出纳实务操作.docx

出纳实务操作
出纳实务操作 1
第一章 出纳的工作内容与程序 2
认识出纳 2
出纳的主要工作内容 3
出纳的基本工作程序 5
第二章 出纳的账务处理 9
如何核算“现金”业务 9
如何核算“银行存款”业务 15
如何核算“其他货币资金” 16
如何填制和审核原始凭证 21
如何填制和审核记账凭证 29
如何设置与登记出纳账簿 41
如何对账与结账 57
如何更正错账 62
如何编制出纳报告 64
如何办理工作交接 65
第三章 如何办理现金业务 67
如何规范使用现金 67
如何收取与支出现金 68
如何开具发票和收据 71
如何办理借款与报销手续 73
如何提取与送存现金 75
如何清查现金 77
第四章 如何办理银行结算 78
如何开设银行账户 78
如何使用银行账户 81
如何办理支票结算 83
如何办理银行本票结算 90
如何办理银行汇票结算 95
如何办理商业汇票结算 103
如何办理汇兑结算 113
如何办理委托收款结算 118
如何办理托收承付结算 123
第五章 出纳的工作技能 129
如何点钞 129
如何验钞 133
如何使用保险柜 135
如何书写数字 136
第六章 出纳常见业务情景演练 137
开出现金支票提取备用金 137
将多余的现金送存银行 140
收取现金业务 143
办理费用报销手续 144
预支现金（员工借款） 146
主动支付现金 150

第一章 出纳的工作内容与程序
认识出纳
出纳，顾名思义，出就是支出，纳就是收入。出纳这个词，作为会计名词，运用在不同的场合是有着不同的涵义的。在企业的财务工作中，出纳既可以指出纳工作，也可以指从事出纳工作的人员，也就是出纳人员。
1、出纳工作
出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体来说，出纳的主要工作是根据有关的规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，同时还要负责保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等。
出纳工作有广义与狭义之分。从狭义上来说，出纳工作仅指各单位会计部门专设的出纳岗位或人员的各项工作。从广义上来说，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，都属于出纳工作。

2、出纳人员
从狭义上来说，出纳人员仅指会计部门的出纳人员。从广义上来说，出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括各单位业务部门的各类收款员（收银员）。
在实际工作中，参与企业货币资金管理的，除了会计机构专职设立的出纳人员外，通常还有一类人员――收款员（收银员）。可以这么说，收款员（收银员）是出纳（会计）机构的派出人员，是各单位出纳队伍中的一员，其工作是整个出纳工作的一部分。
出纳人员与收款员的关系
共同点
都要直接与货币打交道，主要工作都是办理有关货币资金和各种票据的收入与支出，保证自己经手的货币资金和票据的安全性与完整性，并负责填制和审核相关的原始凭证；都需要具备过硬的出纳业务知识和良好的职业道德修养。
不同点
（1）收款员一般工作在经济活动的第一线，各种票据和货币资金的收入，特别是货币资金的收入，通常是由他们经手后再转交给专职出纳人员的。
（2）收款员（收银员）一般只是负责款项的收入、保管、核对与上交，而不用专门设置账户进行会计核算；而出纳不但要负责款项的收付与保管，还需要进行相关的会计核算。

出纳的主要工作内容
商品社会里，企业的经济业务总是不可避免地需要通过货币资金的收付、结算进行，比如购买材料、销售商品、发放工资、报销费用等。因此，出纳已经成为企业运作的一个不可或缺的组成部分。
1、出纳的职能
出纳工作是财会工作的一个重要组成部分，肩负着收付、反映、监督、管理四个重要职能。

（1）收付职能
企业在经营活动中会涉及到有关款项的收付、各种有价证券和金融业务往来的办理，而所有这些业务往来的现金、银行存款、票据、金融证券的收付和办理，都必须经过出纳人员之手。
（2）反映职能
出纳要根据国家规定的统一的货币计量单位，通过其持有的现金日记账与银行存款日记账、各种有价证券的明细分类账，对所在单位的货币资金和有价证券进行详细的记录与核算，以便为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息。
（3）监督职能
出纳不仅要对本单位的货币资金和有价证券进行详细地记录与核算，为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息，还要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。
（4）管理职能
出纳人员通过对本单位货币资金与有价证券的保管，对银行存款和各种票据的管理，对企业资金使用效益的分析研究，为企业投资决策提供金融信息。在有些企业，出纳人员甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等工作。

