《中级财务会计习题与案例》练习题与答案.docx

6.（1）2007年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录如下：
借：长期股权投资 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 1 950
存货跌价准备 150
贷：库存商品 2 100
（2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2 340－300×70% =2 130（万元）
2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70% -300×70%
= -140（万元）
所以，应恢复投资成本140万元。
2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（-140）= 2 270（万元）
长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提减值准备。
应计提减值准备 = 2 270－1 500 = 770（万元）
②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（650―40―10）×0.9091+（820－55－15）×0.8264
+（780－45－15）×0.7513+（630－41－9）×0.6830
=2 102.34（万元）
账面价值=8 000－5 248.36=2 751.64（万元）
可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备=2 751.64－2 102.34= 649.30（万元）
③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190－100）－30 = 60（万元）
编制会计分录如下：
借：资产减值损失 1 479.30
贷：长期股权投资减值准备 770
投资性房地产减值准备 649.30
无形资产减值准备 60
（注：分录中单位为万元）
7.（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
应收账款：
2008年年初“坏账准备”科目的余额=2 000×10%=200（万元）
2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元）
而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为250万元（2500×10%），所以，
2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元）
借：资产减值损失 70
贷：坏账准备 70
存货：
X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元）
成本=200×1=200（万元）
故该部分不用计提跌价准备。
无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元）
其成本=300×1=300（万元）
故X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元）
计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元）
X产品应计提存货跌价准备10万元。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
固定资产：
2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元）
2008年12月31日甲设备的可收回金额为245.6万元。
账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元）
所以，
2008年12月31日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
无形资产：
2008年12月31日，
该无形资产的预计未来现金流量的现值=300×0.9346＋450×0.8734＋350×0.8163＋200×0.7629
=1 111.70（万元）
因此，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。
该无形资产的账面价值=2 700－2 700÷8×4＝1 350（万元）
所以，
应计提减值准备=1 350－1 200=150（万元）
借：资产减值损失 150
贷：无形资产减值准备 150
（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的会计处理。
2008年A公司的应纳税所得额＝（3 000―70―10―50―150）＋（70＋10＋50＋150）＝ 3 000（万元）
应交税费=3 000×25%=750（万元）
分析当期暂时性差异发生额。
应收账款项目：
在2007年年末的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，可抵扣暂时性差异余额为200万元；2008年年末其账面价值为2 250万元，计税基础为2 500万元，可抵扣暂时性差异余额为250万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为50万元。
存货项目：
在2007年年末的账面价值为4 455万元，计税基础为4 500万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年末其账面价值为485万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异余额为15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。
固定资产项目：
在2007年年末的账面价值为369.5万元，计税基础为437.5万元，可抵扣暂时性差异余额为68万元；2008年年末其账面价值为245.6万元，计税基础为362.5万元，可抵扣暂时性差异余额为116.9万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为48.9万元。
无形资产项目：
2007年年末账面价值等于其计税基础，2008年年末产生可抵扣暂时性差异150万元。
因此，
2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（万元）
所得税费用=750－54.37=695.27（万元）
借：所得税费用 695.27
递延所得税资产 54.73
贷：应交税费——应交所得税 750
（注：分录中单位为万元）
8.（1）确定该资产组的减值损失：
2008年12月31日该资产组的账面价值=（400－400÷10×7）＋（700－700÷10×7）＋
（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元）
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为550万元。
该资产组的减值损失=750－550=200（万元）
（2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表9—1）。
表9—1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失 单位：万元

机器A
机器B
机器C
机器D
资产组
账面价值
120
210
180
240
750
可收回金额

550
减值损失

200
减值损失分摊比例
16%
28%
24%
32%

分摊减值损失
32
56
48
10
146
分摊后的账面价值
88
154
132
230

尚未分摊的减值损失

54
二次分摊比例
23.53%
41.18%
35.29%

二次分摊的减值损失
12.71
22.24
19.05

二次分摊后应确认减值损失总额
44.71
78.24
67.05
10
200
二次分摊后的账面价值
75.29
131.76
112.95
230
550
相关的账务处理为：
借：资产减值损失——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D 10
贷：固定资产减值准备——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D 10
（注：分录中单位为万元）
9.在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表9—2）。
表9—2 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元

