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第一章 资产 第一节 货币资金
题例1：下列各项中，企业能够确以为资产的有（AC）
A 经营租出的设备B 闲置废弃的柴油机一台，原价2万元
C 融资租入的设备D 近期将要购入的价值50万元卡车一辆
解析：租出的还是我的资产；废弃不能创造经济价值不是资产；虽然没有所有权，不过我有控制权，因此是资产，租入分融资租入和经营租入，经营租入还是他人的，融资租入视同自有，跟自己的同样；资产必须是已经发生的真实的交易。
口诀：真实交易、拥有控制、带来利益，满足这12个字就认定为资产。
题例2：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（C）
A 库存商品B 委托加工物资C 盘亏的固定资产D 正在车间加工的在成品
解析：盘亏就是不见了，少了。
题例3：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金盘亏和盘盈，经同意后可计入（AC）
A 增加管理费用B 增加财务费用C 计入营业外收入D 计入营业外支出
解析：盘亏计入管理费用；盘盈计入营业外收入。
题例4：编制银行存款余额调整表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日志账的账面余额小于银行对账单余额的有（AC）
A 企业开出支票，银行尚未支付B 企业送存支票，银行尚未入账
C 银行代收款项，企业尚未接到收款通知D 银行代付款项，企业尚未接到付款通知
题例5：企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调整表调整银行存款日志账。（错）
解析：银行存款日志款要等到未达款项的那些票据抵达之后再来调整，目前没措施调，没有凭证。（银行存款余额调整表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据）
题例6：下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（A）
A 企业销售商品收到商业汇票
B 企业用银行本票购置办公用具
C 企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D 企业为购置基金将资金存入在证券企业制定银行开立账户
E 企业为租入包装物而支付一笔存出确保金
解析：商业汇票应通过“应收票据”和“应付票据”科目核算，不属于其他货币资金的范围；存出确保金属于押金就通过“其他应收款”进行核算。
题例7：下列各项中，有关银行存款业务的表述中正确的是（D）
A 企业单位信用卡存款账户能够存取现金
B 企业信用证确保金存款余额不能够转存其开户行结算户存款
C 企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D 企业外埠存款除采购人员可从中提取少许现金外一律采取转账结算且该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户。
解：企业单位信用卡不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；填明“现金”字样的票据均不能够背书；支票指的就是银行存款。
题例8：企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）
B 借记“其他货币资金—外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目
题例9：下列各项中，应确以为企业其他货币资金的有（BCD）
A 企业持有的3个月内到期的债券投资B 企业为购置股票向证券企业划出的资金
C 企业汇往外地建立暂时采购专户的资金D 企业向银行申请银行本票时拨付的资金
解析：3个月内到期的债券投资相称于现金等价物
题例10：银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超出90天。（错）
解析：银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超出两个月（2本）。
支票：10天；银行汇票：1个月；本票：2个月；商业汇票：到期日起10天，最长不得超出6个月。
题例11：企业向证券企业划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出确保金”，贷记“银行存款”（错）
解：应借记“其他货币资金—存出投资款”；存出确保金应记入“其他应收款—存出确保金”，类似于押金。
第二节 应收及预付款项
题例1：应收票据终止确认时，对应的会计科目也许有（BCD）
A 资本公积 B 原材料C 应交税费 D 材料采购
解析：应收票据终止确认时，不会减少资本公积。
题例2：B企业是一般纳税人，12月1日向A企业购入甲材料1000千克，每千克50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C企业商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B企业应计入银行存款账户的方向和金额为（D）元。
A 借方1000 B 贷方1000 C 借方7500 D贷方7500
解析：B企业应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银行存款7500元。
题例3：某企业采取托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，所有款项已办妥托罢手续该企业应确认的应收账款为（D）万元。 A 1000 B 1005 C 1170 D 1175
解析：企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）
题例4：某企业国庆促销，A商品原价200元/件，现一律5折销售，10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在协议中要求的现金折扣条件为：2/10、1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为（B）元。 A 11466 B 11500 C 11583 D 11600
解析：如买方在10天内付清货款，可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额为
=10000*（1-2%）+1700=11500（元）
题例5：下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（C）。
A 销售价款及销项税额 B 商业折扣C 现金折扣 D 销售产品代垫的运杂费
解析：我国会计核算采取“总价法”，“应收账款”的入账金额包括“销售价款”、“增值税销项税额”、“销售产品代垫的包装费、运杂费”等。发生“现金折扣”，在发生时计入“财务费用”科目上，不影响应收账款的入账金额。
题例6：下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ABC）
A 应收的各种赔款、罚款B 应收的出租包装物租金C 存出确保金D 企业代购货单位垫付的包装、运杂费
解析：选项D通过“应收账款”科目核算
题例7：12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万，经减值测试，应收账款预计将来现金流量现值为95万元，则末应计提的坏账准备金额（A）。 A -1 B 1 C 5 D 11