2、出纳的日常工作
出纳是会计工作的重要环节，它涉及到企业的现金收付、银行结算等活动，直接关系到个人、单位乃至国家的经济利益，一旦出现差错，就会造成不可挽回的损失。为此，《会计法》、《会计基础工作规范》等国家财会法规明确规定了出纳人员的职责。

（1）办理现金收付业务
出纳人员要严格按照国家有关现金管理的规定，办理现金收付业务。出纳人员应严格遵守现金开支范围，非现金结算范围不得用现金收付；遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行。
（2）办理银行存款收付业务

出纳人员要严格按照国家有关银行账户和银行结算的管理规定，办理银行存款收付业务。出纳人员严格支票和银行账户的使用和管理，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其它单位办理结算。
（3）办理资金核算业务
出纳人员应根据有关会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编收付款凭证，然后根据填制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并做到日清月结。
（4）办理外汇出纳业务
出纳人员要按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇，避免国家外汇损失。
（5）保管现金和有价证券
出纳人员要保管好企业持有的库存现金和各种有价证券（如国库券、债券、股票等），保证它们的安全与完整。
（6）保管印章和各种票据
出纳人员要保管好有关印章、空白收据和空白支票。通常情况下，单位财务公章和出纳员名章要实行分管，交由出纳员保管的出纳印章应严格按规定的用途使用；各种票据要严格按照规定办理领用和注销手续，尤其是对于空白支票等专用票据，更要妥善保管。
（7）其他
有些企业出纳人员还承担办理银行账户的开立、变更和撤销业务，协助相关人员办理营业执照、企业代码证和贷款卡年检工作等职责。

3、出纳工作内部控制要求
我们知道，出纳人员是与钱打交道的，责任重大。要想做好出纳并不容易，她需要有较高的职业道德修养，较高的法纪水平和守法意识，有较强的安全意识，同时还需要具有扎实的财会基本知识与技能，工作认真仔细。没有规矩不成方圆，企业也需要按规定建立出纳工作的内部控制，主要包括：
（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专设出纳人员负责，其他人员不得接触。会计部门内部，总账会计、明细账会计不得兼管出纳工作。
（2）出纳人员不能同时负责总账的登记和保管。
（3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。即出纳人员不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。
（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。
（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。即出纳人员不得保管专用于货币资金收付的企业财务专用章。
（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。
（7）出纳人员应与负责现金清查人员和银行对账人员相分离。
（8）建立出纳人员、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。

出纳的基本工作程序
出纳人员的工作关系到企业货币资金的安全与完整。为避免出差错而给企业带来经济损失，出纳人员要严格按照规定的程序办理相关业务。
1、资金支出的基本程序
办理资金支出是出纳的一项重要业务，也是出纳最容易出问题的地方。为此，在办理资金支出时，出纳人员应时刻保持认真谨慎的工作态度，并按照特定的程序进行。

