传统账簿方式如何实现集团多准则报告.docx

多准则报告体系解决方案
——基于传统账簿方式实现集团多准则报告

目 录
1 多准则报告体系的应用场景 3
2 集团多准则报告的实现方式 3
2.1 多账簿方式 3
2.2 传统账簿方式 3
3 基于传统账簿方式实现集团多准则报告的解决方案 3
3.1 基于多准则报告体系设置报表项目 3
3.2 在同类报表中建立不同准则体系的对应关系 3
3.3 调整不同准则报告体系核算要求不同的业务 3
3.4 建立统一汇率体系，折算生成多币种报表 3
3.5 自动生成往来、交易及权益抵销分录 3
3.6 生成多准则体系合并报表 3

多准则报告体系解决方案

1 多准则报告体系的应用场景
会计原是一门通用财务核算语言，但各个国家和地区结合各自的实际情况，参照国际通用会计准则制定公认会计准则，比如国际财务报告准则、美国公认会计准则、香港财务报告准则以及国内新企业会计准则。由于各个国家和地区遵循的会计准则体系不同，使得集团企业向不同国家与地区的投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众提供的反映企业财务状况、经营成果及现金流量的财务报告在内容与格式存在差异。
随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，跨国家与地区的投资业务不断扩大，跨国家与地区的集团企业在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例也越来越大。虽然国内的新准则会计准则与香港财务报告准则、国际财务报告准则趋同，但由于准则差异及各国家与地区的社会背景差异，使得各国家与地区在财务报告内容、信息披露内容与格式大不相同，因而如何支持多准则报告体系显得越发重要。比如我国国内很多集团企业是在美国或香港、新加坡等地上市，所以报告涉及到多准则，如在香港上市的集团企业需要按国内准则报告体系与香港准则报告体系出具财务报告：
报告体系
国内
香港
美国
法定报表
资产负债表
资产负债表
资产负债表
损益表
损益表
损益表
现金流量表及其附注
现金流量表及其附注
现金流量表及其附注
所有者权益变动表

2 集团多准则报告的实现方式

2.1 多账簿方式
在多账簿的核算体系中，一个会计主体可以具有多个账簿，这多个账簿可以采用不同币种、不同会计准则进行核算，提供不同的财务报告。尽管一个会计主体可以具有多个账簿，但这多个账簿并不是完全独立的，因为它们都是反映同一会计主体的发生的业务，只是反映的规则不同，所以有所差异。因此，各账簿中的一些凭证数据可以通过一定的规则进行财务折算，最后按各个账簿生成财务报表。

2.2 传统账簿方式
目前业界中普遍的做法是通过多账簿方式完成集团多准则报告，但由于国内准则与国际财务报告准则、香港财务报告准则及美国公认会计准则的趋同，我们也可以通过传统账簿方式（即一个会计主体只有一个账簿方式）来实现集团多准则报告。

具体做法是：集团在统一内部会计科目、规范账务处理制度、统一账务处理策略、统一基础资料体系的基础上，构建多准则财务报告体系。
在每个报告体系中，基础设置完成报表项目、报表模板、抵销关系设置和股权数据的维护，在数据采集后进入核对与外币折算调整流程。按设置的抵销关系与规则，自动产生抵销分录、最后自动生成工作底稿与合并报表。
1、 构建多准则报告体系流程：

2、 单个报告体系子流程：

由于国内原来的“企业会计制度”与国际财务报告准则的差异很大，如果在原企业制度下采用传统的账簿方式则编制不同准则体系报告工作量前所要进行的会计差异调整工作量很，因此截止目前，行界普遍向集团企业推荐多账簿方式。而财政部2006年颁布的新企业会计准则已与国际财务报告准则、香港财务报告准则及美国公认会计准则等跨国企业普遍遵循的会计准则趋同，因此在采用传统方式实现集团多准则报告将更加符合准则要求，且减少集团企业编制多准则报告的工作量，以及将更加符合集团企业财务报告的编制习惯。
因此本文将介绍如何通过传统账簿方式实现集团多准则报告：
3 基于传统账簿方式实现集团多准则报告的解决方案
3.1 基于多准则报告体系设置报表项目
集团中内部单位涉及多报告体系格式，如香港报表格式、国内报表格式，每种报表格式、项目不同，这时，为了实现集团报表合并的目的，集团总部按报表体系统一报表项目，综合反映整个集团的经济业务。
Ø 报表项目维护前，先要确定项目类型，项目类型主要是对报表项目的分类，因此，项目类型没有级次区别。通常情况下，为了方便模板的快速生成，建议一张报表就是一个项目类型，这样一张报表上的报表项目都属于同一个项目类型。
Ø 报表项目的编码顺序尽量和报表上项目的排列顺序一致，以方便报表模板项目公式的设置。
Ø 香港报表格式的“未分配利润（资产负债表）”控制属性指定为“未分配利润（境外资产负债表）”，国内报表格式的“未分配利润（资产负债表）”控制属性指定为“未分配利润（资产负债表）”。