解析12月31日，坏账准备科目余额=100-95=5（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，因此应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。
题例8：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ABD）
A 计提坏账准备 B 收回应收账款C 确认坏账损失 D 收回已转销的坏账
解析1：计提坏账是应收账款的备抵科目，应收账款减少；收回应收账款，应收账款肯定减少；计提变为现实，曾经计提的时候它就已经少了，因此对应收账款没有影响；
解析2：选项C，确认坏账损失，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，不影响应收账款的账面价值；应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。
解析3：（P17：笔计）1 计提坏账准备 借：资产减值损失贷：坏账准备 减少应收账款的账面价值
2 实际发生坏账损失 借：坏账准备贷：应收账款 不影响应收账款的账面价值
3 实际发生的坏账损失之后又收回 借：应收账款贷：坏账准备（先取消实际发生的坏账）借：银行存款贷：应收账款（收回） 减少应收账款账面价值
4 坏账准备的转回 借：坏账准备贷：资产减值损失 增加应收账款的账面价值
题例9：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ABCD）
A 收回应收账款B 收回已转销的坏账C 计提应收账款坏账准备D 将应收票据转入应收账款
解析：A 收回应收账款，使应收账款的账面余额减少；B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值减少；C 计提应收账款坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值减少；D 将应收票据转入应收账款，结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，应收账款的账面价值增加。
第三节 交易性金融资产
题例1：某企业购入W上市企业股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣布但尚未发放的现金股利126万元，另外支付有关交易费用4万元。编制有关会计分录。
借：交易性金融资产 — 成本（公允价值） 2830-126=2704
应收股利 126（价款中包括的股利）
投资收益 4（交易费用）
贷：其他货币资金 — 存出投资款2834
题例2：甲企业10月10日自证券市场购入乙企业发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙企业已宣布但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲企业将购入股票作为交易性金融资产核算。10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（B）万元。
A 860 B 840 C 844 D 848
解析：该交易性金融资产的入账价值=860-4-100*0.16=840（万元）
题例3：甲企业将其持有的交易性金融资产所有出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他原因，甲企业对该交易应确认的投资收益为（C）万元。
A 200 B -200 C 500 D -500
解析：处置时计入“投资收益”的金额等于“出售时的公允价值”减去“初始入账金额”或者等于“出售时的公允价值”减去“账面余额”加减公允价。即3000-2500或者3000-2800+300=500（万元）；
处置时计入投资收益的金额=出售时的公允价值-初始入账金额。
题例4：甲企业7月1日购入乙企业1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未邻取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每六个月付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业该项交易性金融资产应确认的投资收益为（A）万元。
A 25 B 40 C 65 D 80
解析：7月1日购入，只买了六个月的时间，六个月的投资收益是*4%/2=40（万元），这是投资期间应得的投资收益，为了赚这40万元，投资了15万元的手续费，所有投资收益为-15+40=25（万元）
题例5：下列各项中，有关交易性金融资产表述不正确的是（C）
A 取得交易性金融资产所发生的有关交易费用应当在发生时计入投资收益
B 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C 收到交易性金融资产购置价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确以为投资收益
解析：收到交易性金融资产购置价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益。（当期损益就是投资收益；假如是持有期间那才是真正的投资收益）
题例6：下列各项中，正确的是（B）。
A.取得股票投资能够作为持有至到期投资核算
B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益
C.取得持有至到期投资发生的交易费用计入当期损益
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入当期损益
解析：持有至到期投资只针对债券；对于交易性金融资产，有关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，有关交易费用应当计入初始确认金额。
第四节 存货
题例1：下列属于企业存货的有（C）
A 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
B 企业为向疫区捐赠而专门采购的一批药物
C 生产过程中的在产品
D 已经确认销售收入但尚未运离企业的商品一批
解析：A 工程物资；B 特种物资； D 依照销售协议已经售出（取得现金或收取现金的权利），所有权已经转移的存货，因而不能再作为企业的存货进行核算。
题例2：下列税金中，不应计入存货成本的是（B）
A 一般纳税企业进口原材料支付的关税
B 一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C 小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D 一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
题例3：A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600千克，每千克含税单价为58.5元，发生运杂费元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整顿费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（D）元。
A 54.08 B 55 C 62.88 D 63.64
解析：甲材料的总成本=600*58.5++450=37550（元）
单位实际成本=37550/（600-10）=63.64（元/千克）
题例4：商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也能够在发生时直接计入当期费用。（对）