首先，要明确支出的金额和用途
在支付任何一笔资金前，出纳人员都应该明确支出的金额、收款人和用途，而不能对其所支出的资金一概不知。
①明确收款人。出纳人员应严格按合同、发票或有关依据记载的收款人进行付款。对于代为收款的，应当出具原收款人证明材料并与原收款人核实后，方可办理付款手续。
②明确付款金额。出纳人员应清楚准确的付款金额，以合理安排款项。
③明确付款用途。对于用途不明的，出纳人员可以拒付；对于不合法、不合理的付款，出纳人员应当坚决给予抵制，并向有关领导予以汇报，行使出纳人员的工作权力。
第二，要审查相关的付款审批
付款时，出纳人员还要严格审查付款单证。付款单证是由经办人填制的，要注明付款金额和用途，并要对付款事项的真实性和准确性负责。
①有关证明材料或证明人的签章。如果涉及到实物，应当有仓库管理员或实物负责人的签收；如果涉及到差旅、销售费用等，应当有证明人或知情人加以证明。
②有关领导的签字。收款人应持证明手续完备的付款单据，报有关领导审阅并签字。只有经过审批的付款单据，出纳人员才能给予付款。
③到财务部门办理付款。收款人应持内容完备的付款单证，报经会计审核后，才能由出纳办理付款。
最后，办理付款
办理付款是资金支出中最为关键的一个环节，出纳人员应当特别谨慎，因为款项一旦付出以后才发现出差错是很难追回的。
①严格核实付款金额、用途及有关审批手续。
②对于现金付款，双方应当面点清，在清点过程中如果发现短缺、假钞等情况，要由出纳员负责。
③对于银行付款，在开具支票时，出纳人员应认真填写各项内容，保证要素完整、印鉴清晰、书写正确。办理转账或汇款时，出纳人员书写准确、清晰、完整，保证收款人能按时收到款项。如果是现金支票，应附领票人的姓名、身份证号码和单位名称等。
④付款金额经双方确认后，出纳人员应让收款人在付款单据上签字并加盖“付讫”章。如为转账或汇款的，银行单据可以直接作为已付款证明。
⑤在确认签字后，再发现现金短缺或其他情况，应由收款经办人负责。
还有一种特殊情况，那就是付款退回
对于因特殊原因造成支票或汇款被退回的，出纳人员应当立即查明原因，如因我方责任引起的，应换开支票或重新汇款，不得借故拖延；如因对方责任引起的，应由对方重新补办相关手续方可办理付款。

2、资金收入的基本程序
根据规定，企业收入的现金应于当日送存开户银行，如果收进的现金是银行当天停止收款以后发生的，也应在第二天送存银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。实际工作中，资金收入的基本程序是这样的：

首先，明确收入的金额和来源
与钱打交道是出纳人员的工作。对于每一笔资金，出纳人员不但应该清楚地知道它的来源、数额、性质，还要懂得进行账务处理。
①确定收款的金额。如为现金收入，要按照库存限额的要求，超过的部分应及时存入银行。
②明确付款人。付款人的全称和有关情况是出纳人员应当明确的信息。对于收到的背书支票和其他代为付款的情况，应由经办人加以注明。
③为了保证账实相符，收到销售或劳务性质的收入时，出纳人员应当根据有关的销售或劳务合同确定收款额是否按协议执行，并对预收账款、当期实现的收入和收回以前欠款分别进行处理，保证账实相符。
④收回代付、代垫及其他应收款（包括单位为职工代付的水电费、房租、保险金、个人所得税，职工的个人借款和差旅费借款，单位交纳的押金等）时，出纳人员应根据账务记录确定其收款额是否一致。
接着，清点收入并开具票据
确定款项的来源和数目后，出纳人员还要对资金进行清点核对，清点时应仔细谨慎，不能马虎。
①清点现金。对于现金收入，出纳人员应当与经办人当面点清。在清点过程中，如果发现有短缺、假钞等特殊现象时，要及时指出，并由经办人负责。
②银行核实。对于银行结算收入，出纳人员应与银行相核实，在取得银行有关的收款凭证后，才能确认收入，进行账务处理。对于电话询问或电话银行查询，则只能作为参考，不能据此入账，必须在取得银行有关的收款凭证后才能确认收入。
③清点核对无误后，出纳人员要按规定开具发票或内部使用的收据。一切现金收入都应开具收款收据，即使有些现金收入已有对方付款凭证，也应开出收据交付款人，以明确经济职责；收入现金签发收据与经手收款，按要求也应当分开，由两个经办人分工办理，如销货收入应由经销人员负责填制发票单据，出纳人员据以收款，以防差错与作弊。
如果收入金额较大，还应及时上报有关领导，以便于资金的安排调度。手续完毕后，在有关收款收据上加盖“现金收讫”章和出纳人员个人名章。
在清点的过程中，出纳人员应该认真对待，一丝不苟，否则一旦在开出单据后才发现现金短缺或假钞，就应由出纳人员负责，赔偿损失。

由于某些特殊原因，如支票印鉴不清、收款账号错误等导致收入退回的，应由出纳人员及时联系有关经办人和对方单位，重新办理收款。

（三）出纳的账务处理程序
在企业里，出纳通常也是需要负责一部分账务处理的。大体上来说，出纳的账务处理程序与会计的账务处理程序基本一致，但相对而言会较为简单些。它的具体账务处理流程是这样的：

