3） 材料（成品）保管经费费率

　　4）请决定原材料组模拟企业管理项目

　　5）请决定成品组模拟企业管理项目

　　6）请分析阐明仓库管理科成本改进的着眼点

2、模拟成本制度概念

所谓企业内部模拟成本制度：内部各部门(或内部对成本影响大的部门,或生产线)进行类似企业成本管理方式进行运行，从而使成本控制不但仅是 财务部门的工作，而变成各部门的一项重要工作。
例：生产制造部门的经理及各班组长不但仅要关注生产任务的完成、品质目标的实现，同时，要关注为实现生产任务及品质要求所投入成本，使生产制造部门不停进行改进，不停减少成本。

3、某企业生产线的模拟企业制度案例简介
模拟企业推进的目标：
从企业角度出发：在确保品质要求，按计划生产的同时，不停减少成本，以取得更高的利益，同时增加产品的竞争力。
从个人角度出发：学会成本管理及减少成本的手法，积累经验，提升自身能力，使自己成为强有力的竞争者。
模拟企业展开的方针：到现场中去，找现实存在的问题，寻找现实可行的对策，
将效果换算成现金来体现。（现场、现实、现金）

4、模拟企业制度的作用
模拟成本制度要让一般员工全面参加
全面成本管理制度的载体
1、将成本低减活动，变成各部门把成本导向作为重要的管理责任项目。
2、将成本低减活动，从基层员工做起，从而使企业内部成本低减活动
从本来只有中高层关注 ，落实到基层员工的实际工作中去。
3、模拟成本制度，其成本仅仅是近似于真实成本的方式，不需要财务、管理的经营薄记式的记账，因而运行起来并不复杂，也不需要高深的
财务知识与经验。
4、 拟成本制度，并非企业经营真实成本完全反应。因而企业经营成
本秘密不会暴露。

三、标准成本制度
1、 报价及标准成本简介
表1—1国有（或民营企业）报价重要内容
企业名称： 联系人：
电话：
传真：
E—mail：
开户银行：

帐号：
物料架使用接头报价：

品 名
单接头
规 格
HO—10
单 价
RMB15.25元
数 量
1000副
总 价
RMB15,250.00元
交货期
协议签订后15日内
如有任何疑问，请同我们联系。
多谢合作！
祝
商祺！
某某物流工程企业
1/12/22

表1—2 某塑料制品企业报价表重要内容
企业名称： 联系人：
电话： 传真： E—mail：
开户银行： 帐号：
品名：WE产品外壳 料号：WE01073
交货期：按贵企业定单指令要求送货 货币:：HK$元
数量：如下单价以每次批量800~1200个为基准制定.
一、原材料成本：$7．925/个（详见下表）
原材料种类
PS
供应商
台塑
原材料单价
HK$17/KG
零件自身重量
420g
必要余量
46．2g
共计材料成本
7.925
二、加工成本：$4．705元/个（详见下表）
人工时间
6秒
设备成本
66秒
人工费率
8．27元/h
设备费率
265元/h
人工成本
0．014元
设备成本
4．691元
使用设备为某品牌850吨全自动的注塑成型机
三、管理费：$1．548元/个（详见下表）
材料管理费
0．793
材料管理费率
1%
间接管理费
0．845
间接管理费率
18%
四、包装运输费：0．667元/个
五、利润：0．896元/个 （ 利润率：6%）
六、税 ：5．22元/个 （税率：33% ）
上记六项共计报价为：21．05元/个

什么是标准成本
在对标准化生产工艺分析的基础上，科学合理的制定出每道工艺对
应材料,人和设备的费用及间接成本称之为产品标准成本。
成本的组成：

企业经营活动财务关系：

总 成 本
销售间接成本

销售直接成本

工厂制导致本

制造间接成本

直接成本

直接经费

直接劳务费

直接材料费

成本累积过程

市 场 销 售 价 格
利　　润

销售间接成本

工厂收入利润＋制导致本

工厂利润
销售直接成本

经　　费
间接成本

制造直接
成本
劳　务　费

材　料　费

工　厂　内
市　场
用户

工厂的成本组成(不含销售)：　

　　直接成本同间接成本因企业等不一样，某些项目在A企业也许是直接成本，但在B企业是间接成本。例如：生产玻璃的企业将电费计入直接成本，而生产家俱的企业则计为间接成本。虽然在一个集团同子企业之间也会不一样。例如：对一个集团的子企业的工厂来说，对生产部门以外的部门人员为间接人员，其劳务费为间接成本。不过对于集团来看，子企业为制造的工厂，不含销售，此子工厂的人员劳务费都应视为直接成本等等。　　　　　