资产组A
资产组B
资产组C
总计
各资产组账面价值
100
150
200
450
各资产组剩余使用寿命
10
20
20

按使用寿命计算的权重
1
2
2

加权计算后的账面价值
100
300
400
800
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值／各资产组加
权平均计算后的账面价值合计）
12.5%
37.5%
50%
100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额
19
56
75
150
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值
119
206
275
600
资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11万元（42×56÷206），导致资产组B中所包括资产发生减值31万元（42×150÷206）；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1万元（4×75÷275），导致资产组C中所包括资产发生减值3万元（4×200÷275）。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元（150－31）、197万元（200－3）和138万元（150－11－1），研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604万元（100＋119＋197＋138＋50），但其可回收金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。
10.确定资产组的减值损失总额。
甲公司以1 600万元购入80%的股权。
产生的商誉=1 600－1 500×80%= 400（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1 600÷80%－1 500）×20%= 100（万元）
所以，
乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）=1 350＋400＋100= 1 850（万元）
与资产组可收回金额1 000万元相比较，应确认资产减值损失850万元（1 850-1 000）。
将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。少数股东拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司商誉的减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元。
借：资产减值损失 400
贷：商誉——商誉减值准备 400
剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和无形资产，固定资产账面价值为1 000万元，无形资产账面价值为350万元，则：
固定资产应分摊的减值损失=350×（1 000÷1 350）= 259（万元）
无形资产应分摊的减值损失=350×（350÷1 350）= 91（万元）
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失 350
贷：固定资产减值准备 259
无形资产减值准备 91
（注：分录中单位为万元）
11.（1）青春公司对乙公司的投资的账面价值为800万元，可收回金额为600万元，应计提减值准备200万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
（2）该设备未来现金流量现值＝800÷（1＋10％）＋600÷（1＋10％）2＋500÷（1＋10％）3
＝727.27+495.87+375.66＝1 598.8（万元）
即可收回金额为1 598.8万元。而固定资产账面价值为2 500万元，
应计提减值准备＝2 500－1 598.8＝901.2（万元）
账务处理如下：
借：资产减值损失 901.2
贷：固定资产减值准备 901.2
（3）该在建工程的账面价值为1 500万元，预计可收回金额为1 300万元，应计提200万元减值准备。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：在建工程减值准备 200
（4）该专利权的账面价值为290万元（450－100－60），预计可收回金额为180万元，应计提减值准备110万元。
借：资产减值损失 110
贷：无形资产减值准备 110
（注：分录中单位为万元）
12.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：
①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。
鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配（见表9—3）。
表9—3 总部资产分摊表 单位：万元
资产组合
分摊总部资产前账面价值
分摊比例
分摊总部资产
分摊总部资产
后账面价值
第一分公司
800
40%
240
1 040
第二分公司
1 200
60%
360
1 560
合计
2 000
100%
600
2 600
②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。
表9—4 资产减值准备计算表 单位：万元
资产组合
分摊总部资产
后账面价值
可收回金额
应计提减值准备金额
第一分公司
1 040
980
60
第二分公司
1 560
1 320
240
③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。
第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×（240÷1 040）
=13.85（万元）
第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×（800÷1 040）
=46.15（万元）
第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。
应分配的金额=240－10=230（万元）
第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×（360÷1 550）
=53.42（万元）
第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×（1 190÷1 550）
=176.58（万元）
借：资产减值损失 300
贷：商誉减值准备 10
固定资产减值准备等 290
（注：分录中单位为万元）
第十章 负债
（一）单项选择题
1．A 2．B 3．B 4．D 5．C 6．A 7．A 8．D 9．A 10．A 11．D 12．B
13．C【解析】应计入在建工程成本的金额＝300＋500×17%＋500×10%＝435（万元）
14．B 15．C 16．A
17．C【解析】2009年1—6月应付债券的实际利息＝1 090×2%＝21.8（万元）
2009年6月30日应付债券的摊余成本＝1 090＋21.8－1 000×3%＝1 081.8（万元）
2009年7—12月应付债券的实际利息＝1 081.8×2%＝21.6（万元）
2009年12月31日应付债券的摊余成本＝1 081.8＋21.6－1 000×3%≈1 073（万元）
18．B【解析】2009年6月30日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年6月30日应确认实际利息＝52 802.1×2%＝1 056.04（万元）
2009年6月30日利息调整金额＝1 500－1 056.04＝443.96（万元）
2009年6月30日应付债券摊余成本＝52 802.1-443.96＝52 358.14（万元）
2009年12月31日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年12月31日应确认实际利息＝52 358.14×2%＝1 047.16（万元）
2009年12月31日利息调整金额＝1 500－1 047.16＝452.84（万元）
2009年12月31日“应付债券——利息调整”的余额＝2 802.1-443.96-452.84
＝1 905.3（万元）
19．C 20．C 21．A 22．C 23．D 24．A 25．C 26．D 27．C 28．D 29．A 30．B 31．A 32．B 33．C 34．A 35．D 36．D 37．D 38．C
39．A【解析】债务重组损失＝1 400－200－500－560－60＝80（万元）
40．B【解析】债务重组利得＝650－400－40＝210（万元）
（二）多项选择题
1．BC 2．ABCDE 3．DE 4．BCDE 5．ABDE 6．ABDE 7．ABCD 8．ABC 9．BCDE 10．BCDE 11．ABCD 12．AD 13．ACD 14．ACD 15．BD 16．ABE 17．ACE 18．ABD 19．ABD 20．AD 21．CD 22．AD 23．ACDE 24．AE 25．ABCD
（三）判断题
1．× 2．× 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．× 11．×12．√ 13．√ 14．× 15．× 16．× 17．× 18．√
（四）计算及账务处理题
1．实际利率计算表见表10—1。
表10—1 实际利率计算表 单位：元
日期
应付利息
实际利息
利息调整
摊余成本
2007年12月31日