第二章 出纳的账务处理
如何核算“现金”业务
现金的核算主要包括现金收支的日常核算和现金清查的核算两个部分，其中日常会计核算包括现金收入的核算和现金支出的核算两部分。
1、科目设置
为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”总账科目。“库存现金”科目的借方登记现金的增加额，贷方登记现金的减少额；期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。

2、现金收支的账务处理
现金收支的基本账务处理为：收入现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
。
业务类型
账务处理
（1）从银行提取现金时，按支票存根记载的提取金额
借：库存现金
　　贷：银行存款
（2）将现金存入银行时，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额
借：银行存款
贷：库存现金
（3）因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记载的金额

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时

出差人员报销的差旅费大于预借的现金时

借：其他应收款等
　　贷：库存现金

借：库存现金（按实际收回的现金）
管理费用（按应报销的金额）
贷：其他应收款（按实际借出的现金）

借：管理费用（按应报销的金额）
贷：其他应收款（按实际借出的现金）
库存现金（按应补付的金额）
（4）因其他原因收到现金时

借：库存现金
贷：有关科目
（5）因其他原因支出现金时
借：有关科目
贷：库存现金

【例2－1】3月1日，企业签发现金支票从银行提取现金15 000元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：库存现金 15 000
贷：银行存款 15 000

【例2－2】3月9日，企业将多余的现金5 000元送存银行。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：银行存款 5 000
贷：库存现金 5 000

【例2－3】3月12日，职工李洋出差预借差旅费6 000元，以现金支付。3月15日，李洋出差回来报销差旅费4 800元，退回剩余现金1 200元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
（1）3月12日支付出差借款时：
借：其他应收款――李洋 6 000
贷：库存现金 6 000
（2）3月15日报销差旅费时：
借：库存现金 1 200
管理费用 4 800
贷：其他应收款――李洋 6 000

【例2－4】3月21日，职工黄涛出差预借差旅费4 000元，以现金支付。3月28日，黄涛出差回来报销差旅费4 800元，补付现金800元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
（1）3月21日支付出差借款时：
借：其他应收款――黄涛 4 000
贷：库存现金 4 000
（2）3月28日报销差旅费时：
借：管理费用 4 800
贷：其他应收款――黄涛 4 000
库存现金 800

【例2－5】企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明货款1 000元，增值税170元，共计收入现金1 170元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：库存现金 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税金――应交增值税（销项税额） 170

【例2－6】企业以现金收取出租包装物租金500元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：库存现金 500
贷：其他业务收入 500

【例2－7】收取职工李峰因过失造成的损失赔偿金300元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：库存现金 300
贷：其他应收款――李峰 300

【例2－8】以现金支付职工培训讲课费780元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：管理费用 780
贷：库存现金 780

【例2－9】职工李成报销由其个人垫支的购买办公用品费用458元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：管理费用 458
贷：库存现金 458
3、现金清查的账务处理
为了保证资产安全，确保账实相符，企业应按规定进行现金清查。所谓“现金清查”，就是对企业库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了进行的账款核对和企业财产清查时进行的定期清查和不定期清查。
根据《小企业会计准则》的规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：
（1）如为现金短缺，应按照实际短缺的金额
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷：库存现金
按照管理权限经批准后处理时
借：其他应收款（按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿）
营业外支出（按借方差额）
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢（按现金短缺的金额）

〔例2－10〕某日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了800元。经批准后，其中300元系出纳人员张三工作失误造成，应由其赔偿，其余500元计入营业外支出。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
（1）盘亏时
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 800
贷：库存现金 800
（2）批准处理时
借：其他应收款――张三 300
营业外支出 500
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 800

（2）如为现金溢余，按照实际溢余的金额
借：库存现金
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
按照管理权限经批准后处理时，应按实际溢余的金额
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷：营业外收入