直接成本

直接成本
原材料、零部件费
生产部门劳务费
生产部门直接消耗材

生产部门成本

专利使用费
租赁厂房费用
间接部门劳务费
间接部门使用消耗
其他费用材

其他部门费用

工　厂　成　本　构　成
间　接　成　本

间　接　成　本

管理费（例：出差费）
货款利益
保险等
其他费用
工厂事业管理费

模具使用费
试作各费
等其他

新厂品开发费用

事例：塑胶材料零件直接材料费
某塑胶材料A零件由供应商提供，有关A零件直
接材料费的情况如下:
1、A零件为PS材料（基准单价17元/kg）
2、A零件重量为420.6g
3、A零件每次成形1个，其水口余料约为零件重量的8%
4、在每一批量为1000PCS情况下，换模时，成形机内
废弃材料为零件重量2%。
5、成形开始的最初10个产品一般为不良，另外，也有
在其他原因不良再生使用，其不良品不可再生比率
为1%。
计算A零件原材料成本为多少？

2、 材料成本组成：
直接材料费：对于一个企业常用材料，企业自身通过市场调查，在定期定出基准单价（例如：每六个月向供应商公布或协调一次）。
例：直接材料费=直接原材料的重量（零部件自身重量+必要余裕部分）×直接原材料单价

3、原材料费用成本（加工费）
加工费：将原材料制导致成品或半成品的过程发生的费用。
　　制造加工的4要素(4M):材料（Material）、设备（Machine）、人（Man）、措施（ Method）。制造过程，利用材料设定一定措施，使用某些设备，通过人来在单位时间内完成。
加工费=

单位时间设备费用：机械设备依照折旧年限来计算单位时间的费用。

4、原材料的管理间接费、利润、定价
管理间接费分材料管理费和一般管理费。
管理间接费：一般采取百分比法计算。

物流成本:途送费及包装材料的成本。
　 7R法
　　Right Quality　　适质
　　Right Price　　　适价
　　Right Quntity　　适量
　　Right Time　　　适时
　　Right Place　　　适地
　　Reuse　　　　 　回收再使用
　　Recycle　　　 　再资源化
利润：(材料费+加工费+管理费+物流费)*5~10%

练习题1(材料费)
1、某外包给供应商的某零件为冲压件(PR)，使用材料为电镀钢板(SECC)材料，从钢铁厂出货时，此钢板尺寸为914*1829*2mm，其每千克单价为RMB5.9元。此冲压件展开时，尺寸为100*200*2mm。在冲压时，每个单件之间纵向、横向均为间隔5mm，材料损耗以1%计算，此冲压件的材料费为多少？(SECC材料比重7.76g/cm3)

直接材料费＝（零件自身重量+必要余裕重量－回收重量）*单价
冲压时剪切措施

SUS
铝铜含
金板
涂装
钢板
SECC
电镀钢板
SPCC
冷间压延钢板
材质

固定尺寸

0
0
0
914*1829

0
0
0
0
0
1219*2438
1000*

0

练习题2(加工费)
2、外包给供应商的某冲压零件，使用3台冲压机，其有关情报如下表：

若订单批量数1000PCS，该企业劳务费8元/H，则该冲压零件加工费为多少？

材料
取放时间
冲压机
方式
设备动作时间
设备费率
编号
换模时间
30ton
45ton
60ton
单发
单发
单发
20分钟
20分钟
20分钟
3S
2S
2S
2S
3S
3S
0.0420元/S
0.0490元/S
0.0650元/S
A机
B机
C机

3、若练习题1同题2为同一冲压件，则其管理间接费为多少？(材料费以2%计算,一般管理费以18%计算)
4、上述练习题2的冲压件，其包装材料为8元，一箱可放该零件30个，则每个包装费用为多少？
5、因其一般管理费以18%计算，偏高，途送费不再计算。该冲压件利润定为6%，（若1、2、3、4题为同一冲压件），则外包给供应商是该冲压件单价价应为多少？