举例：
1、 基于香港报告体系与国内报告体系建立两套项目类型：

2、 基于香港报告体系与国内报告体系建立两套报表项目：

3.2 在同类报表中建立不同准则体系的对应关系
集团总部对需要合并的报表项目都要增加报表项目，比较不同准则同类报表的报表项目，从业务上考虑同类报表的不同报表项目的对应关系，是否存在一一对应、或一对多、多对一的关系，如果存在这样的关系，则以核算维度较细的体系为基础定义账务取数公式，然后另一体系按对应关系设置表间取数。
如在报表项目中需要增加国内资产负债表、国内利润表、国内现金流量表、国内所有者权益变动表、香港资产负债表、香港利润表、香港现金流量表及其附注、香港所有者权益变动表等报表的报表项目。由于香港现金流量表报表项目相对国内现金流量表报表项目相对较为明细，因此在设置报表模板时只需要设置香港现金流量表的账务取数公式，国内现金流量表报表模板设置时根据对应关系一个大陆现金流量表取一个或多个香港现金流量表报表项目。
3.3 调整不同准则报告体系核算要求不同的业务
但如果不同准则体系的核算要求不同，导致同类报表项目间不存在完整的对应关系，则需要通过调整来完成。如目前国内新企业会计准则规定非流动资产发生减值损益、提取减值准备后不允许转回，而香港准则规定减值损失允许转回。因此国内公司按照香港准则报表格式报送报表时需要进行调整：
1、国内公司在财务核算中不做转回，报送大陆格式报表时不做调整，报送香港报表时在合并报表模块的调整分录中做转回处理的调整分录，然后依据调整分录再出具香港格式的报表。
2、香港公司在财务核算中做转回，报送香港格式报表时不做调整，报送国内报表时在合并报表模块的调整分录中做转回处理的调整分录，然后依据调整分录再出具香港格式的报表。
3.4 建立统一汇率体系，折算生成多币种报表
1、如上所述，我们通过在同类报表中建立不同准则体系的对应关系，完成每个组织单元基于单一账簿同时自动生成符合多准则报告体系的单一币种（组织本位币）的财务报表。如香港子公司生成币种均为港币的报表，如下所示：
币种
国内
香港
港币
国内格式资产负债表
香港格式资产负债表
港币
国内格式损益表
香港格式损益表
港币
国内格式现金流量表
香港格式现金流量表
港币
国内格式损益表
香港格式往来明细表
港币
国内格式交易明细表
香港格式交易明细表

而国内子公司则生成币种均为人民币的的报表，如下所示：
币种
国内
香港
人民币
国内格式资产负债表
香港格式资产负债表
人民币
国内格式损益表
香港格式损益表
人民币
国内格式现金流量表
香港格式现金流量表
人民币
国内格式损益表
香港格式往来明细表
人民币
国内格式交易明细表
香港格式交易明细表

2、为了生成不同报告体系不同币别报表，需要集团建立统一的汇率表，如集团总部在香港则建立以港币为本位币的汇率体系；如集团总部在国内则建立以人民币为本位币的汇率体系。
由于集团企业采用一套汇率体系，因此在集团企业中当折算报表的原币与目标币与汇率表相同时，则系统采用正向汇率进行折算；当折算报表的原币与目标币与汇率表的原币与目标币相币时，则系统采用逆汇率折算，逆汇率折算流程如下：

举例：建立折算方案，执行报表外币折算：

3.5 自动生成往来、交易及权益抵销分录
1、往来与交易自动抵销：通过执行外币报表折算，生成往来抵销表与交易抵销表的折算后报表，核对并确认内部往来、内部交易，自动生成符合香港报告体系的币别为港币的抵销分录与符合国内报告体系的币种为人民币的抵销分录。
2、权益自动抵销：
由于国内的权益抵销方法与香港及国际的权益抵销方法不同，即国内新企业会计准则体系下编制合并报表的习惯做法是先权益法调整后再进行权益抵销，而香港财务报告准则及IFRS下编制合并报表的习惯做法是直接把长期股权投资和当初取得投资时的子公司净资产相应份额抵销及投资收益与子公司相应股利分配事项抵销。因此，我们必须应用新准则权益抵销功能。
1）香港或国际会计准则的权益抵销实现方法：维护投资日数据，按香港财务报告准则要求自定义香港抵销模板，在抵销分录模板中，长期股权投资的投资成本与当初取得投资时的子公司净资产项目均通过取数公式“InvData”从投资日数据维护中获取。
附：投资日取数公式InvData：

公式定义界面：

操作时需要注意的是：
在定义新准则权益类抵销分录模板时，用户仅需要定义“项目”参数，然后点击“确定”按扭即可。而系统在自动生成抵销分录时，投资公司、被投资公司按抵销持股比例对应的投资关系回填，日期按当前期间报表日期回填，系统获取的是指定投资公司、指定被投资公司、与日期最近的投资变动日、指定项目的数据。
2） 按国内准则要求设置国内抵销模板，然后指定给相应的投资关系，最后自动生成符合香港报告准则与国内准则的抵销分录。

国内权益抵销的原理及详细操作方法，可参考如下附件：

备注：当然，为了方便客户应用，可选择不编制股权抵销表模板与股权抵销表，国内准则的权益抵销模板在设置时，长期股权投资的投资成本等项目也可通过设置InvData取数公式从投资日数据取数。
3.6 生成多准则体系合并报表
按照工作底稿功能编制、计算及保存工作底稿后按照合并报表功能编制、计算及保存不同准则体系的合并报表。