〔例2－11〕某日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出800元。经批准后列入营业外收入。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
（1）盘盈时
借：库存现金 800
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 800
（2）批准处理时
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 800
贷：营业外收入 800
4、备用金的账务处理
备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支，如市内差旅费、误餐费、不足转账起点的零星采购等以及预付给企业内某些单位或职工个人的备用现金。
为了合理有效的使用资金，加强备用金的管理，企业应建立和健全备用金的预借、使用和报销制度。有关部门和职工领取备用金时，应填写借款单，经有关负责人批准，并按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。
单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。
备用金的核算有两种方式。对于备用金数额较大的企业来说，可以通过设置“备用金”科目核算；对于备用金数额不大的企业来说，也可以不单独设置“备用金”科目，而是在“其他应收款”科目下设置“备用金”二级科目进行核算。
1、设置“备用金”科目的核算
（1）临时性备用金
临时性备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销，适用于不经常使用备用金的部门和个人。在这种管理方式下，备用金的账务处理为：
①预付备用金时，借记“备用金”科目，贷记“库存现金”科目；
②使用后报销时，借记“管理费用”等科目，如果有收回多余的现金时还应借记“库存现金”科目，贷记“备用金”科目。

〔例2－12〕某企业会计核算设置有“备用金”科目。3月4日，企业采购员张三外出采购某产品原材料，预借款3 000元，以现金付讫。3月12日，张三采购归来，交仓库原材料2 500元，退回现金500元。
（1）3月4日预付备用金时：
借：备用金――张三 3 000
贷：库存现金 3 000
（2）3月12日报销时：
借：原材料 2 500
库存现金 500
贷：备用金――张三 3 000

（2）定额备用金
定额备用金是对经常需要使用备用金的部门或个人核定备用金定额，并按定额拨付备用金；定额备用金使用后，在报销时财会部门按核准报销的金额付给现金，补足备用金定额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或个人应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或个人经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。  
也就是说，实行定额备用金制度，除拨付、增加或减少备用金定额时通过 “备用金”科目核算外，日常支用报销补足定额时，都毋须通过该科目核算，而是将支用数直接记入有关成本、费用科目。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续。
在这种管理方式下，备用金的账务处理为：
①对于预支的备用金，拨付时借记“备用金”科目，贷记“库存现金”科目；
②报销和收回余款时，借记“管理费用”、“制造费用”等相关科目，贷记“库存现金”科目。
〔例2－13〕某企业会计核算设置有“备用金”科目，其对总务科实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5 000元，以现金拨付。3月2日，企业按规定拨付备用金给总务科；3月31日，总务科持有关单据报销零星费用支出3 450元，以现金补足其定额。对于这些经济业务，应该这样作账务处理：
（1）3月2日拨付备用金时：
借：备用金――总务科 5 000
贷：库存现金 5 000
（2）3月31日报销时：
借：管理费用 3 450
贷：库存现金 3 450

2、不设置“备用金”科目的核算
不单独设置“备用金”科目的企业，所发生的备用金应通过“其他应收款――备用金”科目进行账务处理。
（1）临时备用金。在这种管理方式下，预付备用金时，借记“其他应收款――备用金”科目，贷记“库存现金”科目；使用后报销时，借记“管理费用”等科目，如有收回多余的现金时还应借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款――备用金”科目。

〔例2－14〕某企业会计核算没有设置“备用金”科目。3月4日，企业采购员张三外出采购某产品原材料，预借款3 000元，以现金付讫。3月12日，张三采购归来，交仓库农产品2 500元，退回现金500元。
（1）3月4日预付备用金时：
借：其他应收款――备用金（张三） 3 000
贷：库存现金 3 000
（2）3月12日报销时：
借：原材料 2 500
库存现金 500
贷：其他应收款――备用金（张三） 3 000

（2）定额备用金。在这种管理方式下，拨付备用金时借记“其他应收款――备用金”科目，贷记“库存现金”科目；报销和收回余款时，借记“管理费用”、“制造费用”等相关科目，贷记“库存现金”科目。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

〔例2－15〕某企业会计核算没有设置“备用金”科目，其对总务科实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5 000元，以现金拨付。3月2日，企业按规定拨付备用金给总务科；3月31日，总务科持有关单据报销零星费用支出3 450元，以现金补足其定额。
（1）3月1日拨付备用金时：
借：其他应收款――备用金（总务科） 5 000
贷：库存现金 5 000
（2）3月31日报销时：
借：管理费用 3 450
贷：库存现金 　3 450

如何核算“银行存款”业务
企业在办理资金的收付时，除了按规定可以用现金收付的款项以外，企业在生产经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。所以，出纳人员对于银行存款业务的核算，一定要熟练掌握。
1、科目设置
为了总括地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”科目。该科目的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额；期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