解析：商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期损益。
题例5：某企业采取先进先出法计算发出原材料成本，9月甲材料结存100千克，每千克实际成本为200元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本210元，9月21日购置甲材料400千克，每千克实际成本230元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（C）元。
A 145 B 150000 C 105000 D 155000
解析：100*200+350*210+50*230=10500（元）
题例6：某企业采取月末一次加权平均法计算发出材料成本。3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件，3月份发出甲材料的成本为（C）元。
A 18500 B 18600 C 19000 D 0
解析：甲材料的单位成本（平均单价）=总成本/总数量（200*40+400*35+400*38）/（200+400+400）=37.2（元），故3月份甲材料成本=500*37.2=18600（元）
题例7：下列各项中，企业能够采取的发出存货成本计价措施有（ABC）
A 先进先出法 B 移动加权平均法
C 个别计价法 D 成本与可变现净值孰低法
解析：企业能够采取的发出存货成本的计价措施包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
二、原材料
原材料的日常收发及结存能够采取实际成本核算，也能够采取计划成本核算。
（一）采取实际成本核算：
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”；在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。
（二）采取计划成本核算：
使用的会计科目有：材料采购（无论入库是否，均按实际成本先计入）、原材料（按计划成本计入）、材料成本差异（实际与计划之间的差异）
计划成本不小于实际成本=节约差异（负号） 计划成本小于实际成本=超支差异（正号）
题例1：某企业材料采取计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批实际成本为135万元，计划成本为150万元。领用材料的计划成本为180万元，当月结存材料的实际成本为（A）万元。A 153 B 162 C 170 D 187
解析1：材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%为节约差异；领用材料实际成本=180*（1-10%）=162万元；当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）
解析2：
计划
实际
差异
月初
200
180
-20
购入
150
135
-15
领用
180
结存
170
X
350/170=315/X èX=153
题例2：某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为（B）万元。
A 节约30 B 节约10 C超支30 D超支10
解析1：材料成本差异率=（45+（-85））/（250+550）=-5%为节约差异；当月结存材料应负担的材料成本差异为=（250+550-600）*（-5%）=-10（万元）
解析2：
计划
实际
差异
月初
250
295
45
购入
550
465
-85
领用
600
结存
200
X
800/200 = (-40)/X èX=-10
题例3：某企业材料采取计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（A）万元。
A 88 B 96 C 100 D 112
题例4：某企业采取计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（A）万元。
A 超支5 B 节约5 C 超支15 D 节约15
三、包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；借：生产成本 贷：周转材料—包装物
2.随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用 贷：周转材料—包装物
3.随同商品出售单独计价的包装物
出售时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本时：借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物
4.出租或出借给购置单位的包装物出租：借：其他业务成本 货：周转材料—包装物
出借：借：销售费用 贷：周围材料—包装物
数次使用的包装物应当依照使用次数分次进行摊销。
题例1：企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（错）
解析：押金以后还能够要回来，属于“其他应收款”。
题例2：下列各项中，有关周转材料（包装物、低值易耗品）会计表述正确的有（ABD）。
A 数次使用的包装物应依照使用次数分次进行摊销
B 低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
C 随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用（销售费用）
D 随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入（同出租）
四、低值易耗品：
作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替代设备、管理用具、劳动保护用具和其他用具等
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
1.一次计入成本费用：借：制造费用（管理费用、销售费用等）贷：周转材料—低值易耗品
2.分次计入成本费用：（P-39例1-54）
（1）领用专用工具时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库
（2）第一次领用时摊销其价值的二分之一借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销
（3）第二次领用时摊销其价值的二分之一借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销
同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用
五、委托加工物资：
指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资；成本包括：加工中实际耗用的物资成本、支付的加工费用、运杂费、支付的税费等。（P-40例1-55至1-58）
委托加工物资也能够采取计划成本或售价进行核算，其措施与库存商品相同。
题例1：某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回直接出售，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ABD）。
A 发出材料的实际成本 B 支付给受托人的加工费
C 支付给受托方的增值税（进） D 受托方代收代缴的消费税
解析：选项D收回后直接出售的委托加工物资的消费税要计到成本