5、劳务费(人工费)
劳务费(人工费 labor cost)，为了生产所消耗劳动力的价格。
劳务费(人工费)，一般有如下几个组成：
A、计件上(或计时)的工资(wage),一般用件、小时、日计算(低职位人员)
B、固定薪职(salaries)，一般以月为单位支付(中高层人员)。
C、各种补贴(津贴)，交通补贴、住宅补贴、通信补贴。
D、加班费(中下层人员)。
E、奖金(老板不能计入)。
F、退职金
G、保险费及福利费(也有将此计入经费类)。
劳务费按性质分类：
　　劳务主费（Arbeitshauptkosten)：直接或间接的为制造产品所支付给员工的价值。做为标准，直接支付给员工个人。
　　劳务副费（Arbeitsnebenkosten)：为了招聘劳动力以及教育，保险和福利所支付的费用，一般不是直接支付给个人（某些企业为计算以便，以经费方式计入）。
依照同生产产品的关系，紧密程度来分（一般在制造业）。
　　直接劳务费（Direct Labor Cost)：直接参加产品制造人员的劳务费。例：计制造业企业为计算以便，将制造部全体员工的劳务费计入直接劳务费（实际上有管理者，也有技术员工等等）。
　　间接劳务费：对于特定制造业里，对产品制造没有直接关系的部门员工的劳务费。例：采购部门，生产计划部门员工的劳务费。
6、经费：
　　材料费是为取得利益，所消耗的原材料成本；
　　劳务费是为了取得利益，所消耗的劳动力成本。
　　经费包括种类多：
1、 在消耗原材料过程中产生的成本费用。例如：装卸运输费用，材料保管等。
2、 在消耗劳务费过程中所产生的成本费用。如招聘费用、人员培训费用。某些企业将福利费、保险费等也列为经费。
3、 在同外部发生联系、交易过程中所产生的成本费用。
　　例如：动力费用(电费)、差旅费、交际费、租金等。
4、 其他随机或易变动的费用。为成本核算以便也称为经费。
例如：捐赠、抚恤金、慰问金等。
经费分类
按详细形态分类：
1、 不动产租金
2、 专利使用费
3、 保险费、工场、设备、贮藏材料、保险费
4、 水、电费
5、 产品运输费、保管费
6、 厂房维修
7、 会费(向行业协会交付会费等)
8、 差旅费
9、 交际费
10、 盘点减花费(正常百分比内时)
11、 折旧费(厂房、设备折旧维护)
12、 副材料费用(非产品的原材料，但在制造过程中所消耗的材料。例如：润滑油、打印机生产时墨盒等等)
13、 福利费(诸多企业以经费记入成本)
14、 设计开发费(综合费用、人、材料等包括)
15、 办公用具费用
　　 依照经费的变动情况可分为固定经费和变动经费。
　　 A. 固定经费：定额发生的经费（由财务部门直接核定管理）
　　 B. 在成本管理、预算及经营上，变动经费同固定经费管理措施是不一样的。（财务部门监控，部门管理）
　　 依照经费计算及核定措施分类可分为：
A. 支付经费。例：福利费、厂房维修、差旅费、副材料费等。在成本预算的期期间被消耗的经费。一般采取下表中核算:
B. 测定经费。例：水费、电费、通信费，通过计算机测定后，基于测定成果而支付的经费，一般每隔时间段支付。
　　 C. 月度平均折算经费。例如：折旧费、不动产租金、保险费等。
　　 D. 发生经费。盘点时发觉实物同账而差额时（在预定百分比内），交其差额计入到当期中。工厂每个月盘点极难操作，一般为六个月（或一年一次），但为了不使差额均计到盘点当月，一般依照以往经验，设定一定限额，将其分在当期的各月中。

7、标准成本计算（standard cost）　
依照预先的标准化生产工序，科学合理的制定产品标准成本制度。
标准成本计算步骤
(1)、基础工作：成本组成要素标准化。
(2)、标准直接材料费＝标准使用量　*　标准单价
　　　　　　　 　　　（技术部门）　（采购部门）
(3)、标准直接劳务费＝标准作业时间　*　单位时间标准人工费
　　　　　　　　 　　（制造部门）　　（企业经营者和财务部门）
(4)、标准制造间接费＝　标准总额　*　　标准(1)分派率
　　　　　　　 　　　（全体部门）　　（全体部门责任人）
(5)、标准成本=(2)+(3)+(4)
注：标准成本将消耗量和价格分开计算后再求积，便于分清“量差”、“价差”。从而明确各部门责任。同时，也便于修订标准成本。