企业如果有存入其他金融机构的存款，也在银行存款科目核算；需要注意的是，商业汇票要通过“应收票据”和“应付票据”科目核算，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证要通过“其他货币资金”核算，都不在本科目核算。
2、收付款的账务处理
业务类型
账务处理
（1）将款项存入银行或收到款项时
借：银行存款（按存入或者收到的金额）
贷：库存现金（按存入的金额）
应收账款等（按收到的金额）
（2）从银行提取款项或以银行存款支付款项时
借：库存现金（按提取的金额）
应收账款等（按支付的金额）
贷：银行存款（按提取或者支付的金额）

〔例2－16〕企业将多余的款项35000元存入银行。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：银行存款 35 000
贷：库存现金 35 000

〔例2－17〕企业接到银行通知，收到富山公司前欠货款12万元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款――富山公司 120 000
〔例2－18〕企业开出现金支票，从银行提取备用金20 000元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：库存现金 20 000
贷：银行存款 20 000
〔例2－19〕企业以银行存款支付前欠玉龙公司货款200 000元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：应付账款――玉龙公司 200 000
贷：银行存款 200 000
3、存款利息的处理
企业发生存款利息，要根据银行通知及时编制收款凭证：
借：银行存款
贷：财务费用
〔例2－20〕根据银行回单，本月银行存款利息收入788元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：银行存款 788
贷：财务费用 788
如何核算“其他货币资金”
其他货币资金，是指企业除现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
1、科目设置
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，并按应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。

“其他货币资金”科目的借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额；期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。
2、外埠存款的账务处理
外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业汇出款项时，需要填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购专户。采购专户的存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。
（1）将款项汇往采购地银行开立采购专户
借：其他货币资金——外埠存款　
　　贷：银行存款
（2）收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时
借：在途物资
原材料
库存商品　
　应交税费——应交增值税（进项税额）　
贷：其他货币资金——外埠存款
（3）将多余的外埠存款转回当地银行
借：银行存款　
　　贷：其他货币资金——外埠存款

〔例2－21〕1月10日，企业委托开户银行将150 000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购原材料。1月15日，企业收到采购员交来的增值税专用发票等有关采购凭证，凭证上注明材料采购成本为100 000元，增值税17 000元。同日，材料运抵企业并验收入库。1月16日，企业将剩余款项转回开户银行。
（1）1月10日存入款项时：
借：其他货币资金——外埠存款 150 000
贷：银行存款 150 000
（2）1月15日收到采购凭证时：
借：原材料 100 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 17 000
贷：其他货币资金——外埠存款 117 000
（3）1月16日收回剩余款项时：
借：银行存款 33 000
贷：其他货币资金——外埠存款 33 000

3、银行汇票存款的账务处理
银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业申请银行汇票时，应向银行提交“银行汇票委托书”，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。
（1）将款项存入银行以取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联
借：其他货币资金——银行汇票
　　贷：银行存款
（2）使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证
借：在途物资　
　　原材料　
　　库存商品　
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　
　　贷：其他货币资金——银行汇票
（3）如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）
借：银行存款　
　　贷：其他货币资金——银行汇票

〔例2－22〕某企业为增值税一般纳税人。1月5日，该企业填写“银行汇票申请书”，将200 000元款项交存银行办理银行汇票。1月8日，企业用银行汇票购买材料，收到的增值税专用发票上注明材料价款150 000元，增值税25 500元，材料已经验收入库。1月10日，企业收到开户行转来的银行汇票第四联，多余的银行汇票存款已经转回。
（1）1月5日，取得银行汇票时：
借：其他货币资金——银行汇票 200 000
贷：银行存款 200 000
（2）1月8日，收到发票账单等有关凭证时：
借：原材料 150 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25 500
贷：其他货币资金——银行汇票 175 500
（3）1月10日，收到银行通知，收回余款时：
借：银行存款 24 500
贷：其他货币资金——银行汇票 24 500

（4）企业收到银行汇票时，应填制进账单到开户银行办理款项入账手续，根据进账单及销货发票等
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）

〔例2－23〕企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款100 000元，增值税销项税额17 000元。对方以银行汇票的方式支付了款项，企业已经到银行办理了入账手续。根据上述经济业务，应作如下账务处理：
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入