题例2：甲、乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业委托乙企业加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他有关税费，甲企业收回该半成品的入账价值为（A）万元。
A 216 B 217.02 C 240 D 241.02
解析：
项目
账务处理
是否计入委托加工物资成本
1.发出材料的实际成本
借：委托加工物资
贷：原材料
√
2.支付给受托方的加工费
借：委托加工物资
贷：银行存款
√
3.支付的保险费和运杂费
借：委托加工物资
贷：银行存款
√
4.支付的加工费的增值税进项税额
小规模纳税人：
借：委托加工物资
贷：银行存款
√
一般纳税人：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
×
5.支付的代扣代缴的消费税
收回后直接销售：
借：委托加工物资
贷：银行存款
√
收回后继续加工
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
×
六、库存商品：
库存商品详细包括：库存产成品、外购商品、存储在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存储在外的商品、接收来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
（一）库存商品的账务处理
1.验收入库商品的会计处理
当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：
借：库存商品 贷：生产成本—基本生产成本
2.商品流通企业一般属于外购的商品，假如属于一般纳税人企业，则分录如下：
借：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
3.企业销售商品确认收入时，应结转其销售成本。
借：主营业务成本贷：库存商品
（二）商品销售成本确实定：
1.采取毛利率法：
该措施适合用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大体相同，采取这种存货计价措施既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。
题例1：某商场采取毛利率法计算期末存货成本。甲类商品4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。4月30日，甲类商品结存成本为（C）万元。
A 500 B 1125 C 625 D 3375 （P44例1-61）
2.售价金额核算法：
该措施适合用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采取该措施更简单。
题例2：某商场库存商品采取售价金额核算法进行核算，5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进行成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本（进货价）为（B）万元。
A 30 B 56 C 104 D 130
解析：
进价
售价
进销差异
月初
34
45
购入
126
155
销售
130
结存
X
70
160/X=200/70 →X=56
题例3：某商场采取售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑有关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（B）万元。
A 46 B 56 C 70 D 80
七、存货清查：
（一）存货盘盈的核算
报经同意前：借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢
报经同意后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（期末所有冲减管理费用）
（二）存货盘亏及毁损的核算
报经同意前：借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品等）
报经同意后：借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险企业和责任人赔偿） 管理费用（管理不善等导致） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢
题例1：企业对于已记入“待处理财产损溢”科目标存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（A）。
A.管理不善导致的存货净损失 B.自然灾害导致的存货净损失
C.应由保险企业赔偿的存货损失 D.应由过错人赔偿的存货损失
题例2：某增值税一般纳税人，因自然灾害（核心点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险企业赔款200元，残料收入100元，同意后记入营业外支出的金额为（C）元。
A 1170 B 870 C 700 D 1000
解析：借：待处理财产损益 1000 贷：原材料 1000
借：其他应收款—保险企业赔款 200 原材料 100 营业外支出 700
贷：待处理财产损溢 1000
考：本题假如是管理不善导致的财产损失其金额是多少，记到哪个账户里去。金额是870，记入管理费用。
解析：借：待处理财产损益 1170 贷：原材料 1000 应交税费—应交增值税（进项） 170
借：其他应收款—保险企业赔款 200 原材料 100 管理费用 870
贷：待处理财产损溢 1170
题例3：某企业原材料采取实际成本核算。6月29日该企业对存货进行全面清查。发觉短缺原材料一批，账面成本1元。已计提存货跌价准备元，经确认，应由保险企业赔款4000元，由过错人员赔款3000元，假定不考虑其他原因，该项存货清查业务应确认的净损失为（A）元。
A 3000 B 5000 C 6000 D 8000
解析：存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失=（1-）-4000-3000=3000（元）
八、存货减值：
资产负债表日（期末）存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。
可变现净值的特性体现为存货的预计将来净现金流量，而不是存货的售价或协议价。
可变现净值=存货的估量售价-深入加工成本-估量销售费用以及估量的有关税费。
题例1：某企业3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估量还将发生成本为20万元，估量销售费用和有关税费为2万元，估量用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值＝110-20-2=88
（一）存货跌价准备的计提和转回
1.存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
2.此前减记存货价值的影响原因已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）存货跌价准备的会计处理
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备（增加企业利润）
题例2：某企业3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估量用该存货的成品售价90万元。估量销售费用和有关税费为2万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”贷方余额为10万元，3月31日应计提的存货跌价准备为（D）万元。