7 755
2008年12月31日
360
437
77
7 832
2009年12月31日
360
442
82
7 914
2010年12月31日
360
446*
86
8 000
合计
1 080
1 325
245
——
*系尾数调整。
（1）2008年12月31日发行债券时：
借：银行存款  7 755
应付债券——利息调整   245
贷：应付债券——面值     8 000
（2）2008年12月31日计提利息时：
借：在建工程    437
贷：应付债券——利息调整   77
    应付利息     360
（3）2010年12月31日计提利息。
借：财务费用    446
贷：应付债券——利息调整          86
       应付利息                      360
（4）2011年1月10日还本付息时：
借：应付债券——面值   8 000
应付利息           360
贷：银行存款           8 360
2．（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。
（2）2007年6月30日计提利息时：
本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元）
专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元）
资本化利息＝15 000－450＝14 550（元）
借：在建工程 14 550
应收利息 1 350
财务费用 14 100
贷：应付利息 30 000
（3）2007年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元）
资本化利息＝30 000－630＝29 370（元）
借：在建工程 29 370
应收利息 630
财务费用 70 000
贷：应付利息 100 000
（4）2008年6月30日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元）
一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元）
资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元）
借：在建工程 13 500
财务费用 86 500
贷：应付利息 100 000
（5）2008年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元）
专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元）
资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元）
借：在建工程 40 500
财务费用 59 500
贷：应付利息 100 000
3．甲公司应编制的会计分录如下：
（1）确认销售收入和债务重组利得。
借：应付账款——乙公司 234 000
贷：银行存款 50 000
其他业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400
营业外收入——债务重组利得 43 600
（2）结转材料成本和存货跌价准备。
借：其他业务成本 97 000
存货跌价准备 2 000
材料成本差异 1 000
贷：原材料 100 000
乙公司应编制的会计分录如下：
乙公司已计提的坏账准备＝234 000×1%＝2 340（元）
借：银行存款 50 000
库存商品 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20 400
坏账准备 2 340
营业外支出——债务重组损失 41 260
贷：应收账款——甲公司 234 000
4．A公司应编制的会计分录如下：
借：库存商品 30 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
坏账准备 5 850
应收账款——债务重组 57 330*
营业外支出——债务重组损失 18 720
　　贷：应收账款——B企业 117 000
*（117 000－30 000－5 100）×（1－30%）＝57 330（元）
B公司应编制的会计分录如下：
借：应付账款——A企业 117 000
　　贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
应付账款——债务重组 57 330
营业外收入——债务重组利得 24 570
借：主营业务成本 20 000
　　贷：库存商品 20 000
5．（1）发行债券时：
借：银行存款 6 095 238
贷：应付债券——面值 6 000 000
——利息调整 95 238
（2）2008年12月31日计提利息时：
借：财务费用 304 762
应付债券——利息调整 55 238
贷：应付债券——应计利息 360 000
（3）2009年12月31日计提利息时：
借：财务费用 320 000
应付债券——利息调整 40 000
贷：应付债券——应计利息 360 000
（4）债务重组时：
借：应付债券——面值 900 000
——应计利息 108 000
贷：股本