四、预　算　制　度
预算制度基础知识（本量利分析）：
基础知识（成本——生产量——利润）
成本：1、固定成本：在预算期间内，成本总额不变的项目，在制造业不随产量变化的费用，一般指税金、租金、工厂保险费、经营层和管理层的基本工资等。例如某企业每年固定成本3000万元，若该企业生产电视机，当年若生产30万台，则每台电视的固定成本为100元；若生产10万台，则每台电视机固定成本为300元，固定成本由财务部门直接预算。
　　　　2、变动成本：伴随产品的产量（或销售量），该项目总额发生变化的成本。例生产一辆自行车，消耗副材料润滑油为2元。此消耗润滑油的费用为变动成本。不过常常有些变动成本的单位成本不变，每台用2元润滑油就是单位成本，没有变化。变动成本预算以各直接部门进行为宜。对固定成本和变动成本的辨别，重要目标为定价、预算、利润分析。
3、产品单位成本：将总成本平均分派为单位产品的成本。
单位成本 = 总成本 / 生产单位总个数
成本、数量、利润分析（本量利分析）
假设产量是唯一影响收及成本变化的原因；假设总成本和总收在有关范围内与产品产量呈线性关系；假设销售单价、变动成本和固定成本已知。
营业利润 = 总收入－总成本
=总收入－ （变动成本 + 固定成本）
=(销售单价×销量) －(单位变动成本×销量)－固定成本
盈亏平衡点：营业利润 = 0
案例：
预　算　步　骤

1、PLAN：预算期内销售营业量计划（产品别、月别）责任部门：经营层、销售部门、生产计划部门

2、各项费用预算

经费
材料费
劳务费

预算期内原材料标准成本=标准消费量×标准单价
责任部门：采购部
协助：工程技术部
预算期内各部门人员计划及加班预计

固定资产投入计划(预算期内)责任部门:各部门
预算期内固定经费计划现任部门:财务
预算期内变动经费计划现任部门:各部门

人事、财务核定劳务成本

3、企业经营层同各部门确认、修订、审核同意预算计划，预定本量利（成本—生产量/销售量—利润）
4、按照财务制度执行（执行必须严守科目及预算额度，若有偶然突发需超出时，需持制报告，经企业经营层责任人同意后方可实行）。
5、每个月执行确认（各部门月时务）

6、尤其对应调整，当预期销售同实际有较大差异时，财务及经营层要求各部门再调整预算案。其标准减产时按百分比减少，增产时除个别变动成本需变更外，其他项目不增加。
7、预算期未盘点、结算。

项目 本期预算额 前月累积实绩 本月预算 本月实绩 本月预－实差 本月累余额

　　　　 A B C D C－D　　　A－B－D

C
B
D

练习1：请依摄影互管理的标准，建立一个购置零部件的流程
练习2：请依摄影互管理的标准，建立一个购置办公用具的流程
练习3：预算外购置固定资产时，请建立一个流程
练习4：请建立一个使用交际费的管理流程

企业预算全过程

收入预算

研究开发费预算
期末存货预算
生产预算

固定资产及经费预算
劳务费预算
直接原材料预算

产品销售成本预算

营销成本预算

用户服务预算

管理费用

以上为各部门预算，使用，财务部门审核
财务预算

利润预算表

财务预算如下项目：

现金流量表预算
资产负债表预算
资金预算
资本预算

案例：塑胶材料零件直接材料费
直接材料费基准单价确定
　　某企业产品由诸多是塑胶材料作成零件组成，
定期调查常用塑胶原材料市场购入、

30

27.13

29.52

34.2

17

单价（kg）

PC　

PC
+PS

PC
+ABS

ABS

PS

原材料
种类
9月市场调查成果　

某塑胶材料A零件由供应商提供，有关A零件直 接材料费的情况如下:
1、A零件为PS材料（基准单价17元/kg）
2、A零件重量为420.6g
3、A零件每次成形1个，其水口余料约为零件重量的8%
4、在每一批量为1000PCS情况下，换模时，成形机内
废弃材料为零件重量2%。
5、成形开始的最初10个产品一般为不良，另外，也有
在其他原因不良再生使用，其不良品不可再生比率
为1%。
计算A零件原材料成本为多少？

A塑胶零件在前面进述得知材料费7.925元/PCS。此零件使用850吨的全自动机械手式成形机，其每小时费率为265/H。换模时间为1.5H，每次一个批量为1500个。成形一个需60秒。每次只成形一个A零件。取出A零件及剪去水口余料由人工完成，每个需6秒，人工费：8.27元/H。计算A塑胶零件的加工费用。

A塑胶零件原材料费7.925元/PCS。加工费为4.705元/PCS。原材料管理费为原材料费的1%，管理间接费为加工费的18%。每箱包装有15个A零件，每箱包装材料为10元。每个A零件包装费为10元/15PCS计入，运输费及税不计入。给供应商的利润为6%，请计算A零件的标准成本(单价)为多少？

深圳桑尔企业管理顾问有限企业