A -10 B 0 C 12 D 2
解析：乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=90-2=88万元；3月31日应计提的存货跌价准备为12-10=2万元。
题例3：某企业持有的某项存货资料入下：
，该存货：可变现净值100万元，成本120万元。
，该存货：可变现净值80万元，成本120万元。
，该存货：可变现净值130万元，成本120万元。
要求：依照上述资料作出有关处理。
：
借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 20
：
借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 20
：借：存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40
题例4：A企业某项库存商品12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。1月20日，A企业将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。
要求：编制出售商品时的会计分录：
借：银行存款 105.3
贷：主营业务收入 90
应交税费—应交增值税（销项） 15.3
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：存货跌价准备 20
贷：主营业务成本 20
第五节 持有至到期投资
题例1：如下有关持有至到期投资表述正确的有（AD）。
A 到期日固定
B 企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融资产等
C 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等
D 回收金额固定或确定
解析：选项B，应当是有公开报价；选项C，权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的取得：
借：持有至到期投资—成本（面值）
持有至到期投资—利息调整（或贷方）
持有至到期投资—（一次还本付息）
应收利息（已到期未领取）
贷：其他货币资金（实际支付的金额）
题例2：1月1日，甲企业购入乙企业当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080，另支付有关税费10万元，甲企业将其划分为持有至到期投资，甲企业应确认“持有至到期投资—利息调整”科目标金额为（C）。
A 70 B 80 C 90 D 110
解析：
借：持有至到期投资—成本 1000
贷：其他货币资金—存出投资款 1090
借贷方补的差额即为利息调整：1090-1000=90（包括溢价的80和手续费10）
借：持有至到期投资—成本 1000
持有至到期投资—利息调整 90（差额）
贷：其他货币资金 1090
题例3：初，甲企业购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本，则购入时持有至到期投资的入账价值为（C）万元。
A 130 B 150 C 135 D 155
解析：入账成本（初始投资成本）=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135
题例4：1月1日，甲企业以125000元购入乙企业同日发行的面值为150000元的5年期债券，该债券票面年利率为4%，实际年利率为8%。利息每年末支付，到期一次还本，作为持有至到期投资。12月31日甲该债券的账面价值（C）元。
A 150000 B 125000 C 133320 D 129000
解析：1月1日
借：持有至到期投资 150000（面值）
贷：其他货币资金 125000
持有至到期投资—利息调整 25000
此时初始成本=摊余成本=150000-25000=125000
12月31日
借：应收利息 6000（面值*票面利率=150000*4%）
持有至到期投资—利息调整 4000（借贷方差额）
贷：投资收益 10000（期初摊余成本*实际利率=125000*8%）
末摊余成本=125000+4000=129000（期初摊余成本+利息调整摊销额）
12月31日
借：应收利息 6000（面值*票面利率=150000*4%）
持有至到期投资—利息调整 4320
贷：投资收益 10320（期初摊余成本*实际利率=129000*8%）
末摊余成本=125000+4000+4320=133320（期初摊余成本+利息调整摊销额）
题例5：1月7日，甲企业支付价款500万元（含交易费用5万元）从深圳证券交易所购入A企业于1月1日发行的4年期企业债券50000份，债券面值为500万元，票面利率为5.5%，于每年1月15日支付上年度利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲企业将其划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为8%。则甲企业该项持有至到期投资12月31日的摊余成本为（A）万元/。
A 482.8 B 445 C 477.8 D 450
解析：1月7日
借：持有至到期投资 500（面值）
应收利息 27.5
货：其他货币资金 500(包括：债券的价值+债券流通一年的利息+手续费）
持有至到期投资—利息调整 27.5
此时初始成本=摊余成本=500-27.5=472.5
12月31日
借：应收利息 27.5（面值*票面利率=500*5.5%)
持有至到期投资—利息调整 10.3
货：投资收益 37.8(期初摊余成本*实际利率=472.5*8%)
末摊余成本=472.5+10.3=482.8
题例6：1月1日，甲企业以1100万元购入乙企业当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。12月31日，假定不考虑其他原因，12月31日甲企业应确认的投资收益为（A）万元。
A 82.83 B 50 C 82.53 D 20
解析：1月1日
借：持有至到期投资 1000（面值）
持有至到期投资—利息调整 100
货：其他货币资金 1100
12月31日
借：应收利息 100（面值*票面利率=1000*10%)
货：投资收益 82.83(期初摊余成本*实际利率=1100*7.53%)
持有至到期投资—利息调整 17.17
题例7：1月5日，甲企业将所持有的12500份债券所有出售，取得价款2400000元。在该日，甲企业该债券的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额250000元，利息调整明细科目贷方余额119438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲企业应编制如下会计分录。
借：其他货币资金—存出投资款 2400000（实际取得的价款）①
持有至到期投资—利息调整 119438④
贷：持有至到期投资—成本2500000（面值）②
投资收益 240=19438（取得的价款-账面价值）③
第六节 长期股权投资
题例1：企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包括的已宣布但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不组成长期股权投资的成本。（
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